李曉紅

（蘇州大學(xué)后勤集團(tuán)，江蘇 蘇州 215021）

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在宏觀調(diào)控、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等各個(gè)領(lǐng)域的作用越來(lái)越重要，公開(kāi)、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息越來(lái)越成為企業(yè)管理者、政府管理部門和個(gè)人投資者決策依據(jù)。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，受利益驅(qū)使，通過(guò)會(huì)計(jì)造假獲取巨額利益和非法收益的的事件層出不窮。從十年前的美國(guó)安然、世通，國(guó)內(nèi)的銀廣夏、瓊民源事件，到近幾年的蘭州三毛、綠大地等事件的發(fā)生，無(wú)不是通過(guò)會(huì)計(jì)造假達(dá)到非法目的，最終事件曝光，造成公司倒閉、破產(chǎn)、普通投資者損失，形成了極壞的社會(huì)影響，也損害了會(huì)計(jì)行業(yè)的形象、信譽(yù)。可以說(shuō)，會(huì)計(jì)造假形象已經(jīng)嚴(yán)重干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)造假的概念和危害

會(huì)計(jì)造假是指企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)活動(dòng)中為違反國(guó)家法律、法規(guī)制度、準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，偽造、編造虛假會(huì)計(jì)信息，為相關(guān)利益集團(tuán)或讓個(gè)人謀取不當(dāng)利益的違法違紀(jì)行為。會(huì)計(jì)造假的危害性是多方面的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.嚴(yán)重?cái)_亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。對(duì)一個(gè)社會(huì)、一個(gè)企業(yè)來(lái)講，會(huì)計(jì)資料是重要的社會(huì)資源和企業(yè)資源，其質(zhì)量直接影響使用者。會(huì)計(jì)資料是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種記錄，反映了社會(huì)、企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的實(shí)際情況和事項(xiàng)，是整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)的組成部分。從國(guó)家來(lái)講，會(huì)計(jì)信息是宏觀調(diào)控、經(jīng)濟(jì)管理、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、投資發(fā)展方向的重要決策依據(jù)，虛假的會(huì)計(jì)信息將干擾社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，造成宏觀調(diào)控和微觀經(jīng)濟(jì)決策的失誤，還為犯罪活動(dòng)和腐敗行為提供方便。

2.引發(fā)偷稅、漏稅、貪污受賄等行為的生發(fā)和蔓延。在習(xí)慣性會(huì)計(jì)造假的掩護(hù)下，一些企業(yè)通過(guò)虛假的會(huì)計(jì)行為，挪用、轉(zhuǎn)移企業(yè)資產(chǎn)、資金形成小金庫(kù)，將造成國(guó)家稅收的損失，影響國(guó)家稅收收入；另一方面，會(huì)計(jì)造假的出現(xiàn)也為一些掌握資源、權(quán)利的人和部門提供貪污、腐敗的方便，致使貪污受賄事件層出不窮，敗壞黨風(fēng)和社會(huì)風(fēng)氣。

3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理力度弱化和淡化。一方面，虛假的會(huì)計(jì)信息為企業(yè)管理者提供了錯(cuò)誤的信息，造成管理、投資決策出現(xiàn)失誤，影響企業(yè)的發(fā)展；另一方面，企業(yè)管理、發(fā)展不善，通過(guò)會(huì)計(jì)造假而達(dá)到管理考核要求，形成虛假的“繁榮”，周而復(fù)始，形成惡性循環(huán)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)乏力，最后破產(chǎn)。

4.影響社會(huì)穩(wěn)定。會(huì)計(jì)造假構(gòu)造是虛假的經(jīng)濟(jì)形象，引發(fā)的是虛假的經(jīng)濟(jì)膨脹，最終事件、案件的爆發(fā)，將嚴(yán)重影響社會(huì)普通投資者利益和經(jīng)濟(jì)秩序，從而出現(xiàn)社會(huì)不安定因素，影響社會(huì)穩(wěn)定。

二、會(huì)計(jì)造假出現(xiàn)的原因

會(huì)計(jì)造假的直接體現(xiàn)就是會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，其產(chǎn)生的原因是多方面的。對(duì)于我國(guó)這樣一個(gè)處于社會(huì)主義初級(jí)階段和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不完善的國(guó)家來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)造假的出現(xiàn)主要應(yīng)從我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度等方面來(lái)分析。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督、法律約束機(jī)制不全，使得會(huì)計(jì)不能有效行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假事件。隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革不斷深入，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制、經(jīng)營(yíng)方式在不斷更新變化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的微觀基礎(chǔ)——股份制或股份合作制正在逐步建立，與之配套的機(jī)制還未能建立和健全，對(duì)于新舊機(jī)制轉(zhuǎn)化過(guò)程中出現(xiàn)的新的情況和問(wèn)題缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和辦法。就國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員兼有雙重身份，他既代表國(guó)家利益監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)又是企業(yè)管理者，隨著國(guó)有企業(yè)的兩權(quán)分離，會(huì)計(jì)隸屬于企業(yè)，從而對(duì)企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了，會(huì)計(jì)的獨(dú)立性、客觀性必然受到影響，一定程度上為會(huì)計(jì)造假創(chuàng)造了條件。另外，新的《會(huì)計(jì)法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒(méi)有跟上，在企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)舞弊行為，對(duì)證券市場(chǎng)產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴(yán)重?fù)p害了公眾股東的利益的時(shí)候，卻沒(méi)有相應(yīng)的法律條款對(duì)其直接責(zé)任人進(jìn)行制裁，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)，助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假的氣焰。

2.企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。主要體現(xiàn)在有些單位根本缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，或者雖然建立了，卻形同虛設(shè)，沒(méi)有得到有效的執(zhí)行，致使會(huì)計(jì)秩序混亂。

3.企業(yè)激勵(lì)和約束機(jī)制的不對(duì)稱。目前在企業(yè)中，一方面缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制來(lái)改變經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)函數(shù)，抑制其造假動(dòng)機(jī)；另一方面沒(méi)有恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督機(jī)制，減少經(jīng)營(yíng)者為所欲為的行為。部分企業(yè)管理者為突出政績(jī)和功利主義的思想，片面追求短期利益的最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)人員做假賬，辦理違法的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，提供虛假的會(huì)計(jì)信息，從而使會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能有效發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。

4.會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自于會(huì)計(jì)之手，因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國(guó)的改革開(kāi)放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程，雖解決了量方面的問(wèn)題，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無(wú)證上崗。再者，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。

5.中介機(jī)構(gòu)唯利是圖，未能有效行使公正、客觀的監(jiān)督義務(wù)。近年來(lái)相繼曝光的公司，也暴露了一些會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力和與丑聞公司相互勾結(jié)的事實(shí)，造成會(huì)計(jì)造假，帶來(lái)了嚴(yán)重的后果。