□文/邢海燕

（德州學(xué)院 山東·德州）

我國(guó)個(gè)人所得稅稅收收入隨人們收入水平的提高而有較大幅度的增長(zhǎng)，從而成為我國(guó)稅收體系中最具潛力的稅種，然而其存在的問(wèn)題也日益暴露，這就需要我們更加重視其征管制度與稅制結(jié)構(gòu)等。

2011年9月1日起，我國(guó)個(gè)稅免征額調(diào)至3500元，現(xiàn)行方法：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)（扣除標(biāo)準(zhǔn)3500/月）。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

（一）實(shí)行分類(lèi)征收。我國(guó)的個(gè)人所得稅采用的是分類(lèi)所得稅制，即將個(gè)人取得的各種所得劃分為11類(lèi)，分別適用不同的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)、不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。

（二）累進(jìn)稅率與比例稅率并用。其中，工資、薪金所得適用3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得等均適用20%比例稅率。

（三）對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由支付單位和個(gè)人源泉扣繳、納稅人自行申報(bào)兩種方法。

（四）以個(gè)人（自然人）取得的所得為征稅對(duì)象。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題

我國(guó)目前的個(gè)人所得稅政策存在不少問(wèn)題。例如，實(shí)行分類(lèi)所得稅制、不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)行按月按次征收，等等。

（一）我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用分類(lèi)所得稅制。其所劃分的11類(lèi)不能全面衡量納稅人的真實(shí)所得，必然會(huì)造成對(duì)收入渠道單一的納稅人征稅容易，而對(duì)收入渠道復(fù)雜的納稅人征稅困難。如此一來(lái)，會(huì)造成所得稅來(lái)源多、綜合收入高的人少交稅，而所得稅來(lái)源少、收入相對(duì)集中的人卻要足額交稅的不公平現(xiàn)象，有違稅收公平原則，難以達(dá)到有效調(diào)節(jié)收入差距的作用。

（二）我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅按月、按次分項(xiàng)計(jì)征。實(shí)際情況中，有的人收入具有季節(jié)性，如有的人本月收入較多，但下月就可能失業(yè)或沒(méi)有收入；又如，有的人收入集中在下半年，上半年較少甚至沒(méi)有；再如一本專(zhuān)著出版，可能耗費(fèi)作者若干年甚至畢生精力，但一旦出版就需在當(dāng)月納稅。這些情況下，會(huì)造成稅負(fù)不公，有違我國(guó)的稅收原則。

（三）我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制實(shí)行超額累進(jìn)稅率，對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同的稅率和費(fèi)用扣除辦法，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，存在較多的逃稅漏稅行為。

例如，甲某每月收入5，500元，全部為工資薪金所得。乙某每月收入5，500元，其中4，800元為工資薪金所得，700元為勞務(wù)報(bào)酬所得。那么，甲某應(yīng)納稅額為：（5500-3500）×10%=200（元）。乙某工資薪金應(yīng)納稅額為：（4800-3500）×3%=39（元），勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額：0元。顯然甲某應(yīng)納稅額是200元，而收入與其相同的乙某則只需交納39元，甲乙兩人在稅負(fù)上的不公平現(xiàn)象是顯而易見(jiàn)的。（表1）

（四）我國(guó)現(xiàn)行稅制費(fèi)用扣除簡(jiǎn)單，起征點(diǎn)設(shè)置未能充分考慮納稅人的個(gè)體差別、納稅能力，以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)、供養(yǎng)人口的多少、婚姻狀況、教導(dǎo)子女等因素，對(duì)凈所得稅的特點(diǎn)表現(xiàn)不明顯。

（五）我國(guó)個(gè)人所得稅納稅人權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，納稅與否不僅僅是一個(gè)道德問(wèn)題，更涉及人們的切身利益。你納稅越多，將來(lái)你所享用的東西就應(yīng)該越多。但我國(guó)目前現(xiàn)實(shí)社會(huì)中權(quán)利義務(wù)不對(duì)等，履行納稅義務(wù)與否，并不影響對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能既享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù)，那么人們必然不愿意履行納稅義務(wù)。

表1 個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）

另外，對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由支付單位和個(gè)人源泉扣繳、納稅人自行申報(bào)兩種方法，這也導(dǎo)致稅收流失。

三、應(yīng)對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅問(wèn)題的對(duì)策

（一）改分類(lèi)所得稅制為分類(lèi)、綜合的混合稅制。在我國(guó)目前的情況下，最大的難題便是個(gè)人綜合所得難以測(cè)量和監(jiān)控的問(wèn)題，考慮到我國(guó)目前納稅人的納稅意識(shí)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等，加上個(gè)人收入的構(gòu)成比較復(fù)雜，此外，還有相當(dāng)一部分收入表現(xiàn)為實(shí)物形式，目前可以考慮實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。實(shí)施這種混合所得稅模式，需要對(duì)不同所得進(jìn)行合理分類(lèi)。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的、沒(méi)有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，應(yīng)實(shí)行分類(lèi)所得征稅；屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目，可以實(shí)行綜合所得征稅，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。

（二）我國(guó)應(yīng)順應(yīng)世界稅制改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡(jiǎn)便的浪潮，在統(tǒng)一各類(lèi)應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級(jí)次，降低邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人偷漏稅的可能性。為適應(yīng)個(gè)人收入起源的多樣化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得包含一切可以衡量納稅能力的收入，轉(zhuǎn)變目前的正列舉方法規(guī)定應(yīng)納稅所得，取而代之的是反列舉規(guī)定不納稅的項(xiàng)目。

（三）從根源上堵塞偷逃稅漏洞。首先由金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行身份控制，在實(shí)名存款的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行納稅人編碼制度，為每個(gè)納稅人制定一個(gè)終身不變的專(zhuān)用號(hào)碼。地稅部門(mén)要和工商、銀行、海關(guān)、司法、房地產(chǎn)、證券部門(mén)以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度，互通信息，以全面掌握個(gè)人有關(guān)收入、財(cái)產(chǎn)的資料信息。加強(qiáng)與社會(huì)各部門(mén)的配合，充分發(fā)揮政府部門(mén)和社會(huì)各界的協(xié)稅護(hù)稅作用。

（四）加強(qiáng)稅收征管，建立以源泉扣繳和納稅人自我申報(bào)制度相聯(lián)合的征管方法。在完善征管方法方面，明確代扣代繳的法律規(guī)定，代扣代繳義務(wù)人不能履行或不能很好地履行代扣代繳義務(wù)時(shí)，應(yīng)怎樣承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，制定合理有效的具體措施，以促進(jìn)這一制度的完善。

在全面落實(shí)代扣代繳制度的同時(shí)，要突出高收入人群中的個(gè)人所得稅征管工作，認(rèn)真抓好這部分人的個(gè)人所得稅征管工作，求得心理平衡。對(duì)高收入者逐步實(shí)行自行申報(bào)納稅，并對(duì)同一納稅人的自行申報(bào)情況和扣繳義務(wù)人的申報(bào)扣繳情況進(jìn)行交叉稽核。對(duì)高收入者實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控，重點(diǎn)稅源、重點(diǎn)管理。建立全國(guó)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，全面提高征管質(zhì)量、效率，最大限度遏制偷逃漏稅行為。

個(gè)人所得稅與人們的日常生活息息相關(guān)，而完善個(gè)人所得稅制牽涉面廣、影響面大、意義深遠(yuǎn)、任務(wù)艱巨，必須進(jìn)行全面、具體而理性的系統(tǒng)考慮，以保持決策的科學(xué)性，同時(shí)，確定行之有效的方法措施，不斷地對(duì)個(gè)人所得稅的征收加以修正完善，使我國(guó)的個(gè)人所得稅制度更加完善，以適應(yīng)新的時(shí)代需求以及新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的挑戰(zhàn)。

[1] 中華人民共和國(guó)主席令.中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法，2011.7.

[2] 上海地方財(cái)務(wù)局.收稅宣傳.

[3] 劉建立.新時(shí)期我國(guó)個(gè)人所得稅改革[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009.11.

[4] 石衛(wèi)祥.實(shí)現(xiàn)公平收入分配的個(gè)人所得稅政策研究[J].稅務(wù)研究，2008.7.

[5] 王竹.淺談我國(guó)個(gè)人所得稅.中小企業(yè)管理與科技（上月刊），2012.1.