劉莉

[摘要] 自從我國確定社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制之后，各項社會事業(yè)也逐步發(fā)展，事業(yè)單位與市場的關(guān)系便隨之越來越密切。同時事業(yè)單位的會計處理也出現(xiàn)了一些新的特征，這些新特征導(dǎo)致了事業(yè)單位現(xiàn)行的會計制度的問題日益凸顯，因此，完善事業(yè)單位會計制度就顯得十分緊迫和必要。

[關(guān)鍵詞] 事業(yè)單位；會計實物；會計制度；完善性

[中圖分類號] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）06- 0009- 02

事業(yè)單位會計工作就是規(guī)范和監(jiān)督事業(yè)單位各類資金運作及其運作結(jié)果的一種管理活動。隨著國家市場經(jīng)濟(jì)體制的變化，財政體制也進(jìn)行了深入的改革，事業(yè)單位也進(jìn)行了相應(yīng)的財政改革，因此事業(yè)單位的會計核算環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了變化。在新的環(huán)境中，事業(yè)單位的會計工作也需要進(jìn)行新的理念，新的會計制度需要結(jié)合環(huán)境的變化進(jìn)行科學(xué)的調(diào)整。

1 事業(yè)單位內(nèi)現(xiàn)行會計制度存在的問題分析

目前國家事業(yè)單位的會計制度是1998年1月份開始實行的，該制度在我國市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型與確立過程中起到了一定的作用，適應(yīng)了各級財政部門與各級事業(yè)單位強(qiáng)化會計核算以及預(yù)算管理的需要，對于提高我國整體的會計管理水平起到了一定的積極作用。但是，隨著各類改革的不斷深化，現(xiàn)行的這套會計制度越來越不適應(yīng)處于不斷變化中的事業(yè)單位的現(xiàn)狀，突出的問題表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）現(xiàn)行制度與預(yù)算管理的改革不相符。目前事業(yè)單位預(yù)算管理的改革已經(jīng)使得預(yù)算資金流轉(zhuǎn)發(fā)生了變化，單位收支確認(rèn)這方面的內(nèi)容也產(chǎn)生了較大的變化，但是現(xiàn)行的會計制度卻沒有隨之改變。比如國庫集中收付制度實行以后，各級事業(yè)單位發(fā)放工資、購買資產(chǎn)、材料以及其他服務(wù)所需要的資金都不再是通過相關(guān)主管部門直接撥入需要用款的單位，而是財政部門按照相應(yīng)的程序，采取直接支付方式通過國庫直接將款項付給商品供應(yīng)商或者相關(guān)收款人，這樣事業(yè)單位只能看到預(yù)算指標(biāo)但是無法直接接觸現(xiàn)金。而事業(yè)單位能夠收到的資金要不就是單位收入有所增加，要不就是相關(guān)的支付費用有增加，或者固定的投資、單位承建的工程需要的資金增多。那么事業(yè)單位在只能看到預(yù)算指標(biāo)的情況下如何才能反映出此類業(yè)務(wù)，而屬于事業(yè)單位卻存放在國庫的預(yù)算資金如何支配和使用，資金的所有權(quán)與支配權(quán)如何去界定也是一個棘手問題。這些新問題的出現(xiàn)都要求事業(yè)單位的會計制度進(jìn)行相應(yīng)的修改才能得以解決。另外，在支付方面出現(xiàn)的問題也需要得到重視，比如單位在采購物資或者材料時有可能出現(xiàn)物資已到可發(fā)賬單卻沒到的現(xiàn)象，還可能出現(xiàn)物資沒到可發(fā)賬單已到的問題，這時應(yīng)該收貨和支付就不同步。這些都涉及到應(yīng)該如何去改變收支確認(rèn)的基礎(chǔ)這個大問題。

（2）事業(yè)單位的會計報告結(jié)構(gòu)不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏合理性。一般來說，每個單位都會有內(nèi)部會計報告，將各項收支明細(xì)標(biāo)明。但是目前事業(yè)單位的會計報表收支明細(xì)存在重復(fù)以及交叉的現(xiàn)象[1]。比如資產(chǎn)負(fù)債表都采用資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入這種平衡原理，但是這會導(dǎo)致會計報表的內(nèi)容不符合其名稱，而且會與收支表產(chǎn)生重復(fù)，這樣信息使用者對報表進(jìn)行分析時會出現(xiàn)問題。而單位資產(chǎn)負(fù)債表一般也應(yīng)該反映出事業(yè)單位在特定時期內(nèi)所控制的經(jīng)濟(jì)資源、所需要承擔(dān)的義務(wù)以及其對凈資產(chǎn)的所有權(quán)，而目前制度下的資產(chǎn)負(fù)債表則只提供某一日期單位的資產(chǎn)總數(shù)，揭示的則是在特定時期內(nèi)資金來源以及運用的情況，但是收入支出表卻可以反映一定時期內(nèi)單位運營的會計報表，應(yīng)該說其反映的是一個時期概念。而現(xiàn)行會計制度下的事業(yè)單位卻將這種動態(tài)要素與靜態(tài)要素通過一張表將單位內(nèi)部的經(jīng)營情況、運作情況以及財務(wù)狀況都反映出來。這樣就會混淆了會計核算的時期和時間點的概念，使得具體的信息變得模糊。

2 完善事業(yè)單位會計制度的建議

（1）根據(jù)實際問題重新定位會計制度，增加需要的科目?，F(xiàn)行的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則中規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)該在一定時期內(nèi)分期進(jìn)行平均攤銷，可是對單位的固定資產(chǎn)卻沒有照顧到。筆者認(rèn)為，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算方式首先得加以改進(jìn)，可以取消一些科目，比如固定基金、專用基金—折舊基金，然后創(chuàng)建累計折舊這個新的科目，以對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計算，以便將之列入單位的資產(chǎn)負(fù)債表中。單位在購置新的資產(chǎn)時，可直接地借記在固定資產(chǎn)這個科目，然后貸記在銀行存款這個資產(chǎn)類科目下。此外，還應(yīng)該在會計報表中增加在建工程、低值易耗品這兩個科目。一旦單位有工程建設(shè)，需要購置大量新的資產(chǎn)時便可在此類目下登記成本以及支出，等工程完畢可以投入使用后，便可從在建工程科目中轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)賬戶。而且，現(xiàn)行的會計制度對于固定資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)也有規(guī)定，價值在500元以上的一般設(shè)備，800元以上的專用設(shè)備或者價值未達(dá)標(biāo)卻能使用一年以上的資產(chǎn)才可以當(dāng)作固定資產(chǎn)進(jìn)行核算、管理。但是目前我國的物價普遍升高，CPI也不斷上揚，500、800元這樣的標(biāo)準(zhǔn)很顯然已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)在的情況了，應(yīng)該給予相應(yīng)的調(diào)整。

（2）改革會計報表結(jié)構(gòu)，統(tǒng)一會計報表的編制基礎(chǔ)。上文已經(jīng)提到，現(xiàn)行的事業(yè)單位會計報表存在重復(fù)交叉的現(xiàn)象，尤其是單位資產(chǎn)負(fù)債表與收入支出總表有所重疊，因此首先就需要對報表的編制基礎(chǔ)進(jìn)行改革，將資產(chǎn)負(fù)債表中“收入與支出”這些內(nèi)容刪除，將資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)作為最后的編制依據(jù)。此外，反映單位在會計工作期間的事業(yè)活動、投資行為、經(jīng)營行為或者資本籌措活動等對單位資產(chǎn)流入與流出產(chǎn)生影響的現(xiàn)金流量表也應(yīng)該進(jìn)行改革。在企業(yè)的會計報表中，現(xiàn)金流量表是企業(yè)的三大報表之一，并且是企業(yè)管理部門進(jìn)行現(xiàn)金預(yù)算的主要依據(jù)之一，而現(xiàn)行制度下的事業(yè)單位會計制度并沒有規(guī)定要編制這個報表。但是隨著事業(yè)單位的核算基礎(chǔ)從收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，現(xiàn)金流量表也應(yīng)該得到重視。編制的表格應(yīng)該能夠使相關(guān)的報表使用者獲得直觀且準(zhǔn)確的信息并能夠?qū)挝坏默F(xiàn)金流量事先進(jìn)行預(yù)測，以便通過一種動態(tài)的方式反映出單位未來的現(xiàn)金流量。另外一個十分重要的部分是事業(yè)單位的會計報表附注，此表應(yīng)該對會計報表的編制基礎(chǔ)、原則、方法以及具體依據(jù)等進(jìn)行解釋，以便使用者可以對報表內(nèi)容一目了然。

3 結(jié)束語

在新的社會背景下，事業(yè)單位會計制度出現(xiàn)的種種問題應(yīng)該予以正視，對問題出現(xiàn)的原因進(jìn)行深入的探析，然后根據(jù)實際情況采取相應(yīng)的措施進(jìn)行改進(jìn)和完善，這樣才能讓制度更好地為國家建設(shè)服務(wù)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]韓可.事業(yè)單位會計制度的思考[J].中國市場，2010（39）：112.