梁鑫 張曉東 胡云峰

【摘 要】成本會(huì)計(jì)在舊中國只是初具雛形，在新中國才有巨大發(fā)展。企業(yè)成本會(huì)計(jì)發(fā)生前所未有的變化歸因于企業(yè)制造環(huán)境的變化以及管理理論與方法的創(chuàng)新。文章對(duì)此變化進(jìn)行深入分析，并對(duì)成本會(huì)計(jì)如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境及生產(chǎn)環(huán)境提出相應(yīng)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】成本會(huì)計(jì)；發(fā)展趨勢(shì)；研究對(duì)策

企業(yè)成本會(huì)計(jì)正經(jīng)歷著前所未有的變化。這種變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是成本會(huì)計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)或者正在取代手工記賬，而且在企業(yè)建立內(nèi)部網(wǎng)（In

ternet）情況下，實(shí)時(shí)報(bào)告便成為可能；二是成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍不斷拓展，傳統(tǒng)上對(duì)成本控制并不關(guān)注的行業(yè)都對(duì)成本控制投入了巨大精力。因此，成本控制已變得不可或缺。成本會(huì)計(jì)的變化歸因于企業(yè)制造環(huán)境的變化以及管理理論與方法的創(chuàng)新。而后者又起源于外部環(huán)境的變化。企業(yè)外部環(huán)境的變化既要求企業(yè)的制造環(huán)境有別于以前，也對(duì)管理理論與方法進(jìn)行再創(chuàng)新。

一、新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊影響

1.新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的最新成果。具體表現(xiàn)為自動(dòng)化和電腦化兩個(gè)特征，具體包括如下內(nèi)容：（1）電腦輔助系統(tǒng)。包括：電腦輔助設(shè)計(jì)（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)。該系統(tǒng)不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間，從而減少企業(yè)人工成本、壓縮時(shí)間并提高了工作效率。（2）制造資源規(guī)劃（MRP Ⅱ）。指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。它的前身是目前流行的材料需求規(guī)劃（MRP I）。MRP Ⅱ有助于管理當(dāng)局進(jìn)行及時(shí)、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營決策。（3）彈性制造系統(tǒng)（FMS）。指使用機(jī)器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng)，來結(jié)合獨(dú)立的電腦程式機(jī)器工具進(jìn)行生產(chǎn)，它有利于產(chǎn)品制造程序的彈性化。使用FMS最大的好處，是可以從事多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn)，滿足對(duì)產(chǎn)品多種軟件需求。（4）電腦整合制造系統(tǒng)（CIM）。指以電腦為核心，并結(jié)合FMS、CAD、CAE等所有新科技的系統(tǒng)，形成自動(dòng)化的制造程序，實(shí)現(xiàn)工廠無人化管理。

2.傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法所帶來的問題。（1）成本管理手段落后，無法形成科學(xué)成本體系。（2）成本管理的現(xiàn)狀不利于企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，不利于企業(yè)成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，也不益于成本宏觀調(diào)控。因此，要求對(duì)成本管理的方法手段進(jìn)行改革，并建立全新管理模式。

二、當(dāng)今成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

成本會(huì)計(jì)作為一種管理經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮舉足輕重的作用。它的發(fā)展變化具體體現(xiàn)如下：（1）會(huì)計(jì)技術(shù)手段與方法不斷升級(jí)，應(yīng)用范圍加大擴(kuò)寬。會(huì)計(jì)電算化的普及運(yùn)用，已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的大范圍覆蓋情況下，實(shí)時(shí)報(bào)告便成為可能。傳統(tǒng)上對(duì)成本控制并不重視的行業(yè)如：醫(yī)院、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商、政府機(jī)關(guān)等都對(duì)成本控制投入了相當(dāng)?shù)木?，成本控制已變得不可或缺。?）成本管理思想不斷更新。企業(yè)的成本會(huì)計(jì)人員運(yùn)用限制理論，從全局出發(fā)，全面分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)以及企業(yè)發(fā)展的限制因素，找出企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，并將有限的資源利用在該環(huán)節(jié)上，從而加強(qiáng)整個(gè)企業(yè)鏈，而不再是片面地強(qiáng)調(diào)降低成本。該支出所帶來的效益將大大超過一味強(qiáng)調(diào)降低的成本，從而符合“成本一效益”原則。（3）對(duì)作業(yè)成本法的推廣。針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)新環(huán)境的局面，國外提出了作業(yè)成本法（即ABC法），目前在歐美等國的企業(yè)，尤其是在那些競(jìng)爭(zhēng)激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛應(yīng)用。作業(yè)成本法在西方之所以流行，是因?yàn)樽鳂I(yè)成本法可更精確地衡量產(chǎn)品的贏利能力，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。然而該方法存在不完善的一面，但它給企業(yè)成本管理帶來了新理念和方法，以核算為基礎(chǔ)的成本管理發(fā)展到以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理是成本會(huì)計(jì)發(fā)展的最大趨勢(shì)。（4）成本會(huì)計(jì)的核算范圍不斷拓寬。為滿足全面質(zhì)量管理對(duì)員工業(yè)績(jī)的計(jì)量與報(bào)告的需要，產(chǎn)生了質(zhì)量會(huì)計(jì)。由于提高產(chǎn)品質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量，因而質(zhì)量會(huì)計(jì)的重點(diǎn)將放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告上，成本會(huì)計(jì)的核算也就延伸到了質(zhì)量成本領(lǐng)域。一般認(rèn)為質(zhì)量成本包括：預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本和外部保證成本等。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代中，成本會(huì)計(jì)將提供更系統(tǒng)、更全面的質(zhì)量成本信息，以滿足全面質(zhì)量管理的需要。

三、完善成本會(huì)計(jì)的對(duì)策

面對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起，我國企業(yè)如何適應(yīng)國內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，理應(yīng)結(jié)合國情。應(yīng)采取以下對(duì)策：（1）加強(qiáng)成本理論研究并應(yīng)用于指導(dǎo)實(shí)踐。要建立具有中國特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀的束縛，解放思想、勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實(shí)際工作者緊密合作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)。在此基礎(chǔ)上，建立成本會(huì)計(jì)理論成果的考核、評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制。（2）推進(jìn)實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)電算化轉(zhuǎn)型。利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一種必然趨勢(shì)，為了推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化深入發(fā)展，必須加快會(huì)計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變的腳步，將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng)，通過電算化的應(yīng)用，為成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。（3）全面推廣作業(yè)會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用。完善成本會(huì)計(jì)方法，就是要建立和健全成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度，實(shí)行全方位、全過程的管理，保障從業(yè)人員有章可循。對(duì)于推廣成本會(huì)計(jì)，要求企業(yè)以及人員在長(zhǎng)期的實(shí)踐中，積累各種成本會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，全面推廣成本會(huì)計(jì)的實(shí)施。與傳統(tǒng)的成本計(jì)算法相比，作業(yè)成本核算法為作業(yè)分析提供了可行的依據(jù)，有利于開展作業(yè)管理，即通過投入——產(chǎn)出的因果分析，揭示出作業(yè)的特性，并提供詳細(xì)的作業(yè)信息。（4）總結(jié)以人為本，推廣我國行之有效的成本會(huì)計(jì)方法。我國企業(yè)在長(zhǎng)期實(shí)踐中，經(jīng)過會(huì)計(jì)工作者和研究者的不斷探索和總結(jié)，積累了許多行之有效的成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法，成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理，包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動(dòng)廣大企業(yè)員工管理和控制成本的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，把企業(yè)管理成本的重點(diǎn)從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心，延伸到對(duì)供產(chǎn)銷全過程的控制。（5）完善成本會(huì)計(jì)組織體系，提高企業(yè)全體員工的成本意識(shí)和素質(zhì)。為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)需要，促進(jìn)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的科學(xué)發(fā)展，必須完善成本會(huì)計(jì)的體系，建立和完善成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度，實(shí)行成本會(huì)計(jì)全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全體員工成本意識(shí)和素質(zhì)。

綜上所述，只要是順應(yīng)我國企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的需求，凡有利于提高經(jīng)濟(jì)效益的會(huì)計(jì)方法，都應(yīng)視為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)方法。為了發(fā)展和完善我國企業(yè)成本會(huì)計(jì)，我們必須結(jié)合國情企業(yè)的實(shí)踐需要，及時(shí)總結(jié)，認(rèn)真學(xué)習(xí)和借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的理論與方法，在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐中應(yīng)用和推廣，從而形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)理論研究體系。

參 考 文 獻(xiàn)

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