馬海濤

（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，北京 100081）

一、全生命周期視角看待我國(guó)稅收收入高速增長(zhǎng)

自1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)稅收收入實(shí)現(xiàn)了持續(xù)快速的增長(zhǎng)。稅收收入的增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于GDP的增長(zhǎng)速度，引發(fā)了社會(huì)各界對(duì)中國(guó)稅收超GDP增長(zhǎng)問(wèn)題的思考和熱烈討論（參見(jiàn)圖1、2、3）。

從圖1可知，從1997年開(kāi)始，中國(guó)稅收收入的增長(zhǎng)速度顯著高于GDP的增長(zhǎng)速度，由此帶來(lái)的是宏觀稅負(fù)的不斷攀升（圖2），1995年中國(guó)的宏觀稅負(fù)為9.93%，2011年一躍成為19.85%，翻了一番，與此同時(shí)，稅收彈性（圖3）在1997年達(dá)到1.83后，一直居高不下，1999年和2001年甚至達(dá)到2以上，雖然此后到2003年稅收彈性有所下降，然而一直位于1以上，從2008年開(kāi)始，稅收彈性再度上升，2011年上升到1.94，接近2。稅收收入的增長(zhǎng)速度明顯高于GDP的增長(zhǎng)速度。

然而，如果我們將研究的視野放寬一些、研究的時(shí)間維度拉長(zhǎng)一些，可以參照日本等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體稅收增速的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行比較。由圖4我們不難看出，以全生命周期視角考察，日本在20世紀(jì)50-60年代，稅收收入和GDP也經(jīng)歷過(guò)中國(guó)今天的高速增長(zhǎng)階段，稅收收入的增長(zhǎng)率一度達(dá)到20%。然而，進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，隨著人口老齡化等多方面因素的影響，其經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅收增長(zhǎng)速度都呈現(xiàn)出逐步收斂的狀態(tài)。因此，我們應(yīng)該從更長(zhǎng)遠(yuǎn)的視角看待我國(guó)近期的稅收收入的高增長(zhǎng)問(wèn)題，認(rèn)識(shí)到這種稅收收入高增長(zhǎng)的階段性特征，以便為將來(lái)財(cái)政支出壓力的增加預(yù)留下更大的政策調(diào)控余地和騰挪空間。

二、結(jié)構(gòu)性減稅政策的“減”與“增”

作為官方用語(yǔ)，“結(jié)構(gòu)性減稅”首次出現(xiàn)在2008年12月的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上。彼時(shí)，為抵御國(guó)際金融危機(jī)的沖擊，中國(guó)采取了積極的財(cái)政政策。作為配角，“結(jié)構(gòu)性減稅”在以增加政府支出、擴(kuò)大公共投資為主要內(nèi)容的積極財(cái)政政策操作中扮演了輔助角色。3年以后2011年的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上，“結(jié)構(gòu)性減稅”取代“增支”成為了積極財(cái)政政策的重心。既然是“結(jié)構(gòu)性的”，就不是“一刀切式”的，減中還有增。我們的資源稅、環(huán)保稅等改革，就是要通過(guò)稅收政策的調(diào)整，增加企業(yè)使用環(huán)境和資源的成本，減少其負(fù)外部性。

我們的普通納稅人，應(yīng)對(duì)稅收政策給予更多的理解和支持，不能簡(jiǎn)單機(jī)械的“逢稅必反”，患上嚴(yán)重的“稅收焦慮癥”。如2011年所謂的“房產(chǎn)加名稅”很大程度上是為了健全和完善房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控的政策，擠出房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)泡沫，讓房地產(chǎn)市場(chǎng)重新回歸理性；年終獎(jiǎng)?wù)n稅政策中真正吃虧的也只是收入數(shù)十萬(wàn)的高收入人群。因此，普通納稅人應(yīng)當(dāng)樂(lè)見(jiàn)對(duì)高收入人群的加強(qiáng)稅收征管政策，而不要中了少數(shù)高收入人群的“假途滅虢”之計(jì)。

此外，從全生命周期的角度來(lái)看，一味“減稅增支”的“擴(kuò)張性財(cái)政政策”注定是難以持續(xù)的。西方“選舉魔咒”驅(qū)使下的螺旋式的“減稅增支”是西方債務(wù)危機(jī)的重要原因。這樣，“有增有減的”“積極財(cái)政政策”就成為了我國(guó)的必然選擇。同時(shí)，歐美日的債務(wù)危機(jī)也在提醒我們，他們的今天可能就是我們的明天。當(dāng)然，我們可以發(fā)揮自身的制度優(yōu)勢(shì)和后發(fā)優(yōu)勢(shì)，避開(kāi)“選舉魔咒”和債務(wù)危機(jī)的陷阱。在今天我國(guó)財(cái)政收入形勢(shì)較為有利的情況下，更應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，為未來(lái)隨著人口老齡化而來(lái)的支出壓力預(yù)備好子彈，增強(qiáng)財(cái)政政策調(diào)整的前瞻性。只有這樣，我們今天的“積極財(cái)政政策”才是真正可持續(xù)的。

三、外部壓力下國(guó)內(nèi)財(cái)稅制度政策與國(guó)際規(guī)則的銜接

2011年，我國(guó)財(cái)政部迫于國(guó)際輿論和政治壓力，下發(fā)了相關(guān)通知，停止執(zhí)行《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈自主創(chuàng)新產(chǎn)品政府采購(gòu)預(yù)算管理辦法〉的通知》（財(cái)庫(kù)[2007]29號(hào)）等三個(gè)支持自主創(chuàng)新政府采購(gòu)政策的文件，將我國(guó)的政府采購(gòu)與本土的自主創(chuàng)新部分脫鉤，以改善我國(guó)面臨的國(guó)際社會(huì)環(huán)境。上述文件于2007年4月頒布實(shí)施，目的在于貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施〈國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006年—2020年）〉若干配套政策的通知》，實(shí)施促進(jìn)自主創(chuàng)新的政府采購(gòu)政策。文件中一定程度上存在對(duì)本土自主創(chuàng)新產(chǎn)品的照顧與對(duì)外國(guó)產(chǎn)品的歧視問(wèn)題，由此引發(fā)了發(fā)達(dá)國(guó)家的強(qiáng)烈不滿和關(guān)注。

上述事件作為國(guó)內(nèi)財(cái)稅政策與國(guó)際規(guī)則沖突的一個(gè)典型案例，背后深刻反映出我國(guó)財(cái)稅政策制定面臨著國(guó)際上的諸多壓力和挑戰(zhàn)?，F(xiàn)有國(guó)際慣例規(guī)則多為發(fā)達(dá)國(guó)家制定，為發(fā)達(dá)國(guó)家利益服務(wù)，與我國(guó)的基本國(guó)情、政策自主權(quán)存在沖突。

與政府采購(gòu)相似的案例還有很多，比如中國(guó)從2000年開(kāi)始，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按17%征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)率超過(guò)6%的部分即征即退，2002年又將實(shí)際稅負(fù)率降到3%，并增加規(guī)定將國(guó)內(nèi)設(shè)計(jì)并具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的集成電路產(chǎn)品，因國(guó)內(nèi)無(wú)法生產(chǎn)，到國(guó)外流片、加工，其進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅超過(guò)6%的部分實(shí)行即征即退。由此引發(fā)美國(guó)強(qiáng)烈不滿，雖然從短期來(lái)看中國(guó)集成電路對(duì)美國(guó)發(fā)展有一定的益處，譬如處于低端技術(shù)水平的芯片技術(shù)尚無(wú)法與美國(guó)同類產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)。但是長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，中國(guó)發(fā)展集成電路的各項(xiàng)政策會(huì)吸引走美國(guó)的資金和人才，美國(guó)將會(huì)逐漸失去技術(shù)優(yōu)勢(shì)和國(guó)內(nèi)的制造基地，最終中國(guó)或?qū)Z取美國(guó)的領(lǐng)導(dǎo)地位，嚴(yán)重威脅到美國(guó)的經(jīng)濟(jì)福利和國(guó)家安全。從2005年4月1日開(kāi)始，中國(guó)全面停止實(shí)施給予國(guó)內(nèi)半導(dǎo)體集成電路廠商的增值稅退稅優(yōu)惠政策。中美兩國(guó)關(guān)于中國(guó)集成電路產(chǎn)業(yè)增值稅政策問(wèn)題的貿(mào)易爭(zhēng)端以中國(guó)政府的讓步而宣告解決。

此外，從2012年的1月1日起，歐盟要對(duì)所有到達(dá)或者是離開(kāi)歐盟機(jī)場(chǎng)的航班，征收超出配額的碳排放費(fèi)，將碳關(guān)稅的征稅權(quán)伸向了歐盟之外。歐盟之所以敢于向全球叫板、對(duì)其主要貿(mào)易伙伴強(qiáng)征碳排放稅，是與其自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和減排技術(shù)的國(guó)際領(lǐng)先水平有著密切關(guān)系的。作為發(fā)展中大國(guó)的中國(guó)，除了要在WTO、聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約和國(guó)際航空組織等多邊場(chǎng)合據(jù)理力爭(zhēng)之外，更為重要的還是練好內(nèi)功，改善我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、降低我國(guó)的碳排放。

總之，我們?nèi)找嫔钤谝粋€(gè)經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，這直接影響到了我國(guó)本土的財(cái)稅體制建設(shè)和自主財(cái)稅政策的制定。對(duì)于WTO（國(guó)際貿(mào)易組織）、GPA（政府采購(gòu)協(xié)議）、TPP（跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)議，Trans-Pacific Partnership Agreement）等一系統(tǒng)的國(guó)際規(guī)則，我們既不能一味讓步，也不能充耳不聞，而應(yīng)在中國(guó)經(jīng)濟(jì)體量不管擴(kuò)大的背景下，充分利用國(guó)際規(guī)則，為中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更多的財(cái)稅政策支持。

〔1〕 白彥鋒.我國(guó)房產(chǎn)稅改革中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題研究[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.

〔2〕 王紅茹.中國(guó)公共采購(gòu)市場(chǎng)總規(guī)?；虺?萬(wàn)億元人民幣[OL].新浪財(cái)經(jīng)，2011-5-16.

〔3〕 王叢虎.論我國(guó)政府采購(gòu)促進(jìn)自主創(chuàng)新》[J].科學(xué)學(xué)研究，2006（6）.

〔4〕 徐煥東.運(yùn)用政府采購(gòu)杠桿促進(jìn)自主創(chuàng)新》[J].中國(guó)政府采購(gòu)，2005（11）.

〔5〕 張曉杰.美國(guó)政府采購(gòu)支持科技創(chuàng)新的體制分析及啟示[J].中國(guó)市場(chǎng)，2007（2）.

〔6〕 沈木珠，徐升權(quán).促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的政府采購(gòu)政策研究[J].中國(guó)政府采購(gòu)，2006（1）.

〔7〕 宋河發(fā)，穆榮平，任中保.促進(jìn)自主創(chuàng)新的政府采購(gòu)政策與實(shí)施細(xì)則關(guān)聯(lián)性研究[J].科學(xué)學(xué)研究，2011（2）.

〔8〕 馬海濤，姜愛(ài)華.提高政府采購(gòu)預(yù)算透明度的思考[J].中國(guó)財(cái)政，2010（13）.

〔9〕 王鳴，王君.關(guān)于提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的幾個(gè)問(wèn)題[J].中國(guó)軟科學(xué)，2005（7）.