柳 馳

(武漢冶金管理干部學院 經管系,湖北 武漢430081)

《禮記·中庸》中記載“ 凡事預則立,不預則廢”,這是我國古代戰(zhàn)略家對預算重要性的一個深刻描述。在這個瞬息萬變的商業(yè)時代 ,企業(yè)運營面臨著前所未有的風險與復雜變化,傳統(tǒng)的預算管理模式已不適應企業(yè)的發(fā)展需要,全面預算管理作為一種行之有效的管理控制方法,將企業(yè)戰(zhàn)略目標量化為預算目標,合理分配企業(yè)的財務、實物以及人力資源,建立起有效的內部控制體系,同時通過有效的內控對預算執(zhí)行過程出現的偏差及時地進行調整和修正,監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度,提高企業(yè)的運營效率,規(guī)避風險,贏得競爭優(yōu)勢。

一、實施全面預算管理的必要性

全面預算管理是一種管理工具,也是一套系統(tǒng)的方法,通過預算對企業(yè)內部各部門、各單位的財務、實物以及人力資源進行分配、考核、控制,以便有效地組織和協(xié)調企業(yè)的生產經營活動,監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度,控制費用開支,完成既定的經營目標。

1.全面預算管理能夠有效的防范企業(yè)經營風險

“預算管理與控制是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一”。正如管理學大師德魯克的觀點,如果沒有羅盤,航船將會在大海上迷失方向,隨波漂流,不可能到達既定的港口。航船有了羅盤,也許會因為海上的暴風雨而暫時偏離航道,但是最終一定會到達理想港口,這就是預算的價值所在。企業(yè)如船,每天都必須面對各種各樣的經營風險,為了達到企業(yè)的經營和發(fā)展目標,就必要加強企業(yè)抵御風險的能力,全面預算管理作為企業(yè)內部控制的一個重要組成部分,可以及時發(fā)現企業(yè)存在的問題和不足,及時防范,調整航向,不斷加強對企業(yè)薄弱環(huán)節(jié)的控制和管理,促使企業(yè)減少和避免各種風險。

2.全面預算管理能夠優(yōu)化企業(yè)資源配置,協(xié)調各個部門的工作,提升企業(yè)的經濟效益

任何企業(yè)的資源是具有稀缺性的,如何有效的配置資源以取得最大的經濟效益是每一個企業(yè)管理者都必須面對的問題。企業(yè)全面預算管理從企業(yè)戰(zhàn)略全局出發(fā),將企業(yè)的總體目標分解為具體目標,使企業(yè)各部門了解到本部門和總體的關系,或是與其他部門之間的關系。對企業(yè)各個部門的指標給予確立,千斤重擔眾人挑,人人肩上有指標,具有較強的針對性和時效性,同時根據企業(yè)各個部門的地位和需要進行資源配置,保證企業(yè)資源可以分配到需要的地方,從而取得良好的經濟收益。

二、當前企業(yè)全面預算管理存在的問題

近些年來,我國經濟市場化程度不斷提高,企業(yè)間的競爭日益激烈,為了更好的應對復雜形勢,實現做強做大的目標, 許多大型企業(yè)在借鑒國外優(yōu)秀企業(yè)的經驗基礎上,結合我國國情和企業(yè)實際,大力推行全面預算管理,但由于傳統(tǒng)計劃經濟體制的影響等原因,全面預算管理在企業(yè)實施效果并不理想,主要存在以下幾個方面的問題。

1.對全面預算管理缺乏科學認識,定位模糊

實施全面預算管理,不僅僅是管理方法的改進,全面預算中的“全面”是全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式。部分企業(yè)沒有使全面預算管理深入人心,基層員工不知道全面預算為何物;預算只對銷售部門或者生產部門;甚至將預算看成是財務部門的事情,簡單的認為預算就是包含成本費用控制內容的計劃,和自己毫無關系。

2.對全面預算管理重視不夠,缺乏完善的組織體系

預算的重點應在過程控制,而不僅僅是結果控制,是來規(guī)劃防火,而不是救火。完善的預算組織是預算管理目標實現的基礎,不少企業(yè)缺乏一個系統(tǒng)的、完善的、強大的預算組織體系和高效快捷的權威組織機制,在推進全面預算管理過程中,制定目標的上級和基層實施者間缺乏實質性的交流和共事,預算脫離實際,不能落實預算目標及對預算進行考評和監(jiān)督,全面預算管理難以有效落實,最終淪為“ 紙上談兵”。

3.全面預算管理的編制缺乏戰(zhàn)略導向,預算考核機制不健全

未來不可預知,預算是一項通盤規(guī)劃的戰(zhàn)略層面的工作。但是部分企業(yè)只關注短期經濟效益,忽略企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,編制預算時缺乏完整的預算指標體系,造成短期的預算指標與企業(yè)長期的發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃相互沖突,片面關注財務預算,影響了預算管理的整體效果;全面預算管理流于形式的一個重要原因就是預算考核和激勵措施不健全。部分企業(yè)僅僅重視預算的編制,考核力度不夠,考評部門的職責不夠明確、考評內容不夠具體、考評工作沒有制度依據和考核標準隨意化,這些都使得預算管理體系在企業(yè)無法正常運行。

三、企業(yè)實施全面預算管理的對策

全面預算是企業(yè)經營管理的基礎性工作,做好這項工作,必須明確它的概念,全面把握全面預算的具體內容,同時做好全面預算的編制、執(zhí)行和考評等工作,推動企業(yè)經營目標的順利實現。

1.準確定位,動員全體員工主動參與預算的編制和實施,充分發(fā)揮全面預算管理的作用

全面預算管理是一個系統(tǒng)工程,是企業(yè)全過程、全方位及全員參與的企業(yè)管理活動的管控手段,必須在公司戰(zhàn)略的指導下進行,使全面預算管理貫穿整個企業(yè)經營活動,包括企業(yè)人財物各方面以及供產銷各個環(huán)節(jié),包含經濟活動的事前、事中、事后全過程,上至最高負責人,下至基層員工都必須要參與進來。員工是企業(yè)最重要的財富之一,全面預算執(zhí)行的好壞一定程度上決定于員工的參與度,隨著全體員工對預算管理認可度的提高,全面預算管理對于公司增強企業(yè)競爭力、提高經濟效益的作用也必將顯現。

2.完善公司治理結構,建立健全預算組織體系

健全、規(guī)范的公司法人治理結構是企業(yè)能夠有效實施全面預算管理的基礎。完善公司治理結構,優(yōu)化公司的組織機構,按照權、責、利相結合的原則,建立全面預算組織機構,劃分責任中心,將企業(yè)全面預算指標分解落實到各個責任中心,由各個責任中心跟蹤控制,并以此作為考評依據,使流程設計和組織設計達到有效的結合。預算管理機制的運行必須要有相應的管理制度,企業(yè)要保證預算工作長期正常的開展,就必須建立與完善預算管理制度體系,把預算工作看成一項制度確定下來,從而確保各項預算管理工作可以有制度保障,使全面預算管理真正做到“ 有章可循,有法可依”。

3.完善預算編制,加強預算實施的監(jiān)控和考核,健全全面預算考核體系

全面預算包含一系列預算內容體系,包括經營預算、財務預算、資本預算,各方面互相聯系、相互作用;同時企業(yè)需要根據自身的發(fā)展特點、生命周期確定適合自己的預算管理模式。將年度預算與企業(yè)戰(zhàn)略目標相銜接,初創(chuàng)期的企業(yè),一般以資本預算為起點,重點考慮股東資金的安全和資金增值問題;成長期企業(yè)更關注市場份額成長,其預算應以銷售預算為起點;成熟期企業(yè)成長空間、節(jié)奏會放慢,應以成本、費用、控制為預算的核心和起點;而處于衰退期的企業(yè),市場競爭越來越激烈,這時要以現金流為預算起點。另外針對企業(yè)不同的預算項目,探索使用不同的預算編制方法,如固定預算、彈性預算、零基預算、滾動預算、作業(yè)預算等。建立全面預算管理的方法體系不僅有利于企業(yè)預算工作的正常進行和開展,更為企業(yè)全面預算管理在編制、實施、分析、考 評等預算的各個階段都提供了科學理論方法指導。最后,為了保證各預算目標的實現,必須對企業(yè)經濟活動進行事前、事中和事后監(jiān)督控制,企業(yè)內部各個部門根據權責相當的原則,合理分配預算指標,年度指標分季度和月度落實,合理安排,將分解后的指標落實到各相關部門及人員,定期或者不定期的檢查,實施考核,從而落實執(zhí)行效果和獎懲?？己斯ぷ髟谌骖A算管理中有著重要的作用,企業(yè)要保證預算工作的準確性、公平性以及公正性就必須加強考核工作,促使企業(yè)各個部門把全面預算管理落到實處,而且還能提高全面預算管理的質量,使各個部門在預算工作中不能作假。同時,強化考核還可以及時發(fā)現全面預算管理工作中的問題,保證企業(yè)全面預算的戰(zhàn)略目標可以得到實現。此外,企業(yè)還可以創(chuàng)新預算考核方式方法,結合企業(yè)實際探索建立行之有效的預算考核評價模型,提高預算執(zhí)行結果考核的科學性,發(fā)揮預算考核對促進全面預算管理工作的作用。

綜上所述,全面預算管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個非常有效的手段,它能依據企業(yè)的戰(zhàn)略性規(guī)劃,對企業(yè)整體運營活動進行數據化安排,促使企業(yè)不斷的尋求更為合理的科學的方式,對復雜的市場變化做好應對措施,促進其規(guī)劃以及戰(zhàn)略目標的實現。全面的預算制度是企業(yè)進行監(jiān)督、控制、考核的基本依據,但是必須承認許多企業(yè)的預算管理還不完善,距離“ 全面預算” 還有著較大的差距,甚至為了“預算”而“預算”。全面預算的重點不在于企業(yè)有無預算管理制度,而在于企業(yè)是否有良好的預算管理的文化,預算管理能否有效落實和實施。因此,企業(yè)要建立健全全面預算管理系統(tǒng),必須采取有效的監(jiān)督措施,在全體員工的共同努力下,在實踐中不斷修正完善,才能為企業(yè)經濟的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)提供有力保障。

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