楊琬晴

（對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué) 國際商學(xué)院，北京 100029）

近幾十年來，由于人口數(shù)量和經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長，人類對(duì)自然資源的耗用量也不斷增加，進(jìn)而引起地質(zhì)災(zāi)害頻發(fā)、氣候變暖、能源供應(yīng)緊張和環(huán)境污染嚴(yán)重等諸多問題?；谶@一現(xiàn)狀，人們開始認(rèn)真思考環(huán)境、社會(huì)發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)增長三者之間的相互關(guān)系，環(huán)境問題就已經(jīng)成為政府議事日程中的重要項(xiàng)目之一。人們對(duì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)問題的日益關(guān)心，環(huán)境保護(hù)、綠色、生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展等發(fā)展理念沖擊著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面。會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有計(jì)量、反映和控制的職能。企業(yè)環(huán)境成本核算如何才能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響是作為一名企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)思考的問題。

一、企業(yè)環(huán)境成本核算體系的內(nèi)容

（一）企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)

企業(yè)發(fā)生的一項(xiàng)支出能否被確認(rèn)為環(huán)境成本，應(yīng)該遵循以下兩個(gè)基本條件：首先是引發(fā)環(huán)境成本產(chǎn)生的事件已發(fā)生。這一條件主要是指企業(yè)的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)與發(fā)生的事件有關(guān)、事件的發(fā)生會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生費(fèi)用支出等兩個(gè)方面。其次是企業(yè)產(chǎn)生的成本在符合第一個(gè)條件后能合理的計(jì)量或估計(jì)。由于計(jì)量企業(yè)產(chǎn)生的外部環(huán)境成本比較困難，所以大多數(shù)企業(yè)并未對(duì)其產(chǎn)生的外部環(huán)境成本進(jìn)行計(jì)量。其實(shí)企業(yè)所產(chǎn)生外部環(huán)境成本是能夠計(jì)量，只是計(jì)量的方法很難得到統(tǒng)一而已。當(dāng)企業(yè)采用合適的方法時(shí)還是能夠?qū)ζ溥M(jìn)行計(jì)量。

（二）企業(yè)環(huán)境成本的科目設(shè)置

1.資產(chǎn)類科目。當(dāng)企業(yè)在買入具有環(huán)保性質(zhì)的設(shè)施時(shí)，將 “環(huán)境資產(chǎn)”設(shè)在 “固定資產(chǎn)”科目下作為二級(jí)明細(xì)科目，有必要時(shí)還可以在二級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置三級(jí)科目 “非生產(chǎn)使用環(huán)境資產(chǎn)”和 “生產(chǎn)使用環(huán)境資產(chǎn)”?？颇康慕璺降怯浧髽I(yè)對(duì)環(huán)境資產(chǎn)支出金額，科目的貸方登記環(huán)境資產(chǎn)報(bào)廢或者出售的金額，對(duì)應(yīng) “固定資產(chǎn)”科目?！袄塾?jì)折舊”科目屬于資產(chǎn)類科目的遞減科目，企業(yè)應(yīng)該在其下設(shè)二級(jí)科目 “環(huán)境資產(chǎn)累計(jì)折舊”，該科目的貸方登記期末根據(jù)環(huán)境資產(chǎn)的原始價(jià)值和使用期限計(jì)提折舊的金額。在 “固定資產(chǎn)”科目下登記的環(huán)境資產(chǎn)支出的金額減去環(huán)境資產(chǎn)累計(jì)折舊額后的差額即為企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的凈值。

2.負(fù)債類科目。企業(yè)在生產(chǎn)過程中會(huì)產(chǎn)生大量的外部環(huán)境成本，這些外部環(huán)境成本可能會(huì)形成企業(yè)的或有環(huán)境負(fù)債。這些外部環(huán)境成本并不構(gòu)成企業(yè)的現(xiàn)實(shí)現(xiàn)金流出，但卻客觀存在，企業(yè)終有一天要承擔(dān)對(duì)其造成的環(huán)境污染進(jìn)行治理的責(zé)任。因此，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置 “預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，并在其下設(shè)二級(jí)科目 “預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債”。對(duì)環(huán)境成本的發(fā)生計(jì)提或有負(fù)債，計(jì)入科目的貸方?！邦A(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債”的貸方有余額就表示企業(yè)有環(huán)境負(fù)債，企業(yè)在發(fā)生環(huán)境賠償或環(huán)境治理支出時(shí)就將金額直接記入科目的借方。

3.成本類科目。企業(yè)要對(duì)產(chǎn)品的環(huán)境成本進(jìn)行核算，就在 “生產(chǎn)成本”科目下設(shè) “環(huán)境成本”二級(jí)明細(xì)科目，以便于核算不同產(chǎn)品發(fā)生的直接環(huán)境成本和其他科目分配來的環(huán)境成本。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)生的、又無專屬成本科目的費(fèi)用支出，記入“制造費(fèi)用”科目。對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)環(huán)保設(shè)備的折舊額，應(yīng)該將三級(jí)科目 “環(huán)境資產(chǎn)折舊費(fèi)用”設(shè)在二級(jí)科目 “制造費(fèi)用——設(shè)備折舊”下，并將金額計(jì)入其貸方。當(dāng)環(huán)境成本支出應(yīng)由幾個(gè)生產(chǎn)部門或者幾種產(chǎn)品共同承擔(dān)時(shí)，就將其金額登記在 “制造費(fèi)用”下的二級(jí)科目 “環(huán)境費(fèi)用”的借方。

4.費(fèi)用類科目。企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中必將會(huì)產(chǎn)生諸如環(huán)境管理部門的費(fèi)用、環(huán)保行政收費(fèi)和管理部門使用環(huán)保資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊費(fèi)用等環(huán)境管理費(fèi)。因此，企業(yè)應(yīng)該將 “環(huán)保費(fèi)用”設(shè)在 “管理費(fèi)用”科目下作為二級(jí)明細(xì)科目，科目借方登記環(huán)境管理費(fèi)用的增加，貸方登記環(huán)境管理費(fèi)用的減少。當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成污染需要支付大量的治理費(fèi)用或者賠償時(shí)，應(yīng)該通過 “營業(yè)外支出”科目來進(jìn)行歸集，并在其科目下設(shè)二級(jí)明細(xì)“環(huán)境支出”科目。

（三）企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量

1.環(huán)境成本的計(jì)量單位和屬性。在環(huán)境成本確認(rèn)之后，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特征運(yùn)用一定的計(jì)量單位和計(jì)量屬性對(duì)其進(jìn)行金額和數(shù)量的確認(rèn)過程就是環(huán)境成本的計(jì)量。計(jì)量主要包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)通常把歷史成本當(dāng)作基本計(jì)量屬性，因?yàn)闅v史成本不僅簡單，而且比較可靠，且計(jì)量單位一般就采用貨幣單位。而這種計(jì)量單位和計(jì)量屬性在環(huán)境成本的計(jì)量過程中存在局限性：首先從計(jì)量單位上來看，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)自然資源的消耗在某些情況下不容易折算成貨幣單位，比如不可再生的稀缺資源，它們的價(jià)格會(huì)隨著其數(shù)量的減少而增長，這時(shí)如果用物理單位就顯得更直觀了。其次從計(jì)量屬性來看，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以歷史成本為計(jì)量屬性。由于自然資源從消耗到再生需要經(jīng)歷一個(gè)時(shí)間過程，在這個(gè)過程中自然資源的市場價(jià)格也在經(jīng)歷著不斷變化。但是這種價(jià)格的變動(dòng)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中無法得到體現(xiàn)。

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)有必要對(duì)成本的計(jì)量單位和計(jì)量屬性進(jìn)行擴(kuò)展。一方面，環(huán)境成本的計(jì)量單位應(yīng)該以貨幣計(jì)量為主，非貨幣計(jì)量指標(biāo)為補(bǔ)充。而企業(yè)將兩者計(jì)量單位相結(jié)合運(yùn)用，則更有利于利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的環(huán)境工作業(yè)績做出評(píng)價(jià)。另一方面，除了歷史成本外，重置成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值等也可作為環(huán)境成本的計(jì)量屬性。

2.環(huán)境成本的計(jì)量方法。企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量是一個(gè)較復(fù)雜的問題，它不同于其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量，原因是環(huán)境成本事項(xiàng)在確認(rèn)上具有很大的不確定性，企業(yè)的環(huán)境成本很大程度來源于政府的頂層設(shè)計(jì)和地方政府的執(zhí)法力度,以及區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。一般來說經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，國家的環(huán)保法律就會(huì)越嚴(yán)厲，政府執(zhí)法力也越有力,則企業(yè)的環(huán)境費(fèi)用就會(huì)越高，如我國為改變大氣質(zhì)量而提高汽油標(biāo)號(hào)，就此一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的推廣每升汽油將提高0.3元，每年將增加900億元的環(huán)境成本。如何對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量本文提出如下方法供讀者參考。

企業(yè)要想對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行計(jì)量先應(yīng)了解環(huán)境成本的內(nèi)容。其內(nèi)容包括硬件投入成本、設(shè)備運(yùn)行成本、設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)成本環(huán)境污染治理成本；政府的環(huán)境污染處罰成本；污染的賠償成本等。對(duì)各項(xiàng)成本的計(jì)量一般可采用下列方法進(jìn)行計(jì)量。（1）硬件投入成本。企業(yè)硬件投入的多少應(yīng)根據(jù)企業(yè)污染排放物絕對(duì)量多少加以確定。設(shè)企業(yè)總污染物排放量為Q單項(xiàng) （臺(tái)）設(shè)備的處理能力為q。單項(xiàng) （臺(tái)）設(shè)備的價(jià)格為P。則企業(yè)的硬件投入成本。其中包括設(shè)備的購買安裝,以及新進(jìn)專用處理設(shè)備的研發(fā)等。（2）設(shè)備運(yùn)行成本的計(jì)量。設(shè)備的運(yùn)行成本分為三部分,一是設(shè)備運(yùn)行過程中的物料耗用；二是設(shè)備的折舊費(fèi)；三是設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用。設(shè)單臺(tái)設(shè)備運(yùn)行物料費(fèi)用用t，單臺(tái)設(shè)備的保養(yǎng)維護(hù)費(fèi)用a，設(shè)備的使用年為s，則設(shè)備的運(yùn)行成本為。（3）污染的治理成本。污染治理成本是彈性最大的成本，有時(shí)候治理金額難以具體確定，本文僅提出幾項(xiàng)專項(xiàng)治理成本的確定方法供讀者參考。水污染的治理成本。我國法律一直堅(jiān)持 “誰污染、誰治理”的原則，污染的治理只是一項(xiàng)事后的補(bǔ)救措施而以。當(dāng)發(fā)生了水體污染后，如何確定其治理成本可按下述方法確定。設(shè)被污染水量為b，單位水處理成本為c，則污染治理成本Ts=bc；空氣污染的治理成本。設(shè)被污染空氣總量K單位空氣凈化費(fèi)L則Tk=kl，當(dāng)然空氣、水都有很強(qiáng)的自潔能力，所以當(dāng)水、空氣被企業(yè)污染后，除政府強(qiáng)制企業(yè)治理外，一般都是使用自然凈化；土地污染的治理成本。土地污染目前很少提到，但是最近幾年提得越來越多，如日本的核污染，我國最近在各地出現(xiàn)的鎘大米事件，這都是耕地污染所造成的。設(shè)單位土地治理費(fèi)用為h，被污染耕地面積為g，則耕地污染治理成本Tg=gh；植被恢復(fù)成本的計(jì)量，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)損壞植被后一般會(huì)被要求恢復(fù)植被，這時(shí)企業(yè)承擔(dān)的恢復(fù)成本可按下述方法確定。設(shè)需修復(fù)的土地面積為M公傾，每公傾的修復(fù)成本I，則植被的修復(fù)成本Tm=MI；環(huán)境違法的處罰成本。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段時(shí)，社會(huì)和政府對(duì)企業(yè)的污染會(huì)越來越重視,這時(shí)環(huán)境違法的處罰成本就會(huì)增加設(shè)其為Tf。綜上所述企業(yè)的環(huán)境總成本等于設(shè)備投入成本Tc、設(shè)備的運(yùn)行成本Ty、污染的治理成本Ts，Tk，Tg，Tm、政府的處罰成本之和，則企業(yè)的環(huán)境總成本T=Tc+Ty+Ts+Tk+Tg+Tm+Tf。

二、當(dāng)前我國企業(yè)環(huán)境成本核算存在的問題

（一）環(huán)境成本的確認(rèn)和計(jì)量融匯于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中沒有單獨(dú)進(jìn)行處理

很多人簡單地認(rèn)為環(huán)境成本就是企業(yè)為了防止環(huán)境污染以及對(duì)排放的污染物的進(jìn)行治理發(fā)生的費(fèi)用，同時(shí)還認(rèn)為環(huán)境成本一般只在年終報(bào)表上進(jìn)行簡單的披露，有些企業(yè)甚至沒有將其進(jìn)行單獨(dú)的列項(xiàng)，因而將環(huán)境成本和一般的會(huì)計(jì)成本相混淆。事實(shí)上環(huán)境成本和一般的成本之間存在著一定的差別：首先，兩者的使用范圍不同。企業(yè)的債權(quán)人、投資人是一般的會(huì)計(jì)信息的主要使用者，環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息的使用者除了投資者，還有政府和社會(huì)公眾。而環(huán)境保護(hù)管理部門對(duì)環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息尤為關(guān)注。他們把企業(yè)造成的環(huán)境污染和獲得的環(huán)保成績綜合起來作為對(duì)環(huán)境保護(hù)進(jìn)行宏觀調(diào)控以及對(duì)企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)懲的依據(jù)。其次，信息披露的方式有所不同。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)信息以財(cái)務(wù)報(bào)表為主，報(bào)表附注和文字說明為輔。環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息以非數(shù)量化的信息較多，因而多采取附注和文字說明，并對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容進(jìn)行了變革，增加了環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息的報(bào)表。再次，計(jì)量的方法也存在著不同。將企業(yè)的環(huán)境成本和其它與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的支出計(jì)入一般會(huì)計(jì)成本，最后將直接導(dǎo)致一般會(huì)計(jì)成本水平提高。貨幣計(jì)量是傳統(tǒng)的成本計(jì)量采用的方法，但環(huán)境成本會(huì)計(jì)卻不只是采用單一的貨幣計(jì)量方法，而是將貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量兩者結(jié)合起來。

（二）環(huán)境成本的核算體系是分散的、不完整

雖然目前我國已有一些企業(yè)從國外引進(jìn)了先進(jìn)的環(huán)境成本核算理論與方法，國內(nèi)的學(xué)者也在環(huán)境成本核算方面取得了一些成績，但是由于各個(gè)企業(yè)所從事的行業(yè)不同，生產(chǎn)的產(chǎn)品不同，難以將理論與自身的實(shí)際情況相結(jié)合，實(shí)際操作起來還是存在一定的困難。這主要體現(xiàn)在環(huán)境成本會(huì)計(jì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)還存在很多缺陷，難以統(tǒng)一。如今我國大多數(shù)企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的核算還停留在環(huán)境費(fèi)用的支出上。他們通常是把與環(huán)境有關(guān)的費(fèi)用支出直接計(jì)入期間費(fèi)用，金額較大時(shí)則作為待攤費(fèi)用。這種做法雖然簡單，但卻存在內(nèi)在的缺陷，無法適應(yīng)企業(yè)長期經(jīng)營的要求。這樣做不僅不利于企業(yè)降低成本，而且會(huì)直接影響企業(yè)的稅務(wù)和財(cái)務(wù)成果。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露積極性低

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露積極性低主要是由于環(huán)境會(huì)計(jì)的信息使用者要求不迫切。政府部門是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要使用者之一。他們通過對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，制定出相關(guān)的政策和法律法規(guī)，進(jìn)而改善環(huán)境。但是僅僅把法律力量作為推動(dòng)企業(yè)全面公布環(huán)境會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力是不夠的，社會(huì)公眾的壓力也應(yīng)成為其重要?jiǎng)恿χ?。此外，企業(yè)作為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主體并未認(rèn)識(shí)到披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)其自身的發(fā)展有很大的益處。很多企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)提供的信息大都是一些表面的、與企業(yè)經(jīng)營狀況關(guān)聯(lián)性不大的信息，而這些信息對(duì)于利益相關(guān)者的實(shí)際用處并不大。同時(shí)一般的企業(yè)很少會(huì)對(duì)其進(jìn)行的環(huán)保事項(xiàng)可能產(chǎn)生的后果以及影響進(jìn)行必要的解釋說明，也很少對(duì)一些重大的環(huán)境投資項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的成本效益分析。所以當(dāng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的使用者進(jìn)行判斷和決策時(shí)，很難以這些環(huán)境信息為依據(jù)。

三、加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本核算的有效舉措

（一）深入開展對(duì)環(huán)境成本核算的理論研究，加快制定相關(guān)準(zhǔn)則

我國大多數(shù)企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的確認(rèn)存在著認(rèn)知問題，無法對(duì)其做出精確計(jì)量的主要原因是我國環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在缺失，對(duì)環(huán)境成本核算研究還處于初級(jí)階段。但是環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展僅僅依靠財(cái)會(huì)部門是完全不行的，還必須將企業(yè)與環(huán)境部門聯(lián)合起來才能有所成果。環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定制與完善還必須要有強(qiáng)大的組織力量作為后盾。

（二）遵循成本效益原則和實(shí)用原則，積極完善和規(guī)范環(huán)境成本核算體系

企業(yè)在環(huán)境成本核算時(shí)必須遵循環(huán)境成本效益和實(shí)用這兩個(gè)原則，不斷完善和規(guī)范自身的環(huán)境成本核算體系，建立獨(dú)立的環(huán)境成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，對(duì)各項(xiàng)環(huán)保費(fèi)用支出進(jìn)行單獨(dú)列示。定期向投資者、政府以及社會(huì)公眾提供完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)表以及報(bào)表附注。

（三）穩(wěn)健推進(jìn)第三方監(jiān)督,提高企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的積極性

我國與西方發(fā)達(dá)國家相比環(huán)境法規(guī)遠(yuǎn)不如其嚴(yán)厲，環(huán)保觀念不深入人心，企業(yè)對(duì)環(huán)境成本信息的披露的積極性也不高。所以要使我國企業(yè)環(huán)境成本核算取得有效的成就，必須轉(zhuǎn)變政府和社會(huì)公眾的環(huán)保思想，提高他們對(duì)環(huán)境保護(hù)以及環(huán)境成本核算的重視程度。對(duì)于政府而言，要摒棄那種經(jīng)濟(jì)增長優(yōu)于環(huán)境保護(hù)的傳統(tǒng)理念，認(rèn)識(shí)到環(huán)境受到破壞對(duì)于人類生存會(huì)產(chǎn)生的重大影響，并積極推行貫徹和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，建立一個(gè)經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)齊頭并進(jìn)的社會(huì)；對(duì)于社會(huì)公眾而言，要去除先污染后治理的舊觀念，認(rèn)識(shí)到環(huán)境污染、忽略環(huán)境成本的會(huì)計(jì)核算對(duì)社會(huì)持續(xù)發(fā)展具有重大的危害。在政府和社會(huì)公眾的監(jiān)督下，企業(yè)應(yīng)該積極主動(dòng)的對(duì)其環(huán)境成本信息進(jìn)行披露。

（四）建立完善的環(huán)境資源市場，發(fā)揮市場的調(diào)節(jié)作用

由于我國的市場經(jīng)濟(jì)體制建立的時(shí)間較短還不夠健全，因此要充分發(fā)揮其的調(diào)節(jié)作用就需要對(duì)市場環(huán)境進(jìn)行不斷完善，尤其是環(huán)境資源市場。具體來說就是政府要改變傳統(tǒng)的環(huán)境資源的利用模式，通過多種有效的手段來健全和完善市場經(jīng)濟(jì)體制以及環(huán)境資源市場，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)資源的優(yōu)化配置，將環(huán)境資源的有用價(jià)值進(jìn)行最大限度的發(fā)揮，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)環(huán)境三者之間的可持續(xù)發(fā)展。

（五）引入保險(xiǎn)資金加強(qiáng)四方監(jiān)管

世界上許多國家都經(jīng)歷過經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期一些地方政府為了招商引資也以犧牲環(huán)境為代價(jià)。但作為企業(yè)必須清楚知道，只有科學(xué)發(fā)展才能持久?？茖W(xué)就是要和諧，包括企業(yè)環(huán)境的和諧。因此只要企業(yè)生產(chǎn)對(duì)環(huán)境有了影響，企業(yè)就必須考慮環(huán)境成本，根據(jù)上述所談的內(nèi)容計(jì)提環(huán)境準(zhǔn)備金，以應(yīng)對(duì)未來環(huán)境成本的支出，包括可能面臨的環(huán)境治理費(fèi)和政府的高額環(huán)境罰款。如果企業(yè)環(huán)境準(zhǔn)備金不足，社會(huì)可引入保險(xiǎn)機(jī)制，由企業(yè)購買環(huán)境險(xiǎn)。一但企業(yè)被處以高額環(huán)境罰款或大額的環(huán)境治理費(fèi)時(shí)可由保險(xiǎn)公司進(jìn)行賠付，當(dāng)然保險(xiǎn)公司在此就會(huì)嚴(yán)格監(jiān)督企業(yè)履行政府的環(huán)境保護(hù)法規(guī)，從而避免目前我國只有環(huán)境部門單一執(zhí)法監(jiān)督的局面。如環(huán)保部門對(duì)紫金礦業(yè)處以數(shù)億元的罰款，從而引起紫金礦業(yè)股價(jià)波動(dòng)給投資人造成了損失，如果能引入保險(xiǎn)資金參于企業(yè)的環(huán)保這樣不僅能減少企業(yè)的環(huán)保損失，還能使政府的嚴(yán)格監(jiān)督執(zhí)法變?yōu)槠髽I(yè)的自覺行為。

綜上所述，環(huán)境成本會(huì)計(jì)對(duì)人類社會(huì)的發(fā)展起著越來越重要的作用，其中環(huán)境成本核算的重要性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展尤為突出。作為一個(gè)以盈利為目的經(jīng)濟(jì)組織，在收益固定的情況下，企業(yè)只有更合理的利用資源和更有效的控制生產(chǎn)以及環(huán)境成本，才能使企業(yè)獲得利潤最大化，這樣才能在激烈的市場競爭獲得持續(xù)發(fā)展。為了使經(jīng)濟(jì)增長和環(huán)境保護(hù)獲得 “雙贏”，我國必須積極完善企業(yè)環(huán)境成本核算體系，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境成本的控制。本研究主要是在前人取得研究成果的基礎(chǔ)上對(duì)環(huán)境成本核算體系進(jìn)行系統(tǒng)的闡述，列出了企業(yè)環(huán)境成本核算中存在的一些問題，并針對(duì)這些問題提出了解決方法和建議。由于受到實(shí)踐條件等因素的制約，本研究側(cè)重于理論的解釋。

[1]肖 序，毛洪濤.對(duì)企業(yè)環(huán)境成本應(yīng)用的一些探討[J].會(huì)計(jì)研究，2000（6）.

[2]劉 娜，金德凌，邵光成.試論企業(yè)的環(huán)境成本管理[J].福建農(nóng)林大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2003（3）.

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