鄭志剛

（中國石化勝利油田分公司 審計(jì)處，山東 東營257000）

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和建設(shè)工程的投資規(guī)模越來越大，國際建筑業(yè)不斷探索工程管理新模式，以滿足投資方需求，實(shí)現(xiàn)建設(shè)過程的管理目標(biāo)。工程總承包正是在這種背景下產(chǎn)生的，并迅速成為國際工程建設(shè)領(lǐng)域普遍應(yīng)用的項(xiàng)目組織形式。工程總承包（簡稱EPC）是從事總承包企業(yè)受業(yè)主委托，按照合同約定對(duì)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)（Engineering）、采購（Procurement）、施工（Construction）、試運(yùn)行等實(shí)行全過程或者若干過程的總承包，是對(duì)傳統(tǒng)項(xiàng)目管理模式的一種創(chuàng)新，代表了項(xiàng)目管理的一種發(fā)展趨勢(shì)。EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)工程總承包項(xiàng)目全過程的各個(gè)重要節(jié)點(diǎn)和環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督，更好地發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)、預(yù)防作用，從而強(qiáng)化工程總承包項(xiàng)目內(nèi)部管理，有利于促進(jìn)工程總承包項(xiàng)目的順利實(shí)施，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目質(zhì)量、速度、效益三統(tǒng)一。

一、工程總承包項(xiàng)目審計(jì)的意義

工程總承包項(xiàng)目審計(jì)是由審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依據(jù)法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)工程總承包項(xiàng)目全過程的真實(shí)性、合法性、效益性所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)和服務(wù)活動(dòng)。它通過對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、設(shè)備和材料采購、工程施工、調(diào)試試車、合同管理、成本控制、施工變更、建設(shè)資金和財(cái)務(wù)管理等全過程的審計(jì)監(jiān)督，把事后糾錯(cuò)查弊式的審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺婪逗瓦^程控制式的審計(jì)服務(wù)，有利于更好地發(fā)揮審計(jì)在工程總承包項(xiàng)目實(shí)施過程中的積極作用［1］。審計(jì)人員在對(duì)工程總承包項(xiàng)目跟蹤過程中，如何做到從認(rèn)知到熟練掌握，正確運(yùn)用相關(guān)專業(yè)知識(shí)，進(jìn)而能夠?qū)?xiàng)目提出如工程建設(shè)管理、征地拆遷、招投標(biāo)方面及資金使用等方面的合理化建議尚在探索中。

工程總承包對(duì)于我國的工程建設(shè)項(xiàng)目是一種較新的管理模式，這種模式推動(dòng)了工程總承包項(xiàng)目審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、方式、方法上的探索和創(chuàng)新。

（一）促進(jìn)審計(jì)理念創(chuàng)新

傳統(tǒng)意義上的工程審計(jì)往往局限于工程竣工決算審計(jì)，主要是對(duì)工程決算的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。工程總承包項(xiàng)目審計(jì)是全過程、全方位的實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)，把審計(jì)關(guān)口提前到事前，并通過在事中對(duì)各項(xiàng)工作的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，切實(shí)起到審計(jì)服務(wù)和鑒證的作用，有利于發(fā)揮審計(jì)在工程總承包項(xiàng)目中的保健和預(yù)防性職能。

（二）規(guī)范工程總承包項(xiàng)目程序運(yùn)作

工程總承包項(xiàng)目審計(jì)通過評(píng)價(jià)總承包商項(xiàng)目的管理情況、內(nèi)部控制情況、項(xiàng)目完成質(zhì)量情況等，可以幫助業(yè)主建立總承包商能力檔案，促成業(yè)主對(duì)總承包商的選擇和信任機(jī)制。同時(shí)，通過審計(jì)，指出不足，促使總承包資質(zhì)企業(yè)提高認(rèn)識(shí)，優(yōu)勝劣汰，提高自身管理水平和項(xiàng)目規(guī)范化運(yùn)作能力，有利于發(fā)揮審計(jì)預(yù)警功能。

（三）提升工程總承包項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量

在總承包商招投標(biāo)階段，審計(jì)可以幫助企業(yè)審核投標(biāo)報(bào)價(jià)的完整性、合理性、總承包商的業(yè)績和承攬水平。在項(xiàng)目實(shí)施階段，審計(jì)可以幫助企業(yè)進(jìn)行過程監(jiān)控，揭示項(xiàng)目過程中存在的質(zhì)量缺陷、偷工減料、損失浪費(fèi)，促進(jìn)工程總承包項(xiàng)目質(zhì)量和效益提升。

二、工程總承包項(xiàng)目審計(jì)程序控制

工程總承包項(xiàng)目審計(jì)從深層次上彌補(bǔ)了工程總承包管理模式的缺陷及管理漏洞。從程序上，主要包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段及后續(xù)階段，并依據(jù)各個(gè)階段工作任務(wù)和控制目標(biāo)的不同，根據(jù)項(xiàng)目具體情況，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法。

（一）設(shè)計(jì)工程總承包項(xiàng)目審計(jì)工作目標(biāo)

審計(jì)工作目標(biāo)定位為：揭示EPC管理過程中存在的漏洞和弊端，促進(jìn)項(xiàng)目的效益和規(guī)范，節(jié)約投資，確保EPC項(xiàng)目建設(shè)的健康有序?qū)嵤Ｔ诠こ炭偝邪?xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究階段，要了解業(yè)主建設(shè)構(gòu)想，廣攬信息，關(guān)注項(xiàng)目運(yùn)作，評(píng)估項(xiàng)目的可行性、效益性等風(fēng)險(xiǎn)，提出建設(shè)性審計(jì)意見和建議。審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)后，要根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)，配備相應(yīng)的審計(jì)人員。一般審計(jì)組成員中應(yīng)有工程技術(shù)和管理人員、工程造價(jià)審核人員、經(jīng)濟(jì)管理人員、財(cái)務(wù)核算和管理人員以及項(xiàng)目涉及的其他專業(yè)技術(shù)特長的審計(jì)人員。審計(jì)時(shí)要嚴(yán)格遵守審計(jì)獨(dú)立性原則，不直接參與建設(shè)活動(dòng)，不成為實(shí)際意義上的代行業(yè)主。堅(jiān)持規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原則，在審計(jì)點(diǎn)面結(jié)合、保障審計(jì)范圍的基礎(chǔ)上，劃分審計(jì)、承包商、業(yè)主方責(zé)任，避免出現(xiàn)項(xiàng)目投產(chǎn)竣工后發(fā)生安全、質(zhì)量事故等連帶審計(jì)責(zé)任情況。

（二）規(guī)范工程總承包項(xiàng)目審計(jì)工作流程

在工程總承包項(xiàng)目招投標(biāo)選擇供應(yīng)商、建設(shè)過程階段，審計(jì)部門應(yīng)結(jié)合審計(jì)目標(biāo)，主動(dòng)參與對(duì)總承包的招投標(biāo)及合同簽訂過程，了解承包商圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、中標(biāo)預(yù)算構(gòu)成內(nèi)容子項(xiàng)，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)，編制審計(jì)實(shí)施方案。從項(xiàng)目立項(xiàng)、施工圖設(shè)計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)施工到項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行全過程監(jiān)督，審查項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告，施工計(jì)劃、組織、進(jìn)度、工程質(zhì)量及工程建設(shè)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況。從施工組織方案的制定到實(shí)施完成全過程，審查是否達(dá)到現(xiàn)有條件下項(xiàng)目的成本費(fèi)用得到有效控制。從資金的籌集、分配、使用到收回的全過程，審查資金的占用情況、周轉(zhuǎn)情況以及效益情況，促進(jìn)提高建設(shè)資金的使用效率。注重檢查項(xiàng)目施工過程中可能存在的高風(fēng)險(xiǎn)流程，有選擇地參加工程總承包項(xiàng)目工程例會(huì)，聽取、了解相關(guān)進(jìn)展及施工狀況，完善《跟蹤審計(jì)日志》、《隱蔽工程檢查記錄》、《物資質(zhì)量抽查記錄》等審計(jì)檢查文本，對(duì)施工或采購中存在的損失浪費(fèi)、安全隱患、質(zhì)量缺陷以及其他違法違規(guī)行為，提出整改要求，編制審計(jì)工作底稿。

（三）完善工程總承包項(xiàng)目審計(jì)工作報(bào)告

工程總承包審計(jì)的報(bào)告不同于其他類型的審計(jì)報(bào)告，其目的不僅僅是為了證實(shí)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，而要揭示被審計(jì)項(xiàng)目管理上存在的缺陷及漏洞，做出客觀評(píng)價(jià)，提出建議。要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以內(nèi)控為主線，積極開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)。結(jié)合審計(jì)查證結(jié)果，全面評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)期間存在的漏洞和不足，從深層次和源頭上揭示風(fēng)險(xiǎn)，分析原因，提出加強(qiáng)工程總承包項(xiàng)目管理的意見和建議。撰寫審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)意見書，為業(yè)主管理提供預(yù)警信號(hào)，規(guī)避工程總承包項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）實(shí)施工程總承包項(xiàng)目審計(jì)后續(xù)跟蹤

關(guān)注被審計(jì)單位審計(jì)問題的整改反饋，及時(shí)對(duì)整改工作的合理性、長效性作出客觀評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)處理意見和建議實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，必要時(shí)進(jìn)行修正完善，評(píng)判是否出現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)，再針對(duì)新風(fēng)險(xiǎn)提出可操作的意見和建議。以審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，協(xié)助業(yè)主方建立總承包商及各分包商資信檔案，完善EPC項(xiàng)目專業(yè)隊(duì)伍信息網(wǎng)，為今后開展EPC項(xiàng)目審計(jì)提供實(shí)務(wù)參考［2］。

三、工程總承包審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制

工程總承包審計(jì)與傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)相比，視角更為寬泛，重點(diǎn)更突出，主要包括以下內(nèi)容。

（一）審查內(nèi)控制度建設(shè)情況，把好制度執(zhí)行關(guān)

內(nèi)控制度審查主要指制度建立和執(zhí)行情況。在制度建立審查中，主要從制度的合法性、合理性、完備性和協(xié)調(diào)性等方面入手。合法性審計(jì)重點(diǎn)測(cè)試內(nèi)控制度是否與國家政策、法律法規(guī)相抵觸；合理性審計(jì)重點(diǎn)測(cè)試內(nèi)控制度設(shè)計(jì)是否符合工程項(xiàng)目特點(diǎn)；完備性審計(jì)重點(diǎn)測(cè)試內(nèi)控制度是否對(duì)項(xiàng)目管理的各個(gè)方面做到了全覆蓋；協(xié)調(diào)性審計(jì)重點(diǎn)測(cè)試各制度之間是否相互協(xié)調(diào)，是否存在矛盾和沖突。同時(shí)，要重點(diǎn)測(cè)試各項(xiàng)內(nèi)控制度的有效性，對(duì)執(zhí)行中產(chǎn)生偏差的原因，執(zhí)行的結(jié)果是否有利于項(xiàng)目建設(shè)，應(yīng)進(jìn)行深入地分析，并提出規(guī)范制度執(zhí)行及進(jìn)一步修改、完善內(nèi)部控制制度的建議。

（二）審查項(xiàng)目設(shè)計(jì)情況，把好前期設(shè)計(jì)關(guān)

在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，設(shè)計(jì)工作處在頂端。設(shè)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用最小，但對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的影響卻很大，對(duì)項(xiàng)目的成敗起著至關(guān)重要的決定性作用。在審查設(shè)計(jì)工作時(shí)，要從項(xiàng)目的立項(xiàng)階段開始，審查總承包合同及相關(guān)技術(shù)和報(bào)價(jià)資料，項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案及概、預(yù)算和設(shè)計(jì)圖紙等資料，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)，建筑設(shè)備的選用是否合適，建筑材料的選用是否合適，設(shè)計(jì)方案是否符合業(yè)主預(yù)期，是否經(jīng)濟(jì)、適用、科學(xué)合理等，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)與監(jiān)督。要審查設(shè)計(jì)方案是否著眼于項(xiàng)目的生命周期成本，而不是單純地考慮投資成本，以達(dá)到優(yōu)化設(shè)計(jì)，保障項(xiàng)目成功的目的。

（三）審查合同管理情況，把好合同履行關(guān)

工程總承包審計(jì)在招投標(biāo)階段介入后，要嚴(yán)格審查總承包商的資質(zhì)、經(jīng)營狀況、管理機(jī)制、人員配備等情況。在合同訂立階段，要重點(diǎn)審查合同主體雙方是否合法、合同內(nèi)容是否完整、條款表達(dá)是否準(zhǔn)確公允、合同內(nèi)容與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致、違約責(zé)任是否具體明確。在合同執(zhí)行階段，要重點(diǎn)審查合同條款是否得以嚴(yán)格履行 、承包方是否有違法分包和轉(zhuǎn)包現(xiàn)象、工期進(jìn)度是否符合約定、使用的材料是否存在質(zhì)量問題、施工變更手續(xù)和補(bǔ)充合同是否真實(shí)合法。在合同收尾階段，要重點(diǎn)審查合同條款是否得以全面履行、尾工工程的處理是否明確約定、是否存在尚未達(dá)成一致的遺留問題等。

（四）審查物資采購情況，把好供應(yīng)商準(zhǔn)入關(guān)

物資采購審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程中設(shè)備和材料采購環(huán)節(jié)各項(xiàng)管理工作質(zhì)量及績效進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。重點(diǎn)是審查和評(píng)價(jià)采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性、合法性和有效性；采購資料依據(jù)的充分性與可靠性；采購環(huán)節(jié)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)的真實(shí)性等。對(duì)重要工程物資采購，重點(diǎn)檢查其是否實(shí)行了公開、公平、公正的招投標(biāo)，防止暗箱操作；招投標(biāo)工作是否符合相關(guān)規(guī)定，程序是否合規(guī)，從根本上保證工程用物資的整體質(zhì)量。

（五）審查項(xiàng)目變更情況，把好工程實(shí)施關(guān)

工程總承包項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間較長，涉及相關(guān)利益方較多，受制約條件較多，因此，對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施范圍、功能設(shè)計(jì)等進(jìn)行優(yōu)化，往往引起項(xiàng)目變更。審計(jì)過程中，要重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目變更事項(xiàng)，審查變更事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性，建設(shè)方、施工方、設(shè)計(jì)方、監(jiān)理方等對(duì)變更事項(xiàng)的簽認(rèn)意見，業(yè)主是否認(rèn)可、審批手續(xù)是否完備，以及變更的內(nèi)容與總包合同的約定包含的關(guān)系和對(duì)項(xiàng)目造價(jià)的影響［3］。

（六）審查建設(shè)成本核算和管理情況，把好建設(shè)資金使用關(guān)

建設(shè)項(xiàng)目占用資金大、時(shí)間長，使用成本高，建設(shè)成本核算專業(yè)性強(qiáng)。審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)資金的來源、使用是否合法、合規(guī)；資金成本控制是否有力。建設(shè)成本核算制度是否健全，執(zhí)行是否嚴(yán)格；核算內(nèi)容是否完整、真實(shí)、準(zhǔn)確；費(fèi)用歸集、劃分是否正確；財(cái)經(jīng)制度是否得以有效執(zhí)行；竣工決算工作是否及時(shí)等。

（七）審查評(píng)價(jià)運(yùn)營狀況，把好項(xiàng)目效益關(guān)

審查建設(shè)項(xiàng)目投資是否經(jīng)濟(jì)，一是依照市場(chǎng)、價(jià)格、工期、投資等因素的實(shí)際變化情況，對(duì)照項(xiàng)目可行性研究報(bào)告對(duì)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析產(chǎn)生差異的原因。二是通過項(xiàng)目投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等各項(xiàng)指標(biāo)是否達(dá)到預(yù)期指標(biāo)要求，來分析貸款償還能力，不能得不償失［4］。

工程總承包審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，需要有一個(gè)被大家認(rèn)知、推廣和應(yīng)用的過程，需要及時(shí)總結(jié)推廣成熟經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)探討，強(qiáng)化審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，探索和創(chuàng)新工程總承包項(xiàng)目審計(jì)先進(jìn)手段，促進(jìn)工程總承包項(xiàng)目審計(jì)與世界接軌。

［1］ 徐政旦，朱榮恩．現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)［M］．北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005：17－25．

［2］ 王光遠(yuǎn)．關(guān)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)科學(xué)的若干重大問題［J］．審計(jì)研究，2000（1）：7－19．

［3］ 吳濤．工程總承包項(xiàng)目管理實(shí)務(wù)指南［M］．北京：中國建筑工業(yè)出版社，2004：115－121．

［4］ 中國建筑業(yè)協(xié)會(huì)，清華大學(xué)，中國建筑總公司．工程項(xiàng)目管理與總承包［M］．北京：中國建筑工業(yè)出版社，2005：123－132．