●黃華清 楊輊波

隨著我國(guó)市場(chǎng)主體的形式多樣化，涉稅違法手段和形式也越來(lái)越多樣化，不法分子利用稅收法律法規(guī)中的一些不夠完善的地方，以及稅務(wù)檢察機(jī)關(guān)檢查方法上的局限性，大量偷逃國(guó)家稅款。如稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的檢查人員還停留在傳統(tǒng)的調(diào)賬檢查的就賬查賬方法，僅僅能檢查出一些簡(jiǎn)單的的問(wèn)題，甚至查無(wú)所獲，很難發(fā)現(xiàn)和查處重大的深藏的稅務(wù)違法行為。深圳市龍崗區(qū)地方稅務(wù)局通過(guò)轉(zhuǎn)變觀念，從創(chuàng)新檢查方法著手，經(jīng)過(guò)調(diào)查研究和工作實(shí)踐，提出了適應(yīng)當(dāng)前檢查工作需要的稅務(wù)案件延伸檢查方法，近3年來(lái)檢查到的重大稅收違法行為大多都是通過(guò)延伸檢查發(fā)現(xiàn)線索和確認(rèn)違法事實(shí)，實(shí)踐證明延伸檢查是面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的挑戰(zhàn)和客觀要求。

一、稅務(wù)案件延伸檢查的內(nèi)涵

延伸檢查，是指稽查人員在對(duì)相關(guān)單位稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)有偷逃稅款的疑點(diǎn)，而根據(jù)手頭資料又不能完全確認(rèn)，這時(shí)稽查人員可以根據(jù)法定程序申請(qǐng)擴(kuò)大檢查范圍，以便確認(rèn)該單位或與其往來(lái)單位是否存在偷逃稅款行為的一種檢查方法。

延伸檢查有兩層含義：一是縱向的延伸檢查，即在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行檢查時(shí)，繼續(xù)向與本單位業(yè)務(wù)往來(lái)相關(guān)單位同時(shí)檢查；二是橫向的延伸檢查，即在稽查一個(gè)存在納稅問(wèn)題的單位時(shí)，對(duì)可能會(huì)存在類似問(wèn)題的同一類型單位進(jìn)行檢查。

二、稅務(wù)案件延伸檢查的具體運(yùn)用

（一）稅務(wù)案件延伸檢查的情形

一是發(fā)現(xiàn)賬外或隱匿收入行為，其違法行為或線索涉及納稅檢查期以前或以后年度的；二是企業(yè)自建經(jīng)營(yíng)用房長(zhǎng)期掛建工程，實(shí)際早已投入使用的；三是企業(yè)以前年度購(gòu)入的土地價(jià)值未按稅收法律、法規(guī)規(guī)定并計(jì)房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅的；四是檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)補(bǔ)繳以前年度國(guó)稅而未申報(bào)繳納相應(yīng)地方稅費(fèi)的；五是檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)的稅目、稅率適用錯(cuò)誤，并涉及以前或以后年度的；六是檢查發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷無(wú)形資產(chǎn)，并影響以前或以后年度成本費(fèi)用的；七是企業(yè)申報(bào)的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅與賬面多年不相符的；八是被查企業(yè)的稅收違法嫌疑或線索明顯涉及其他相關(guān)企業(yè)的；九是其他需要延伸檢查的情形。

（二）稅務(wù)案件延伸檢查的操作

一是建立延伸檢查審批制度，檢查人員在重點(diǎn)檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)被查企業(yè)在檢查時(shí)段以外存在稅收違法嫌疑需要延伸檢查的，填報(bào)稅務(wù)案件延伸檢查審批表，報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)審批后方可進(jìn)行。需要延伸檢查其他相關(guān)企業(yè)的，需報(bào)經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后另行立案查處；二是延伸檢查的通知、調(diào)賬、詢問(wèn)等必須按法定程序辦理；三是對(duì)檢查所屬期之前所要填報(bào)的記錄表，報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，退回檢查環(huán)節(jié)實(shí)施延伸檢查；六是處理、處罰文書應(yīng)告知納稅人延伸檢查原因、期限和范圍。

（三）稅務(wù)案件延伸檢查的監(jiān)督

一是案審環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)所審案件有延伸檢查情形，但檢查人員未展開，報(bào)經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)定后，則按年度崗位責(zé)任制考核辦法給予扣分；二是案卷復(fù)查發(fā)現(xiàn)應(yīng)延伸而未延伸檢查的，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)定，對(duì)檢查和審理人員同時(shí)按年度崗位責(zé)任制考核辦法給予扣分；三是實(shí)地復(fù)查案件發(fā)現(xiàn)有延伸檢查情形的，但未實(shí)施，則根據(jù)復(fù)查情況對(duì)檢查人員按年度崗位責(zé)任制考核辦法給予扣分。

二、稅務(wù)案件延伸檢查的主要作用

（一）檢查目標(biāo)明確

由于延伸檢查是在已經(jīng)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的基礎(chǔ)上，擴(kuò)展到前后年度進(jìn)行檢查，因此可以做到有的放矢。如：我局在2010年對(duì)A有限公司發(fā)票案件的檢查，發(fā)現(xiàn)檢查年度賬面上列支了多張假的高速公司收費(fèi)票據(jù)，且經(jīng)分析其企業(yè)運(yùn)輸成本又偏大，報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，檢查人員實(shí)施了兩頭延伸檢查，最后查實(shí)了該企業(yè)未按規(guī)定取得大量假發(fā)票的違法行為，并追究了當(dāng)事人的有關(guān)法律責(zé)任，此案通過(guò)移送公安機(jī)關(guān)偵查，一舉破獲了發(fā)票重大制假團(tuán)伙。

（二）促進(jìn)以查促管

企業(yè)存在的違法情況在一定程度上暴露了征管的薄弱環(huán)節(jié)。如我局在2011年通過(guò)對(duì)B有限公司房產(chǎn)稅和土地使用稅的檢查，發(fā)現(xiàn)賬面數(shù)據(jù)與申報(bào)依據(jù)不一致，通過(guò)延伸檢查，查實(shí)了以前多個(gè)年度少報(bào)房產(chǎn)稅和土地使用稅。對(duì)此，企業(yè)負(fù)責(zé)人震動(dòng)很大，立即組織了財(cái)務(wù)人員及時(shí)對(duì)納稅檢查期以后年度進(jìn)行了自查，主動(dòng)補(bǔ)繳了地方稅收。該企業(yè)負(fù)責(zé)人表示，以后要經(jīng)常組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)，千萬(wàn)不能存在僥幸心理，在不知不覺(jué)中違反了稅法。同時(shí)，檢查人員也及時(shí)向征管部門提出了改進(jìn)征管的工作建議。

（三）震懾違法行為

通過(guò)延伸檢查，進(jìn)一步查找和挖掘涉稅違法嫌疑或線索，破獲重大違法涉稅案件，準(zhǔn)確地打擊偷逃稅款的行為，徹底擊潰不法分子的僥幸心理。我局在2011年對(duì)C有限公司非法虛開運(yùn)輸發(fā)票重大案件，查處涉案金額高達(dá)8000多萬(wàn)元，通過(guò)案件延伸檢查，查實(shí)涉案企業(yè)100多家，現(xiàn)這些涉案企業(yè)都自覺(jué)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)接受嚴(yán)肅處理，實(shí)現(xiàn)“查處一個(gè)，教育一面，管理一片”的震懾效果，提高全體納稅人的稅法遵從度。

（四）提高檢查水平

檢查人員在對(duì)企業(yè)的賬簿進(jìn)行檢查時(shí)，有時(shí)容易被表面現(xiàn)象所迷惑，雖然發(fā)現(xiàn)了一些疑點(diǎn)，但經(jīng)企業(yè)相關(guān)人員解釋后，感覺(jué)好像也有道理，就不了了之，導(dǎo)致與偷稅事實(shí)擦肩而過(guò)。通過(guò)延伸檢查，就可以驗(yàn)證企業(yè)解釋的真?zhèn)危岣邫z查質(zhì)量和效率。同時(shí)，有實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的檢查人員也具備了強(qiáng)烈的責(zé)任心和使命感，在稅務(wù)檢查工作中，充分運(yùn)用延伸檢查的方法，加大稅務(wù)檢查力度，保護(hù)合法經(jīng)營(yíng)。

三、稅務(wù)案件延伸檢查的幾點(diǎn)啟示

（一）創(chuàng)新思路，是科學(xué)稽查的完善之路

因循傳統(tǒng)和按部就班已經(jīng)不適應(yīng)新形勢(shì)，只有創(chuàng)新稽查工作思路，才能實(shí)現(xiàn)今后稽查工作跨越式發(fā)展。開展稅務(wù)案件延伸檢查，正是遵循科學(xué)稽查的客觀規(guī)律，通過(guò)延伸檢查的運(yùn)用，擴(kuò)大納稅檢查范圍，查清企業(yè)地方各稅種的諸多環(huán)節(jié)，各個(gè)領(lǐng)域，使案件檢查達(dá)到一定的深度，提高了案件質(zhì)量和效率。通過(guò)由線到面，分析歸納整個(gè)企業(yè)的納稅檢查情況和稅收征管現(xiàn)狀，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)“以查促管”的目的。

（二）部門配合，是延伸檢查的工作基礎(chǔ)

稅務(wù)案件延伸檢查涉及內(nèi)部和外部的方方面面，需要做好內(nèi)外配合。對(duì)內(nèi)，各分局、檢查科室之間要做到信息傳遞和信息共享，加強(qiáng)信息交流。如：在行業(yè)性專項(xiàng)檢查中同一建筑企業(yè)可能在多個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)承建項(xiàng)目，將這一建筑單位的建設(shè)項(xiàng)目的各類信息有效及時(shí)地傳遞到相關(guān)檢查部門或案件主查人員，是實(shí)現(xiàn)稅收工作成效最大化的有效方法；對(duì)外，要積極爭(zhēng)取各協(xié)稅護(hù)稅單位的幫助與支持，在涉稅資料的提供和核實(shí)上提供協(xié)助。如在征地環(huán)節(jié)，到土地管理部門可以掌握具體的征地時(shí)間和土地金額；在銷售環(huán)節(jié)，可以到房管部門取證開發(fā)項(xiàng)目銷售情況，杜絕以房抵債或隱匿收入現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）鏈條運(yùn)轉(zhuǎn)和邏輯推理，是延伸檢查的必然要求

開展稅務(wù)案件延伸檢查，實(shí)際也是一個(gè)稽查工作鏈條運(yùn)轉(zhuǎn)的過(guò)程。以土地使用稅和房產(chǎn)稅檢查為例，從項(xiàng)目的土地征用——建筑工程施工——項(xiàng)目竣工驗(yàn)收——工程項(xiàng)目結(jié)算——實(shí)際交付使用，各環(huán)節(jié)都涉及地方稅收。開展稅務(wù)案件延伸檢查，就是對(duì)鏈條上的各個(gè)枝節(jié)進(jìn)行深入檢查，這種檢查，既可采用順查法，也可采取逆查法，總的目標(biāo)就是使檢查鏈條有效的運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)，在檢查各枝節(jié)的技術(shù)上做得更精細(xì)、更準(zhǔn)確，確保地方稅收不流失。運(yùn)用邏輯推理原則，去延伸稽查各要素之間的承續(xù)接轉(zhuǎn)，采取縱向延伸檢查，深挖深究，一查到底。

（四）增強(qiáng)素質(zhì)，是延伸檢查的先決條件

延伸檢查比就賬查賬更復(fù)雜，需要更高專業(yè)知識(shí)和稽查技巧，客觀上對(duì)稽查工作人員提出了更高的要求。為適應(yīng)這種要求，必須進(jìn)一步提高稽查人員的綜合素質(zhì)。一方面，要繼續(xù)加強(qiáng)稽查隊(duì)伍的管理與教育，進(jìn)一步做好干部思想政治工作，鞏固公民道德和廉政建設(shè)的有效成果，不斷增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)、公正意識(shí)、文明意識(shí)和自律意識(shí)，切實(shí)構(gòu)筑拒腐防變的思想道德防線；另一方面，要進(jìn)一步重視稽查業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和典型案件工作經(jīng)驗(yàn)交流，實(shí)踐證明，教育培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)交流是提高人力資源質(zhì)量和挖掘稽查干部潛力的最佳有效途徑。

（五）企業(yè)往來(lái)賬審核，是延伸稽查的重要內(nèi)容

企業(yè)的應(yīng)收、應(yīng)付賬款及其他往來(lái)賬，記載著關(guān)聯(lián)企業(yè)之間千絲萬(wàn)縷的業(yè)務(wù)往來(lái)。審核往來(lái)賬，可以發(fā)現(xiàn)被檢查單位的一些偷稅逃稅等違法行為。如預(yù)收貨款應(yīng)報(bào)而未申報(bào)，產(chǎn)品抵沖運(yùn)費(fèi)、借款，甚至有時(shí)根據(jù)邏輯推理原則稽查到往來(lái)賬涉及的其他企事業(yè)偷稅漏稅問(wèn)題。

（六）健全稅務(wù)稽查法律法規(guī)，是延伸檢查的法律保障

我國(guó)目前稅務(wù)稽查法律法規(guī)對(duì)延伸檢查沒(méi)有系統(tǒng)和具體法律規(guī)定，導(dǎo)致實(shí)踐過(guò)程中畏首畏尾，相關(guān)企業(yè)抵觸時(shí)不能依法強(qiáng)制施行。建議國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，在充分調(diào)研和總結(jié)各地具體做法或成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，健全和充實(shí)現(xiàn)行稅務(wù)稽查法律法規(guī)中有關(guān)稅務(wù)案件延伸檢查的條款，以明確檢查職權(quán)和工作責(zé)任，保障地方稅務(wù)稽查部門依法行使檢查權(quán)。