任占英

稅收籌劃的概念

稅收籌劃是使企業(yè)利益最大化的重要途徑。稅收具有法律的強(qiáng)制性，無償性，固定性，這種征地征收同時(shí)也是對(duì)給稅單位和個(gè)人的財(cái)產(chǎn)，行為，所得等的法律確認(rèn)，即依法納稅后的財(cái)產(chǎn)，行為，所得等的法律確認(rèn)，即依法納稅財(cái)產(chǎn)，行為，所得等是法律認(rèn)可并受法律保護(hù)的，稅收可視作經(jīng)營費(fèi)用，是企業(yè)純利潤(rùn)的減項(xiàng)，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費(fèi)用獲得同樣的法律認(rèn)可和國家法律保護(hù)；研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營項(xiàng)目，經(jīng)營規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。

稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的力。企業(yè)經(jīng)營管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個(gè)流程，而物流中的資金流對(duì)企業(yè)經(jīng)營如同血液對(duì)人體一樣重要。稅收籌劃是一種高智商的增值活動(dòng)，為進(jìn)行稅收籌劃而起用高素質(zhì)，高水平人才必然為企業(yè)經(jīng)營管理更上一層樓奠定良好基礎(chǔ)，高水平人才必然為企業(yè)經(jīng)營管理更上一層樓奠定良好基礎(chǔ)，稅收籌劃主要是謀劃資金流程，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為條件的，為進(jìn)行稅收籌劃就需要建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺(tái)階。

稅收籌劃是企業(yè)良好形象的重要保證。如果沒有稅收籌劃，偷逃稅就會(huì)成為人們尋求心理平衡的重要方法。一方面由于稅收稅收法規(guī)及相關(guān)法律日益健全，稅收征管日益嚴(yán)密，執(zhí)法力度日益增加，逾逃稅成功的概率越來越小，而一旦被發(fā)現(xiàn)就要受到法律制裁，輕則補(bǔ)稅罰款，重則拘役或判刑，另一方面，由于政府和社會(huì)成員法律意識(shí)，平等競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)日益增強(qiáng)，偷逃稅者會(huì)因其破壞了平等競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境而受到社會(huì)各方面的譴責(zé)，使其名譽(yù)挪地，而失去信譽(yù)的企業(yè)將無法在競(jìng)爭(zhēng)中生存。

企業(yè)納稅籌劃的意義與作用

納稅籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的參與者，其基本目標(biāo)是在合法合理的基礎(chǔ)上，獲得最多的經(jīng)濟(jì)利益，而稅收是國家運(yùn)用法律手段進(jìn)行的一種強(qiáng)制性征收行為，是對(duì)社會(huì)生產(chǎn)過程中利益的再分配過程，是減少納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種行為，是對(duì)納稅人自身已獲經(jīng)濟(jì)利益的一種削弱。納稅籌劃的目的就是在熟知相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，利用稅法法律的優(yōu)惠政策，有意識(shí)地進(jìn)行納稅行為的籌劃，降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，減少納稅人的經(jīng)營成本和費(fèi)用，防止納稅人增中不必要的成本和現(xiàn)金流出。

科學(xué)的納稅籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。由于真正產(chǎn)生稅收的是業(yè)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門只是履行核算與交納稅收的職責(zé)，所以通過納稅是，可以從業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭控制納稅，將納稅的責(zé)任明確到每一個(gè)責(zé)任部門，使得權(quán)責(zé)明晰，公司財(cái)務(wù)管理透明化，納稅籌劃作為閏少稅收成本是最有效，最可靠，最可行的途徑，必將被越來越多的經(jīng)營重得所采納，這就要求企業(yè)要依法設(shè)立完整，規(guī)范的財(cái)務(wù)程序，進(jìn)行正確的財(cái)務(wù)處理，才能實(shí)施納稅籌劃。

納稅籌劃有助于推進(jìn)我國稅收法制化的進(jìn)程。稅收的法制化是依法治國的重要內(nèi)容，是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀需要。納稅人從自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)出發(fā)，央充分研究現(xiàn)有法律體系的前提下，自覺運(yùn)用法律工具，實(shí)現(xiàn)納稅成本的合理節(jié)約，在納稅人的納稅籌劃行為與稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為的互動(dòng)博棄過程中，一方面可以增強(qiáng)納稅人自覺運(yùn)用法律的意識(shí)，另一方面也將進(jìn)一步促進(jìn)稅收法制的完善，因此，納稅籌劃的發(fā)展，可以有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。

稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

合法性原則。稅收籌劃是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的，依法治稅是進(jìn)行稅收籌劃的前提，稅收籌劃是在合法條件下進(jìn)行的，是以國家制定的稅法是為研究對(duì)象，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行精細(xì)比較后作出的納稅優(yōu)化方案。

服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)的目標(biāo)即稅后利潤(rùn)最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益，這表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅，不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。

籌劃性原則?；I劃性表示事先規(guī)劃，設(shè)計(jì)，安排的意思。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)交易行業(yè)發(fā)生后才繳納增值稅或營業(yè)稅，收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財(cái)產(chǎn)取得之后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅，這在客觀上提供了對(duì)稅率的適用先作出籌劃的可能性，另外，經(jīng)營、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對(duì)性的，納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇往往不同，這在另一個(gè)方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。

成本效益原則。稅收籌劃的根本目標(biāo)就是為了取得效益，但是，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)成為該籌劃方案的實(shí)施付出額外費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其它方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益，當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。

納稅籌劃的基本方法

審時(shí)度勢(shì)選擇最佳投資時(shí)機(jī)。國家在不同時(shí)期有不同的稅收政策，例如，1993年開征固定資產(chǎn)投資方面調(diào)節(jié)稅，就是期望抑制投資過熱。

選擇最佳投資地點(diǎn)。無論是國內(nèi)投資還是跨國投資，公司管理者都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收傾斜政策和優(yōu)惠政策。

適用優(yōu)惠政策。指納稅只充分利用可享受的優(yōu)惠政策直接減少應(yīng)納稅額，來減輕或免除納稅義務(wù)的行為，國家為了鼓勵(lì)某些特定地區(qū)，特種行業(yè)，特別企業(yè)，新特產(chǎn)品和特殊業(yè)務(wù)的發(fā)展，照顧某些特定納稅人的實(shí)際困難，制定了大量納稅優(yōu)惠政策，納稅人完全可以通過合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策珠納稅負(fù)擔(dān)。

選擇最佳投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)。國家為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，按有關(guān)稅收法律法規(guī)，可以減征或者免征所得稅。

選擇辭行資方式優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)的借款利息支出在一定范圍內(nèi)可在稅前列支，而股息支出則只能在企業(yè)的稅后利潤(rùn)中開支。

選擇最佳采購對(duì)象。我國現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，選擇不同的采購對(duì)象，企業(yè)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額會(huì)有所區(qū)別。

企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營方式的選擇。不同的經(jīng)營方式對(duì)企業(yè)而言會(huì)形成不同的稅收負(fù)擔(dān)，如國內(nèi)經(jīng)營與跨國經(jīng)營，內(nèi)向經(jīng)營與外向經(jīng)營的納稅支出是不一樣的，一般而言，企業(yè)的經(jīng)營方式驛投資方式存在較大依存度。

經(jīng)營價(jià)格的選擇。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，同類商品一般都存在一個(gè)統(tǒng)一的市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，作是作為市場(chǎng)主體的企業(yè)，享有自主定價(jià)權(quán)，只要供銷雙方都愿意接受，某種商品的交易價(jià)格可以高于或低于市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。