于淑芬

[摘要] 企業(yè)向管理要效益，首要就是做好內(nèi)部控制，只有做好內(nèi)部控制，才能向管理要效益。所以，如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制尤為重要，可是很多企業(yè)內(nèi)部控制工作很不到位。本文詳細(xì)闡明了企業(yè)內(nèi)部控制的定義、作用及原則，對如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，做一探討。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；企業(yè)

[中圖分類號] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）06- 0019- 02

1 企業(yè)內(nèi)部控制的概念

企業(yè)內(nèi)控制度是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。 企業(yè)內(nèi)控制度是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目的是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效益和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。這個定義反映了一些基本概念：

（1）企業(yè)內(nèi)部控制是全體員工參與，管理人員來實(shí)施的。

（2）企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，是實(shí)現(xiàn)目的的手段，而絕不是目的的本身。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制對于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)只是提供合理的保證。 （4）企業(yè)內(nèi)部控制被用來實(shí)現(xiàn)一個或多個彼此獨(dú)立又相互交叉的類別的目標(biāo)。

（5）企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)對員工的生產(chǎn)安全、信息安全等方面的合理控制。

（6）內(nèi)部控制需要一把手“管理者代表”的職能授予。

2 內(nèi)部控制的作用

恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用內(nèi)部控制，有利于企業(yè)改善經(jīng)營活動，提高工作效率及經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制是否健全，是企業(yè)經(jīng)營成敗的一個關(guān)鍵，其主要作用如下。

2.1 提高會計(jì)信息資料的正確性和可靠性

企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場竟?fàn)幹杏行У毓芾斫?jīng)營企業(yè)，就必須及時掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。因此，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計(jì)信息的正確性和可靠性。

2.2 保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進(jìn)行，圓滿實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)管目標(biāo)

內(nèi)部控制系統(tǒng)通過確定職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等，可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進(jìn)行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實(shí)現(xiàn)單位的經(jīng)營目標(biāo)。

2.3 保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整

財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制可以通過適當(dāng)?shù)姆椒▽ω泿刨Y金的收入、支出、結(jié)余以及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的采購、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動進(jìn)行控制，防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。

2.4 保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行

企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營方針、政策、制度，而且要狠抓貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通過制定辦法，審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國家的方針、政策，在遵守國家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。

2.5 為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)

審計(jì)監(jiān)督必須以真實(shí)可靠的會計(jì)信息為依據(jù)，檢查錯誤，揭露弊端，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益，而只有具備了健全的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準(zhǔn)確，資料的真實(shí)，并為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)?？傊?，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地防止各項(xiàng)資源的浪費(fèi)和錯弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率，降低企業(yè)成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

3 企業(yè)應(yīng)如何加強(qiáng)內(nèi)部控制

3.1 明確內(nèi)部控制的原則

內(nèi)部控制原則是企業(yè)為了建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本方針。有5個原則：

（1）全面性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制空白點(diǎn)。

（2）重要性原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事業(yè)和高風(fēng)險領(lǐng)域，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷，根據(jù)所處行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，從業(yè)務(wù)和涉及金額兩方面來考慮是否及如何實(shí)施重點(diǎn)控制。

（3）制衡性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在制理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置擴(kuò)權(quán)限分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督，現(xiàn)時兼顧運(yùn)營效率。企業(yè)要完成某項(xiàng)工作，必須經(jīng)過兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，同時要履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)或人員具有良好的獨(dú)立性。

（4）適應(yīng)性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加發(fā)調(diào)整。企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)具有前瞻性，適時地對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，并及時采取措施予以補(bǔ)救。

（5）效益原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。例如：企業(yè)內(nèi)部控制必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比，從企業(yè)整體利益出發(fā)，盡管有時控制會影響工作效率，但可能會避免整個企業(yè)面臨更大的損失，此時仍應(yīng)實(shí)施。

3.2 企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的要點(diǎn)

從各種內(nèi)部控制的案例來看，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)把握下面幾個要點(diǎn)：

（1）董事會對內(nèi)總控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，建立規(guī)范治理機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)和權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到責(zé)任單位。

（2）制定一套完整、系統(tǒng)的制度、規(guī)定來規(guī)范，從全局出發(fā)，對可能發(fā)生的風(fēng)險給予充分的考慮，保證各部門充分的信息交流，及時進(jìn)行評估，及時發(fā)現(xiàn)不適的地方，進(jìn)行修正。

（3）編制清晰的流程圖，設(shè)計(jì)配套完整的報表及說明，讓參與者可以直觀、清晰地了解業(yè)務(wù)程序、涉及部門和人員以及相關(guān)責(zé)任和配套制度，為內(nèi)控工作的順利進(jìn)行，做好前期的基礎(chǔ)工作。

（4）加大執(zhí)行力度。制度執(zhí)行不利，是目前企業(yè)存在較普遍的現(xiàn)象。其原因大致有三：①制度本身脫離實(shí)際情況，隨著企業(yè)形式的變化，制度沒有適時跟進(jìn)、修改和完善，從而使制度失去可操作性；②缺乏保證制度執(zhí)行的機(jī)制，內(nèi)控制度執(zhí)行情況沒有嚴(yán)格地監(jiān)督、檢查，以及獎罰措施，使制度喪失了嚴(yán)肅性；③企業(yè)核心領(lǐng)導(dǎo)人，特別是民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，帶頭違反和破壞制度，或這種現(xiàn)象又得不到有效制約，使制度最終流于形式。所以，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人一定要充分重視內(nèi)控的重要性，加大執(zhí)行力度，確保企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。

綜上所述，各企業(yè)是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和受益者，在國家制定的統(tǒng)一制度規(guī)定的基礎(chǔ)上，充分結(jié)合本企業(yè)的特點(diǎn)，建立健全與其經(jīng)營管理相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并將內(nèi)部控制制度的先進(jìn)管理理論和規(guī)定貫穿到內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)和每位員工；企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者要以身作則，身體力行，模范地遵守內(nèi)控制度并發(fā)揮其組織領(lǐng)導(dǎo)作用；會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所要積極開展內(nèi)部控制制度的咨詢業(yè)務(wù)，為企業(yè)建立和應(yīng)用內(nèi)部控制制度提供人力、技術(shù)等方面的支持；財(cái)政部門應(yīng)依法推動企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，定期監(jiān)督檢查，為內(nèi)部控制制度的實(shí)施創(chuàng)造良好的環(huán)境。這樣，企業(yè)才能把內(nèi)部控制真正地落到實(shí)處。

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