岳亞凱

摘要：目標(biāo)成本管理就是在企業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在成本預(yù)測(cè)、成本決策、測(cè)定目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上，進(jìn)行目標(biāo)成本的分解、控制分析、考核、評(píng)價(jià)的一系列成本管理工作。它以管理為核心，核算為手段，效益為目的，對(duì)成本進(jìn)行事前測(cè)定、日?？刂坪褪潞罂己?，從而形成一個(gè)全企業(yè)、全過(guò)程、全員的多層次、多方位的成本體系，以達(dá)到少投入多產(chǎn)出，獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：成本管理 目標(biāo)成本 成本控制 成本分析

1 緒論

1.1 目標(biāo)成本的概念

目標(biāo)成本是企業(yè)通過(guò)測(cè)算制定的、計(jì)劃在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)完成的產(chǎn)品成本，即產(chǎn)品在市場(chǎng)上的出售價(jià)格所得減去合理的利潤(rùn)和所繳納的稅后所花費(fèi)的最大限額，市場(chǎng)價(jià)格減去目標(biāo)利潤(rùn)就是目標(biāo)成本。簡(jiǎn)單地講，目標(biāo)成本管理就是企業(yè)以具有競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)價(jià)格為尺度，扣除目標(biāo)利潤(rùn)后倒推出產(chǎn)品的目標(biāo)成本，并利用目標(biāo)成本來(lái)約束產(chǎn)品生產(chǎn)全過(guò)程的成本管理方法。

1.2 目標(biāo)成本的內(nèi)容

目標(biāo)成本管理是煤炭企業(yè)成本預(yù)算的重要組成內(nèi)容，在整個(gè)煤炭企業(yè)全面預(yù)算中是不可或缺的。目標(biāo)成本管理是一系列的成本管理工作，它是以煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為依據(jù)，采用成本預(yù)測(cè)、成本決策以及測(cè)定目標(biāo)成本的方法，對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行的分解、控制、分析、考核以及評(píng)價(jià)等。[1]目標(biāo)成本管理可以對(duì)煤炭企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行全面的控制，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)行過(guò)程中偏離目標(biāo)成本的情況，及時(shí)地對(duì)發(fā)生的成本進(jìn)行核算，對(duì)于發(fā)現(xiàn)其中偏離目標(biāo)成本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以及時(shí)地給予糾正，能夠分析出現(xiàn)成本偏離的原因，并且可以準(zhǔn)確地落實(shí)責(zé)任主體，有利于煤炭企業(yè)的整體效益。

1.3 目標(biāo)成本的意義

實(shí)踐已經(jīng)證明目標(biāo)成本管理在企業(yè)中推行是一種降低企業(yè)成本的有效的方法，對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)同樣如此，目標(biāo)成本管理可以使煤炭企業(yè)建立一個(gè)明確的成本控制目標(biāo)，這種控制成本目標(biāo)的建設(shè)會(huì)迫使相應(yīng)的管理主體采用更加有力有效的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。加強(qiáng)成本控制意識(shí)，通過(guò)不斷優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，促使煤炭企業(yè)的成本趨向于設(shè)定的成本目標(biāo)，使生產(chǎn)的成本不斷地降低，實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)效益最大化。

2 煤炭企業(yè)的特點(diǎn)

眾所周知，煤炭企業(yè)是一個(gè)高危險(xiǎn)的行業(yè)，煤炭企業(yè)中的目標(biāo)成本管理相對(duì)其他制造企業(yè)來(lái)說(shuō)要復(fù)雜得多，在煤炭企業(yè)中對(duì)目標(biāo)成本的管理顯得更加重要?，F(xiàn)就煤炭企業(yè)的特殊性做簡(jiǎn)要的分析。

2.1 自然條件的特點(diǎn)

礦井資源的自然條件、礦井的開(kāi)采年限以及礦井的井型規(guī)模都屬于自然條件范疇。礦井的機(jī)械化程度、支護(hù)形式以及開(kāi)采方式是由煤層厚度、埋藏深度、傾角大小以及煤層的穩(wěn)定程度等決定的，這些都影響著勞動(dòng)效率的發(fā)揮以及物資的利用率，從而影響煤炭企業(yè)的成本。

礦井開(kāi)采的成本隨著開(kāi)采年限的增加而提高，這是由于開(kāi)采范圍越來(lái)越遠(yuǎn)而增加了運(yùn)輸和通風(fēng)的距離，從而需要維修的巷道越來(lái)越長(zhǎng)。礦井的井型規(guī)模也直接影響到煤炭生產(chǎn)的單位固定成本，如折舊費(fèi)、大修理費(fèi)等。無(wú)論礦井井型規(guī)模是大還是小，礦井都要有地面設(shè)施、運(yùn)輸設(shè)施等，就其單位成本負(fù)擔(dān)的固定成本費(fèi)用來(lái)看，井型越小，噸煤負(fù)擔(dān)的固定成本費(fèi)用越高。

2.2 技術(shù)條件上的特點(diǎn)

采煤工藝、礦井合理的集中生產(chǎn)水平、礦井巷道布置方式以及支護(hù)形式都屬于技術(shù)條件的范圍。原煤的生產(chǎn)成本隨著煤礦生產(chǎn)機(jī)械化程度的不斷提高受到了很大的影響：第一，提高了機(jī)械化程度有利于提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，從而降低了產(chǎn)品的成本；第二，但是隨著機(jī)電設(shè)備的增加使得折舊費(fèi)、配件消耗以及電費(fèi)等增加，對(duì)降低原煤成本產(chǎn)生了不利因素。因此，煤炭企業(yè)的成本取決于兩方面的比較。

煤炭生產(chǎn)發(fā)展的方向就是合理集中生產(chǎn)，為了提高巷道的利用率以提高采區(qū)的生產(chǎn)能力，必須集中布置礦井巷道。因此，影響煤礦企業(yè)成本的重要因素是礦井的集中化程度，有效地提高礦井生產(chǎn)集中化水平，不但能夠降低噸煤掘進(jìn)率，更能夠有效地降低原煤成本。

一般來(lái)說(shuō)，巖巷布置比煤巷、半煤巖巷布置的材料消耗都大，并且?guī)r巷為純投入無(wú)產(chǎn)出，煤巷與半煤巖巷都有產(chǎn)出，因此，在保證技術(shù)合理的前提下，礦井巖巷與煤巷、半煤炭巖的比重影響原煤成本。另外，影響成本高低的另一個(gè)重要因素是巷道的支護(hù)方式，若采用了不恰當(dāng)?shù)闹ёo(hù)方式，礦井的材料消耗量就更大。

3 目標(biāo)成本管理的前提和原則

為了形成全員目標(biāo)成本管理的理念，一定要將目標(biāo)成本管理理論與企業(yè)管理實(shí)踐相結(jié)合。之所以強(qiáng)調(diào)“全員”，是因?yàn)橐菩心繕?biāo)成本管理，對(duì)成本進(jìn)行全面控制，實(shí)現(xiàn)“降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益”的目的，歸根到底還要依靠全體員工在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的積極性。如果每個(gè)員工都能發(fā)揚(yáng)主人翁的精神，降低成本以及提高經(jīng)濟(jì)效益勢(shì)在必得。

3.1 目標(biāo)成本管理的前提

能夠降低成本的不是“目標(biāo)成本管理”本身，而是取決于各級(jí)管理人員和生產(chǎn)工人對(duì)目標(biāo)成本管理的態(tài)度以及參與程度。因此，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理的前提就是提高員工的成本意識(shí)，在支持目標(biāo)成本管理的同時(shí)積極參與成本管理。但是制定合理的目標(biāo)成本是進(jìn)行目標(biāo)成本管理的前提，沒(méi)有目標(biāo)成本也就沒(méi)有目標(biāo)成本管理而言，制定目標(biāo)成本，需要考慮各種可能影響到的因素，既要充分考慮到煤炭企業(yè)的設(shè)備條件，人員整體素質(zhì)情況，原材料的供應(yīng)能力，以及設(shè)計(jì)人員的設(shè)計(jì)能力和相應(yīng)的技術(shù)條件等，同時(shí)還需要考慮煤炭企業(yè)的外部條件，外部條件對(duì)目標(biāo)成本的設(shè)計(jì)也具有重要的影響。比如說(shuō)市場(chǎng)對(duì)煤炭企業(yè)的產(chǎn)品的需求情況，國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本資料以及成本控制情況等等。目標(biāo)成本管理是煤炭企業(yè)目標(biāo)管理的重要組成部分，推行目標(biāo)成本管理可以促使企業(yè)加強(qiáng)成本核算，人人關(guān)心成本，更好地貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，對(duì)于激勵(lì)全體職工努力做好工作的積極性，促進(jìn)成本進(jìn)一步下降有重要意義。[2]提高全體員工的成本意識(shí)，取得他們對(duì)目標(biāo)成本管理的支持，并積極參與成本管理，同時(shí)制定科學(xué)合理的目標(biāo)成本是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理目的的前提條件。

3.2 目標(biāo)成本管理的原則

無(wú)規(guī)矩不成方圓，進(jìn)行目標(biāo)成本管理需要堅(jiān)持相應(yīng)的原則，沒(méi)原則地指導(dǎo)，目標(biāo)成本管理可能出現(xiàn)混亂，目標(biāo)就是對(duì)人們的行為方式起指導(dǎo)作用，正確的目標(biāo)能夠促使人們向有利的方向做相應(yīng)的行為。對(duì)于煤炭企業(yè)進(jìn)行目標(biāo)成本管理也必須要堅(jiān)持一定的原則，通過(guò)對(duì)近些年來(lái)的工作實(shí)踐，認(rèn)為進(jìn)行目標(biāo)成本管理需要堅(jiān)持以下原則：

①目標(biāo)成本管理需要堅(jiān)持成本最低化原則。成本最低化目標(biāo)是指根據(jù)煤炭企業(yè)的目標(biāo)管理要求和任務(wù)，通過(guò)分析各種影響因素的基礎(chǔ)上，制定出可能實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)最低化生產(chǎn)成本的目標(biāo)。

②目標(biāo)成本管理需要堅(jiān)持成本責(zé)任負(fù)責(zé)制原則。成本責(zé)任負(fù)責(zé)制原則是指在項(xiàng)目施工建設(shè)過(guò)程中，出現(xiàn)的偏離原來(lái)設(shè)定的目標(biāo)成本的環(huán)節(jié)要有施工管理的相應(yīng)責(zé)任主體來(lái)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，做到誰(shuí)施工，誰(shuí)控制，誰(shuí)管理，誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則。

③目標(biāo)成本管理需要堅(jiān)持成本可分解原則。成本可分解原則就是對(duì)構(gòu)成實(shí)物量的責(zé)任區(qū)域明確測(cè)算到分部、分項(xiàng)、分層，便于項(xiàng)目部相關(guān)人員將局部控制和總體控制統(tǒng)一起來(lái)。

④目標(biāo)成本管理需要堅(jiān)持成本管理科學(xué)化原則。成本管理科學(xué)化就是運(yùn)用系統(tǒng)分析理論，針對(duì)成本管理的特點(diǎn)，進(jìn)行目的性分析、相關(guān)性分析、整體性分析、集合性分析和環(huán)境適應(yīng)性分析。[3]

⑤目標(biāo)成本管理需要堅(jiān)持企業(yè)利潤(rùn)最大化原則。企業(yè)利潤(rùn)最大化原則就是煤炭企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要以企業(yè)利潤(rùn)最大化為最終目標(biāo)，在各個(gè)環(huán)節(jié)上只有進(jìn)行相應(yīng)的成本管理才能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中控制成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化。

4 目標(biāo)成本的測(cè)算與分解

目標(biāo)成本的測(cè)算與分解是目標(biāo)成本管理的首要環(huán)節(jié)，制定目標(biāo)成本是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作，因?yàn)槟繕?biāo)成本的制度需要考慮到眾多影響因素，并且需要細(xì)致。制定的目標(biāo)成本科學(xué)與否，直接關(guān)系到目標(biāo)成本的分解、控制、考核和管理等。

4.1 目標(biāo)成本的測(cè)算

煤炭企業(yè)目標(biāo)成本測(cè)算與分解是最為復(fù)雜的，因?yàn)槊禾科髽I(yè)的特殊性決定了其目標(biāo)成本分解的難度，煤炭企業(yè)不同于一般的制造企業(yè)，煤炭企業(yè)的投入與產(chǎn)出沒(méi)有必然的聯(lián)系，井下條件千變?nèi)f化，是人力所難預(yù)料的，甚至在很多時(shí)候會(huì)出現(xiàn)倒置情況，也就是說(shuō)在井下條件差的情況下，投入加大而產(chǎn)出很小。對(duì)于集團(tuán)型的煤炭企業(yè)這些更為復(fù)雜，除了根據(jù)各組成部分的實(shí)際條件和生產(chǎn)特點(diǎn)進(jìn)行分析以外，還需要考慮煤層頂?shù)装?、瓦斯治理、水以及煤塵治理等煤礦的自然地質(zhì)條件。此外，還應(yīng)當(dāng)考慮如：影響煤礦產(chǎn)量增減變化的因素，生產(chǎn)安全以及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化的投入，職工的福利以及當(dāng)?shù)卣母黜?xiàng)稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)變化引起的增減支因素、市場(chǎng)對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品的需求情況等，此外，通過(guò)對(duì)比本企業(yè)在不同發(fā)展時(shí)期以及同行業(yè)先進(jìn)水平成本的情況下，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況確定利潤(rùn)目標(biāo)，采用倒算法制定出合理可行的目標(biāo)成本。

進(jìn)行煤炭企業(yè)的目標(biāo)成本測(cè)算時(shí)，需要對(duì)構(gòu)成煤炭企業(yè)的各項(xiàng)成本進(jìn)行整體性的分析測(cè)算。煤炭企業(yè)的成本一般是由可控成本和不可控成本共同組成的，因此，需要綜合考慮這些成本構(gòu)成要素。煤炭企業(yè)的成本構(gòu)成項(xiàng)目主要有材料、應(yīng)付職工薪酬、電力、折舊、修理費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)、井巷費(fèi)、安全費(fèi)用、當(dāng)?shù)卣?guī)定計(jì)提的各項(xiàng)基金及其他支出等。[1]

在生產(chǎn)部門(mén)測(cè)算出全年的產(chǎn)量，銷售部門(mén)測(cè)算出全年的平均綜合售價(jià)后，結(jié)合著去年成本支出情況及各種費(fèi)用增支的情況下確定全年的利潤(rùn)目標(biāo)，倒推出全年的目標(biāo)成本。

4.2 目標(biāo)成本的分解

確定目標(biāo)成本以后，只有將成本指標(biāo)層層分解到內(nèi)部的各單位以及各部門(mén)甚至是各個(gè)崗位，使得每個(gè)崗位都承擔(dān)降低成本的責(zé)任才能有效確保目標(biāo)成本的完成。同時(shí)要制定相應(yīng)的控制措施，形成“自上而下層層分解、自下而上逐級(jí)保證”的成本控制體系。

按照成本項(xiàng)目的構(gòu)成對(duì)產(chǎn)品目標(biāo)進(jìn)行明細(xì)分節(jié)后，根據(jù)業(yè)務(wù)職能對(duì)口關(guān)系到各個(gè)管理部門(mén)同時(shí)指定負(fù)責(zé)人。各個(gè)部門(mén)為了完成各自的指標(biāo)，必會(huì)將相關(guān)指標(biāo)分解落實(shí)到各生產(chǎn)單位，并且憑借管理職能對(duì)其進(jìn)行相關(guān)控制以確保指標(biāo)的順利完成。對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行分解需要從橫向和縱向來(lái)進(jìn)行，這樣的分解方法可以使各個(gè)管理單位的責(zé)任比較具體和清晰，一旦出現(xiàn)了成本偏離，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)的環(huán)節(jié)并確定責(zé)任主體?？v向分解是指從煤炭企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中來(lái)對(duì)成本進(jìn)行分解，即生產(chǎn)單位產(chǎn)品應(yīng)該需要的原材料、工人數(shù)量、相關(guān)費(fèi)用，具體到各個(gè)區(qū)、隊(duì)、組需要根據(jù)煤礦企業(yè)下達(dá)的任務(wù)指標(biāo)，結(jié)合產(chǎn)量、固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用等情況，將任務(wù)指標(biāo)落實(shí)到人，做到人人有指標(biāo)，人人有責(zé)任。橫向分解是指日常的管理上從成本發(fā)生流程上進(jìn)行相應(yīng)的分解，主要包括生產(chǎn)需要的材料的采購(gòu)成本、生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的成本、銷售環(huán)節(jié)需要的成本以及各項(xiàng)日常的管理費(fèi)用等。進(jìn)行縱向和橫向的成本分解可以形成比較完善的成本控制目標(biāo)責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，使各自的責(zé)任具體化、明確化，為進(jìn)行目標(biāo)成本的管理打下良好的基礎(chǔ)。

5 目標(biāo)成本控制與考核

目前，全體員工成本意識(shí)淡薄、企業(yè)管理手段或方式不合理、成本消耗與員工工資福利關(guān)聯(lián)性小等都是造成企業(yè)成本管理相對(duì)滯后的原因。要想改變這種狀況必須從以下兩方面抓起：第一，將成本管理的效果做到“公平、公正、公開(kāi)”，充分公開(kāi)實(shí)際成本完成情況的考核結(jié)果對(duì)工資福利的影響，讓員工切實(shí)體會(huì)到節(jié)約成本與超支形成自身工資水平的差異；第二，立足企業(yè)實(shí)際，創(chuàng)新管理手段，有效指導(dǎo)各級(jí)單位和每位員工加強(qiáng)責(zé)任成本的過(guò)程控制，避免因成本核算信息滯后而削弱了對(duì)成本消耗的事中控制。

5.1 目標(biāo)成本的控制

開(kāi)采設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)、生產(chǎn)過(guò)程以及員工工資福利等相關(guān)的費(fèi)用是煤炭企業(yè)成本控制的主要方面。開(kāi)采設(shè)計(jì)作為整個(gè)生產(chǎn)成本最基本的環(huán)節(jié)對(duì)控制成本起到了決定性的作用。成本控制最有效的就是控制設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，如果設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)出現(xiàn)不合理就會(huì)造成成本的巨大浪費(fèi)。由于成本控制的最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)就是開(kāi)采設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，因此，為了將煤炭開(kāi)采的成本降到最低，可將專業(yè)的工程技術(shù)人員和財(cái)務(wù)人員兩者的優(yōu)勢(shì)充分結(jié)合起來(lái)，通過(guò)相關(guān)的采掘方案優(yōu)化設(shè)計(jì)而達(dá)到擠壓開(kāi)采成本的目的。管理采購(gòu)環(huán)節(jié)水平的高低直接影響采購(gòu)環(huán)節(jié)成本的高低，控制材料采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本對(duì)進(jìn)行成本節(jié)約控制具有重大的意義。采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本控制過(guò)程一般如下：根據(jù)每天企業(yè)的目標(biāo)成本管理編制整個(gè)材料的采購(gòu)計(jì)劃，同時(shí)對(duì)各部門(mén)執(zhí)行采購(gòu)計(jì)劃的情況進(jìn)行監(jiān)督管理。采購(gòu)的材料并不是價(jià)格越低就越節(jié)約成本，必須保證材料的質(zhì)量，很多供應(yīng)商抓住一些企業(yè)控制成本的心理，降低材料價(jià)格，但是提供的材料不合格，達(dá)不到質(zhì)量驗(yàn)收的標(biāo)準(zhǔn)而造成返工或重做，這樣不僅造成了材料的浪費(fèi)，更損失了人工費(fèi)以及工期，甚至還要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但是，也不能盲目地追求材料質(zhì)量而造成質(zhì)量過(guò)剩。

[1]在生產(chǎn)過(guò)程環(huán)節(jié)對(duì)成本進(jìn)行控制也是必不可少的，相關(guān)的生產(chǎn)部門(mén)要根據(jù)具體的生產(chǎn)條件和生產(chǎn)需求編制材料和工人的用量計(jì)劃，生產(chǎn)過(guò)程中需要實(shí)現(xiàn)最低量用材料制度。同時(shí)需要定期對(duì)材料的成本與目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)出現(xiàn)偏差較大的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)控制，查明原因，明確相應(yīng)的責(zé)任主體。在員工工資福利環(huán)節(jié)進(jìn)行相應(yīng)的控制不一定可以取得理想的效果，因?yàn)閱T工的工作是成剛性增長(zhǎng)的，但是在這個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行相應(yīng)的成本控制也是不可或缺的，主要是防止停工待料，避免不必要的加班費(fèi)用，搞好勞動(dòng)力的優(yōu)化組合，提供勞動(dòng)生產(chǎn)效率。相關(guān)費(fèi)用的控制主要是由管理消耗的費(fèi)用、銷售環(huán)節(jié)消耗的費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用組成。為了能夠及時(shí)反饋實(shí)際費(fèi)用與目標(biāo)費(fèi)用的差異，在財(cái)務(wù)核算上應(yīng)當(dāng)按照責(zé)任中心歸集費(fèi)用以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的電算化，因此，為了明確責(zé)任主體必須劃分這些費(fèi)用以層層落實(shí)到相關(guān)部門(mén)和個(gè)人；把注意力集中到非正常的例外項(xiàng)目上，抓住顯著的突出的問(wèn)題以貫徹“例外管理”的原則。[1]對(duì)非生產(chǎn)性費(fèi)用的支出如差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)以及招待費(fèi)等進(jìn)行嚴(yán)格的控制；對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的出差次數(shù)以及報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制；加強(qiáng)管理辦公用品的購(gòu)置以減少鋪張浪費(fèi)。單位內(nèi)部大力開(kāi)展降能節(jié)耗的宣傳，積極引導(dǎo)職工勤儉節(jié)約，從大處著眼，小處著手，嚴(yán)格把關(guān)，堵塞漏洞，節(jié)約每一項(xiàng)開(kāi)支，進(jìn)而做到對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行合理有效的控制。

5.2 目標(biāo)成本的考核

考核和落實(shí)是成本管理效果的關(guān)鍵所在。無(wú)論一個(gè)制度或體系多么完善，如果不進(jìn)行落實(shí)僅僅流于形式也是無(wú)濟(jì)于事。落實(shí)的同時(shí)為了保證效果還一定要加強(qiáng)考核制度，只有落實(shí)考核才能真正落實(shí)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，各項(xiàng)管理制度和措施才能被真正落到實(shí)處?？己嗽谀繕?biāo)成本管理中發(fā)揮著重要的作用，對(duì)于檢驗(yàn)成本目標(biāo)管理的效果以及發(fā)現(xiàn)其存在的問(wèn)題都具有重要的作用。在考核企業(yè)內(nèi)部各單位實(shí)際完成情況的時(shí)候應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)品目標(biāo)成本和其指標(biāo)分解體系為標(biāo)準(zhǔn)，并且一定要嚴(yán)格獎(jiǎng)懲制度。將每個(gè)員工的收入通過(guò)考核制度與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益關(guān)聯(lián)起來(lái)。在考核過(guò)程中要力求全面準(zhǔn)確，要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行考核，對(duì)于在考核過(guò)程中不達(dá)標(biāo)的環(huán)節(jié)要明確責(zé)任主體，必須要對(duì)相應(yīng)的部門(mén)和責(zé)任人進(jìn)行問(wèn)責(zé)，堅(jiān)決做到有錯(cuò)必有罰。

在考核的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)注意以下兩點(diǎn)：第一，把所有內(nèi)部的單位、部門(mén)都納入考核范圍，即考核內(nèi)容要全面廣泛；第二，考核中一定做到獎(jiǎng)罰分明，態(tài)度堅(jiān)決。如果成本超支必須用工資抵補(bǔ)，使得員工真正將企業(yè)的成本控制與自己的切身利益相關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)員工的主人翁責(zé)任感，形成全員成本管理的良好氛圍。

6 成本分析

6.1 事前的成本分析

事前成本分析主要包含對(duì)成本預(yù)測(cè)的分析、決策過(guò)程中成本分析，目標(biāo)成本控制計(jì)劃的編制需要進(jìn)行成本分析以及目標(biāo)成本的控制以及分解等內(nèi)容都需要進(jìn)行成本分析。煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)需要根據(jù)企業(yè)的整體目標(biāo)和決策來(lái)分析每噸煤的目標(biāo)成本，并對(duì)相關(guān)成本進(jìn)行分解，形成材料成本和工資成本等可控制的成本指標(biāo)體系。

6.2 事中的成本分析

事中進(jìn)行成本分析主要是針對(duì)材料采購(gòu)環(huán)節(jié)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行的，在材料采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本分析主要包括：要根據(jù)煤炭企業(yè)的目標(biāo)成本管理來(lái)編制整個(gè)材料采購(gòu)計(jì)劃，并對(duì)整個(gè)材料的采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行成本分析，監(jiān)督相關(guān)部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行材料采購(gòu)的相關(guān)計(jì)劃。相關(guān)的生產(chǎn)部門(mén)要根據(jù)具體的生產(chǎn)條件和生產(chǎn)需求編制材料和用工計(jì)劃，對(duì)材料和用工量的需要也要進(jìn)行成本分析，以便使生產(chǎn)過(guò)程中需要實(shí)現(xiàn)最低用量制度。同時(shí)需要定期對(duì)材料的成本與目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)出現(xiàn)偏差較大的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)控制，查明原因，明確相應(yīng)的責(zé)任主體。在員工工資福利環(huán)節(jié)進(jìn)行成本分析主要是防止停工待料，避免不必要的加班費(fèi)用，搞好勞動(dòng)力的優(yōu)化組合，提供勞動(dòng)生產(chǎn)效率。

6.3 事后的成本分析

事后進(jìn)行成本分析主要是發(fā)現(xiàn)目標(biāo)成本管理存在的問(wèn)題，揭露矛盾，反饋相應(yīng)的信息，為下一步進(jìn)行目標(biāo)成本管理提供有價(jià)值的借鑒。事后進(jìn)行成本分析需要從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行：一是要分析貢獻(xiàn)，需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)的工作條件，以勞動(dòng)定額為基礎(chǔ)，將計(jì)劃中的成本控制與實(shí)際消耗的成本進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算各自的貢獻(xiàn)大小。二是要對(duì)增長(zhǎng)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，需要用實(shí)際的產(chǎn)量與目標(biāo)設(shè)計(jì)的產(chǎn)量進(jìn)行對(duì)比，看增加的收入和消耗的成本，并且進(jìn)行對(duì)比分析，看增長(zhǎng)的量是否多于消耗的相應(yīng)的單位成本。三是要對(duì)工作效率進(jìn)行成本分析，需要對(duì)實(shí)際的工作效率與計(jì)劃中的工作效率進(jìn)行對(duì)比分析，分析增加的效率或者降低的效率對(duì)實(shí)際成本的消耗情況。四是通過(guò)分析各個(gè)環(huán)節(jié)的節(jié)約情況，根據(jù)計(jì)劃規(guī)定的材料消耗定額、材料的單位成本、總承包與實(shí)際消耗量和金額進(jìn)行對(duì)比分析，從而計(jì)算出單位材料消耗節(jié)約或浪費(fèi)額；將作業(yè)計(jì)劃的勞動(dòng)定額與實(shí)際完成進(jìn)行比較就可以得出人工日節(jié)約或浪費(fèi)額，然后乘以平均日標(biāo)準(zhǔn)工資便可以得出人工費(fèi)用節(jié)約或浪費(fèi)金額。[4]五是通過(guò)對(duì)比分析目標(biāo)計(jì)劃的單位成本、利潤(rùn)和實(shí)際完成情況，分析最終效率所消耗的成本。

為了建立相應(yīng)的監(jiān)控和總結(jié)體系以及與成本同步運(yùn)行的成本監(jiān)控和信息反饋系統(tǒng)，一定要對(duì)目標(biāo)成本的事前、事中以及事后的成本進(jìn)行分析，控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各環(huán)節(jié)的日常成本以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，如果發(fā)現(xiàn)成本出現(xiàn)不正常的情況，應(yīng)當(dāng)隨時(shí)對(duì)產(chǎn)生異常的原因進(jìn)行分析，并且有針對(duì)地采取保護(hù)措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

7 預(yù)算管理

在推行全面預(yù)算管理制度中，以目標(biāo)成本管理為基礎(chǔ)將各項(xiàng)目標(biāo)成本指標(biāo)融入各項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算中，強(qiáng)化了企業(yè)中成本的事中控制，同時(shí)，為了使得企業(yè)的成本管理達(dá)到事半功倍的效果還要實(shí)行嚴(yán)格的考核政策。

7.1 完善組織結(jié)構(gòu)

煤炭企業(yè)的特殊性決定了煤炭企業(yè)成本的動(dòng)態(tài)特征，煤炭企業(yè)目標(biāo)成本管理是一項(xiàng)復(fù)雜工程，只有在不斷探索中才能找到更好的管理辦法。完善相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)是進(jìn)行目標(biāo)成本管理的重要保障，可以健全和完善目標(biāo)成本控制的組織保障體系和目標(biāo)成本管理組織結(jié)構(gòu)。煤炭企業(yè)是一個(gè)高危行業(yè)，煤炭企業(yè)中的目標(biāo)成本管理相對(duì)其他制造企業(yè)來(lái)說(shuō)要復(fù)雜得多，在煤炭企業(yè)中對(duì)目標(biāo)成本的管理就顯得更加重要。

7.2 預(yù)算分解及責(zé)任落實(shí)

為了有效地控制煤炭的生產(chǎn)成本，提供煤炭企業(yè)的整體效益，需要全過(guò)程、全方位地進(jìn)行成本控制，需要?jiǎng)訂T全體成員參與，健全與完善目標(biāo)成本控制的組織體系，對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行分解，分級(jí)到相應(yīng)的管理部門(mén)和責(zé)任主體。同時(shí)需要建立目標(biāo)成本的管理組織體系，需要對(duì)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、采購(gòu)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等進(jìn)行成本管理，建立完整的材料采購(gòu)和消耗管理組織體系。需要在材料采購(gòu)、材料消耗、倉(cāng)庫(kù)經(jīng)費(fèi)控制等方面建立相應(yīng)的控制系統(tǒng)；對(duì)電力、水等方面建立相應(yīng)的能源消耗管理系統(tǒng)；在費(fèi)用支付環(huán)節(jié)需要建設(shè)開(kāi)支管理的控制組織系統(tǒng)，保障費(fèi)用的開(kāi)支有節(jié)有序。

8 完善目標(biāo)成本管理管控制度

目標(biāo)成本管理的管控制度是進(jìn)行目標(biāo)成本管理的最根本的保障，是確保整個(gè)目標(biāo)成本管理的基石。需要從目標(biāo)成本管理制度、價(jià)格體系和結(jié)算環(huán)節(jié)進(jìn)行完善。

8.1 健全和完善目標(biāo)成本管理制度

目標(biāo)成本管理制度是整個(gè)管控制度的核心，是確保整個(gè)目標(biāo)成本管理成敗的關(guān)鍵所在，需要健全成本管理制度、內(nèi)部分析制度和內(nèi)部考核制度等。要根據(jù)煤炭企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和現(xiàn)狀，同時(shí)借鑒其他一些煤炭企業(yè)管理方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，健全和完善煤炭企業(yè)的各項(xiàng)管理制度，最需要完善目標(biāo)成本管理制度，使其制度化。需要完善煤炭企業(yè)的內(nèi)部分析制度，要定期與不定期地對(duì)煤炭企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部分析，要根據(jù)內(nèi)外條件的變化，修訂相應(yīng)的目標(biāo)成本管理措施，及時(shí)糾正目標(biāo)成本管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)的偏差和問(wèn)題，確保目標(biāo)成本管理健康運(yùn)行。進(jìn)行目標(biāo)成本管理需要健全和完善目標(biāo)成本管理的內(nèi)部考核制度，要定期與不定期地對(duì)煤炭企業(yè)進(jìn)行考核，把成本控制與效益結(jié)合起來(lái)，以目標(biāo)成本管理為基礎(chǔ)，健全相應(yīng)的考核環(huán)節(jié)和制度。

8.2 健全和完善目標(biāo)成本管理的價(jià)格體系

煤炭企業(yè)之所以完善相應(yīng)的價(jià)格體系，主要是由于煤炭企業(yè)最重要的環(huán)節(jié)之一就是價(jià)格體系，因此，煤炭?jī)r(jià)格體系為了做到合理全面，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的現(xiàn)實(shí)條件制定相應(yīng)的各生產(chǎn)要素的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，確保價(jià)格真實(shí)可靠有效。

8.3 健全和完善目標(biāo)成本管理的結(jié)算體系

結(jié)算隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)的不斷發(fā)展逐漸實(shí)現(xiàn)了成本電算化和一體化，為了確保結(jié)算制度的完整透明，必須在完善目標(biāo)成本管理結(jié)算體系的同時(shí)，各單位的結(jié)算體系實(shí)現(xiàn)內(nèi)部一體化。

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