靳東升

（國家稅務總局稅收科學研究所，北京 100038）

中國共產(chǎn)黨的第十八次全國代表大會的報告提出：“加快改革財稅體制，……形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會公平的稅收制度”?！笆舜蟆钡膱蟾鏋榻窈笠欢螘r期的稅制改革指明了方向，“加快改革財稅體制”就是要在近期內(nèi)實現(xiàn)財政改革和稅制改革的新突破，“形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會公平的稅收制度”就是提出了稅制改革的目標，稅制改革要促進優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)社會公平和稅負公平，建立現(xiàn)代稅收制度。

一、市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中我國稅收體系演進的基本經(jīng)驗

在由計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的歷史過程中，我國社會經(jīng)濟各個領域、各個方面都在經(jīng)歷重大變化。特別是經(jīng)過30年的對外開放，對內(nèi)搞活，基本確立了社會主義市場經(jīng)濟的經(jīng)濟制度，社會主義法治基本健全，現(xiàn)代企業(yè)制度基本形成，市場經(jīng)濟秩序基本好轉(zhuǎn)，社會誠信體系基本建立。但是，經(jīng)濟運行機制尚沒有徹底擺脫計劃經(jīng)濟的影響，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)有待進一步調(diào)整，市場經(jīng)濟運行的不確定性因素增多，經(jīng)濟增長的風險加大。

我國的稅收制度改革要適應社會主義市場經(jīng)濟的要求。發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟要求建立統(tǒng)一、公平、法治、開放的稅收制度。這是社會主義市場經(jīng)濟的特點決定的。

總體上講，稅收必須依據(jù)市場經(jīng)濟的規(guī)則不斷改革和完善，這已被各國的實踐所證明。我國稅制仍然以實物產(chǎn)品征稅為主，經(jīng)濟領域征稅為主，這種狀況已經(jīng)不能適應建立現(xiàn)代稅收制度的需要。伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的開放度增加，市場經(jīng)濟的風險加大，稅收風險也進一步加大，建立現(xiàn)代稅制越來越必要。以三大稅種改革（取消農(nóng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅合并和增值稅轉(zhuǎn)型）為標志，我國對物質(zhì)生產(chǎn)領域征稅主體框架的改革基本完成。我國稅制改革面臨一個新的機遇和挑戰(zhàn)，為了抵御稅收風險，健全我國社會主義市場經(jīng)濟體制下的現(xiàn)代稅收制度，應該盡快啟動對非物質(zhì)生產(chǎn)領域征稅和社會領域征稅的全面改革。

在我國由計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變過程中，完善社會主義市場經(jīng)濟體制的稅收體系必須實現(xiàn)三個方面的基本轉(zhuǎn)變：

1.由主要向單一的國有、集體經(jīng)濟征稅為主向各種經(jīng)濟形式主體征稅的轉(zhuǎn)變。在計劃經(jīng)濟模式下，由于經(jīng)濟主體的形式比較單一，主要是國有經(jīng)濟和集體經(jīng)濟，因此納稅人主要是集體所有制經(jīng)濟，國有經(jīng)濟主要向國家上繳利潤。在轉(zhuǎn)軌過程中，伴隨“兩步利改稅”以后，稅收曾經(jīng)主要向國有經(jīng)濟和集體經(jīng)濟征稅。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，三資企業(yè)和私營企業(yè)逐步壯大，經(jīng)濟領域三分天下的局面基本形成，已經(jīng)基本實現(xiàn)了由向單一的國有、集體經(jīng)濟征稅為主向各種經(jīng)濟形式主體征稅的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)了在市場經(jīng)濟環(huán)境下的稅制促使公平競爭、一視同仁。

2.由主要對物質(zhì)生產(chǎn)產(chǎn)品征稅向非物質(zhì)生產(chǎn)產(chǎn)品創(chuàng)造價值征稅的轉(zhuǎn)變。計劃經(jīng)濟時期生產(chǎn)的主要目的是為了滿足日益增長的生產(chǎn)和生活的需要，表現(xiàn)為社會生產(chǎn)以創(chuàng)造使用價值為主。因此，社會生產(chǎn)以追求使用價值增加為目的，導致許多人重視物質(zhì)生產(chǎn)，輕視非物質(zhì)生產(chǎn)。反映在稅收上就是重視對物質(zhì)生產(chǎn)產(chǎn)品征稅，輕視非物質(zhì)生產(chǎn)產(chǎn)品創(chuàng)造價值的征稅。而市場經(jīng)濟是價值經(jīng)濟，伴隨著后工業(yè)社會和知識經(jīng)濟的到來，隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的深化，實物生產(chǎn)在社會新創(chuàng)造價值中的比重將不斷降低。而且伴隨著信息化社會的到來，對傳統(tǒng)征稅理念產(chǎn)生極大沖擊，有必要盡快實現(xiàn)由主要對物質(zhì)生產(chǎn)產(chǎn)品征稅向非物質(zhì)生產(chǎn)產(chǎn)品創(chuàng)造價值征稅的根本轉(zhuǎn)變。

3.由主要對經(jīng)濟領域征稅向?qū)θ鐣鞫惖霓D(zhuǎn)變。從我國發(fā)展的過程和一般征稅理念來講，傳統(tǒng)意義上主要是對經(jīng)濟領域征稅，對獲得經(jīng)營收入或純收入增加征稅。伴隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，政府職能的轉(zhuǎn)變，服務型政府和公共財政的理念日益深入人心，在政府向社會提供公共服務或公共產(chǎn)品時，有必要全社會共同為政府提供公共服務或公共產(chǎn)品提供資金支持，實現(xiàn)納稅人權利與義務的基本對應。因此，必須實現(xiàn)由主要對經(jīng)濟領域征稅向?qū)θ鐣I域征稅的轉(zhuǎn)變，對有稅收負擔能力的納稅人分別征收個人所得稅、財產(chǎn)稅和社會保障稅等具有公民稅收性質(zhì)的稅種。這樣才能更好地發(fā)揚社會主義民主，使政府能夠向社會提供公共服務或公共產(chǎn)品。

以上三個方面的轉(zhuǎn)變在我國并行不悖，第一個轉(zhuǎn)變已經(jīng)基本實現(xiàn)，第二和第三個轉(zhuǎn)變正在實現(xiàn)過程中，是我們今后研究和實施進一步深化我國稅制改革的基本前提。

二、增值稅擴圍：當前稅制改革突破的重要路徑選擇

2010年10月，中國共產(chǎn)黨十七屆五中全會已經(jīng)通過中共中央關于“十二五”計劃的建議，為進一步深化稅制改革指明了方向，十七屆五中全會決定指出：“加快財稅體制改革”。2011年3月5日第十一屆全國人大第四次會議通過的《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年計劃綱要》指出了“十二五”時期的主要目標和任務。上述稅制改革以增值稅改革為重中之重，增值稅改革牽一發(fā)而動全身，通過增值稅的改革必將帶動其他稅制改革齊頭并進，完善稅收制度。

1.增值稅改革必將帶動分稅制改革。當前，擴大增值稅征收范圍，相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收正在順利進行中，繼上海市2012年1月1日試點“營改增”以后，自2012年8月1日開始北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個?。ㄖ陛犑校╅_展了將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。

實行“營改增”以后，盡管保證了地方的原有利益，但是，伴隨著經(jīng)濟增長，增量部分將進一步增強中央的收入能力，削弱地方政府的收入能力，特別是在全國推廣以后，將有可能進一步擴大中央與地方的收入差距，加劇現(xiàn)存的不平衡?！盃I改增”由試點向全國推廣已經(jīng)在短期內(nèi)勢在必行。據(jù)國家稅務總局的測算，以2009年為基礎，營業(yè)稅改增值稅后減稅1000億元以上，由此導致現(xiàn)有的中國政府間收入劃分的分稅制財政管理體制也越來越不能適應改革形勢發(fā)展的要求，需要配合稅制改革同步進行。

2.增值稅改革將推動稅法體系的完善。改革促進立法，立法推動改革。增值稅改革的完成，標志著經(jīng)濟領域的稅制改革基本完成，建立和健全稅收法律體系的任務將會提上議事日程。我國現(xiàn)行稅收實體法律體系僅有所得稅是經(jīng)過全國人大立法的稅法，其他多數(shù)稅法都是國務院頒布的暫行條例。尚未形成穩(wěn)定的稅法體系。隨著增值稅的改革和完善，增值稅提交全國人大審議立法的條件日趨成熟，必將很快提上議事日程。增值稅改革將促進增值稅的立法，增值稅的立法必將進一步推動增值稅的改革，進而促進稅收法律體系的完善。

3.增值稅改革將促進優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。增值稅改革的深入發(fā)展，將實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目標。為了彌補因為減稅帶來的稅收損失，必然推動合理調(diào)整消費稅征收范圍、稅率結(jié)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié)，全面推進資源稅和耕地占用稅改革，推進房地產(chǎn)稅改革，開征環(huán)境保護稅，實現(xiàn)逐步健全地方稅體系。最終實現(xiàn)降低貨物和勞務稅比重，提高所得稅和地方稅比重，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。

4.增值稅改革將理順稅收調(diào)節(jié)分配關系。增值稅改革的深入發(fā)展，將完成經(jīng)濟領域征稅的稅制改革，下一步將有必要考慮與公共財政相適應的公共稅收問題，逐漸實現(xiàn)主要向經(jīng)濟領域征稅過渡到向全社會征稅的轉(zhuǎn)變。但是，在我國實現(xiàn)全社會領域征稅，特別是直接向個人征稅面臨巨大挑戰(zhàn)，需要健全相應的配套措施消除抵制征稅的阻力。同時，要正確處理好對勞動征稅與對資本、財產(chǎn)征稅的關系，對流動性資本征稅與對存量資本征稅的關系，還要處理好對中低收入者征稅與對高收入者征稅的關系。事實上，確定征稅關系，就是理順稅收調(diào)節(jié)分配關系的重要環(huán)節(jié)，也是處理好國家、企業(yè)、非政府組織和居民關系的關鍵環(huán)節(jié)。黨的“十八大”報告要求：“初次分配和再分配都要兼顧效率和公平，再分配更加注重公平“。稅制改革要逐步理順和實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)分配關系。

經(jīng)過“十二五”深化稅制改革，將向初步建立統(tǒng)一、規(guī)范、科學，符合國際慣例和適應社會主義市場經(jīng)濟體制要求的現(xiàn)代稅收制度邁出關鍵一步。

〔1〕 金人慶.中國當代稅收要論.人民出版社，2002年6月第1版.

〔2〕 中國改革與發(fā)展報告專家組.中國的道路.1995年5月第1版.

〔3〕 錢冠林，王力主編.中國稅收30年1978—2008.中國稅務出版社，2009年3月第1版.

〔4〕 中國國際稅收研究會編.科學發(fā)展觀統(tǒng)領下的中國稅收發(fā)展（上、下）.中國稅務出版社，2008年5月第1版.

〔5〕 課題組.國外稅制改革發(fā)展方向與經(jīng)驗的研究.經(jīng)濟社會體制比較，2012年第6期.

〔6〕 國家稅務總局編.中華人民共和國稅收大事記.中國財政經(jīng)濟出版社，2012年9月第1版.