苗志勇，于 蕾

(1.天津大學財務處，天津300072;2.天津財經(jīng)大學商學院，天津300222)

當前，行政事業(yè)單位預算管理的重點大多在預算的編制和執(zhí)行上，缺乏科學合理、操作性強的預算績效評價方法。本文以高等學校預算的績效評價體系為例進行深入研究，為我國行政事業(yè)單位預算管理提供理論和方法上的支持，提出了與我國高等學校實際情況相適合的，基于平衡計分卡的預算績效評價體系。

1 預算績效評價研究進展評述

自20世紀90年代開始，我國相關學者逐步將西方公共支出績效評價的理論和方法，運用到我國行政事業(yè)單位預算績效評價中去。呂煒在其《我國政府公共支出管理的框架與實踐進展》中對行政事業(yè)單位績效評價的概念做了基本闡述;在高等學校預算績效評價方面，2000年教育部組織高等學校財務評價指標體系研究課題組，結(jié)合我國高等教育的基本情況、財務管理情況，遴選出了基于高等學校財務運行績效、發(fā)展?jié)摿途C合實力三個層面的38個指標;［1］楊周復等人的《高等學校財務評價體系研究》中，建立了一套側(cè)重于高等學校財務結(jié)果和財務效益方面的指標體系。［2］

2 評價體系的構建

2.1 評價指標的選擇

我國高等學校預算績效指標體系可以根據(jù)平衡計分卡的基本原理，并且借鑒《英國高校管理統(tǒng)計和績效指標體系》的具體內(nèi)容。［3］結(jié)合我國高等學校績效評價在人才培養(yǎng)、科學研究和社會服務的具體目標，從平衡計分卡的四個維度上分出若干具體指標，對預算執(zhí)行結(jié)果加以評價。這些具體指標結(jié)合高等學校重要戰(zhàn)略目標，涵蓋了高等學校的關鍵職能，內(nèi)容既沒有交叉重疊，又有一定程度的內(nèi)部邏輯關系。表1給出了適應目前我國高等學校的具體的績效指標。

2.2 評價指標的無量綱化處理

定量指標的無量綱化處理是指由評價人員，根據(jù)相關的計算公式或計算模型，運用一定的標準，將指標的實際數(shù)值進行計算轉(zhuǎn)換。一般來說，定量指標的無量綱化的處理方法包括指數(shù)值轉(zhuǎn)換法、分數(shù)的定值轉(zhuǎn)換法、功效系數(shù)轉(zhuǎn)換定值法、函數(shù)值指標轉(zhuǎn)換法等。［4］最常用的是分數(shù)定值轉(zhuǎn)換方法，公式如下:

表1 高等學?？冃е笜梭w系

正向指標處理公式:

逆向指標處理公式:

上式中，x即指標轉(zhuǎn)換前的評價值;xi即指標轉(zhuǎn)換后的評價值;xmax為指標的最高值;xmin為指標的最低值。

2.3 綜合評價

首先運用層次分析法的基本原理，確定指標的權重。然后利用確定的權重值，將每個指標的得分進行合成，求得最終的綜合評價值。［5］最后，對綜合評價值比較和排序，并由此進行相關的評價分析。

3 實證研究

本文將基于教育部直屬大學U1的角度，將其在2007年度的預算執(zhí)行情況與另外14所教育部直屬高校進行對比，系統(tǒng)介紹了預算績效評價體系的應用，同時對評價結(jié)果進行排序和分析。根據(jù)評價結(jié)果提出了基于U1大學戰(zhàn)略發(fā)展目標的改進意見，從而驗證相關方法的有效性和可操作性。

3.1 數(shù)據(jù)選擇

表2給出了U1等15所教育部直屬高校2007年基于平衡計分卡四個維度:財務層面、顧客層面、內(nèi)部業(yè)務層面和學習與創(chuàng)新層面的原始數(shù)據(jù)，相關數(shù)據(jù)都是引自于各個學校的真實數(shù)據(jù)。

表2 教育部15所高等學校相關原始數(shù)據(jù)

3.2 數(shù)據(jù)的無量綱處理

采用分數(shù)定值轉(zhuǎn)換法對上述原始數(shù)據(jù)進行無量綱處理，其中C1教育經(jīng)費撥款占總收入比例、C5師生比例采用逆向指標公式，其余采用正向指標公式。

3.3 運用層次分析法計算指標權重

3.3.1 構造判斷矩陣

根據(jù)高等學校預算績效評價體系的相關指標就可以構造判斷矩陣。在這個階段，相關指標的權重是通過問卷調(diào)查的形式，征求了高校發(fā)展戰(zhàn)略、財務管理等方面的領導及相關研究領域?qū)＜覍W者的意見，對層次分析中的相關因素進行了兩兩比較，并按標度賦值。

3.3.2 運用層次分析法計算指標權重并進行一致性檢驗

利用Matlab軟件編寫了層次分析法計算程序，層次總排序結(jié)果如表3所示。

一致性檢驗的結(jié)果為:CR=0.0803;CR1=0.0730;CR2=0.0521;CR3=0.0453;CR4=0.0673，結(jié)果均小于 0.1，因此判斷矩陣符合一致性檢驗，其結(jié)果是可以被接受的。

3.4 綜合評價和排序

將指標進行合成，求得綜合評價值，同時進行比較和排序，結(jié)果見表4:

表3 層次總排序合成權數(shù)

表4 預算執(zhí)行績效評價結(jié)果表

上述15所大學都是我國高等教育重點建設的學校，全部是“211工程”和“985工程”高校，應該說他們基本都是以建設世界一流大學作為發(fā)展目標。經(jīng)過對2007年15所教育部直屬高校預算執(zhí)行結(jié)果的綜合評價可以看出，學校U1在整個排名中比較靠后，在平衡計分卡的四個層面都有需要不斷改進和完善的地方。

4 完善行政事業(yè)單位預算績效評價的對策建議

4.1 加強預算績效評價制度建設

預算績效評價區(qū)別于傳統(tǒng)的預算管理、預算評價，它核算的是行政事業(yè)單位進行的活動所耗費的資源是否達到了預算目標。這就要求在相關制度中不僅要明確成本核算、成本計量的標準，還要明確行政事業(yè)單位績效預算管理、績效預算評價的要求，實施便于績效成本核算和為預算績效管理提供信息的會計制度、財務報告制度。

4.2 建立順暢的信息傳遞機制

行政事業(yè)單位預算的執(zhí)行過程是內(nèi)部各級之間、部門之間信息溝通、關系協(xié)調(diào)的過程。財務部門在預算執(zhí)行的整個過程中，應當充分發(fā)揮財務監(jiān)督和管理的職能，應該在部門內(nèi)部建立起一套以財務部門為核心，上至決策層、下至各單位的層層暢通、上下聯(lián)動的預算執(zhí)行信息傳遞反饋系統(tǒng)。既可以通過信息系統(tǒng)對整個部門預算計劃、預算執(zhí)行情況進行實時觀察，嚴格把握資金流向，還可通過部門內(nèi)部網(wǎng)絡及時將整個部門的預算執(zhí)行進度和情況，時時傳達給決策者和各責任單位，使他們都能及時了解相關情況，做出合理的決策，保證預算計劃順利完成。

注 釋:

① 數(shù)據(jù)來源:中國人民大學出版社《教育部直屬高校二〇〇七年基本情況統(tǒng)計資料匯編》。因數(shù)據(jù)保密限制，使用2007年數(shù)據(jù)。

［1］劉玉光.高等學校績效預算管理問題研究［D］.廈門:廈門大學，2007.

［2］楊周復，施建軍.大學財務綜合評價研究［M］.北京:中國人民大學出版社，2002.

［3］杭建民，謝潛.高校財務綜合評價體系指標體系有效性研究［J］.天津大學學報:社會科學版，2004(2):168－171.

［4］顧培亮.系統(tǒng)分析與協(xié)調(diào)［M］.天津:天津大學出版社，1998.

［5］李志剛，湯書昆.用層次分析法改進的平衡計分卡及其應用［J］.價值工程，2004(7):52－54.