吳興歡　尹立明　易俊雅

摘要：高職教育是高投入高成本的教育，教育經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，教育是一種生產(chǎn)性投資，所以，可以計(jì)算投入和產(chǎn)出、成本和效益。根據(jù)教育成本分擔(dān)理論，高等職業(yè)教育成本應(yīng)該由政府、受教育者個(gè)人、社會(huì)共同負(fù)擔(dān)。高職專業(yè)教育成本計(jì)算是學(xué)校及整個(gè)高等職業(yè)教育教育成本的基礎(chǔ)，是高職教育學(xué)生收費(fèi)和政府投入標(biāo)準(zhǔn)制定的重要依據(jù)。

關(guān)鍵詞：高職教育教育成本核算

高等職業(yè)教育成本是指高職院校培養(yǎng)一名合格學(xué)生所消耗的，能以貨幣的形式進(jìn)行核算的全部費(fèi)用，包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。在我國(guó)，《中國(guó)高等教育改革和發(fā)展綱要》規(guī)定，高等學(xué)校、中等學(xué)校和技工學(xué)校學(xué)生實(shí)行繳費(fèi)制度，繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按生均培養(yǎng)成本的一定比例及學(xué)生家長(zhǎng)承受能力，因地、因校（或?qū)I(yè)）由相關(guān)主管部門(mén)確定。因此，教育成本核算非常重要，可以使高職院校全面掌握教育經(jīng)費(fèi)的使用情況與效果，跟蹤考察資源消耗情況，優(yōu)化資源配置，為提高教育資源利用率提供依據(jù)和方法。同時(shí)，也是各高職院校真正實(shí)現(xiàn)二級(jí)管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。

因此，高等職業(yè)教育成本的核算，一是高職院校自身發(fā)展的需要，二是學(xué)生作為教育服務(wù)的消費(fèi)者，教育成本核算也是滿足學(xué)生知情權(quán)的重要手段，三是教育主管部門(mén)制定生均經(jīng)費(fèi)的重要依據(jù)，四是物價(jià)部門(mén)審核收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基本依據(jù)。

1.教育成本測(cè)算的可行性

高等學(xué)校教育成本核算對(duì)普通高等教育來(lái)說(shuō)有較為完善的制度，但對(duì)高等職業(yè)教育來(lái)說(shuō)，無(wú)論理論上還是實(shí)踐中仍待探索和完善。其中，高職學(xué)院二級(jí)管理的落實(shí)是成本核算的關(guān)鍵，必須將系部（二級(jí)學(xué)院）作為核算中心，實(shí)行目標(biāo)管理，并以此為基礎(chǔ)核算財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非賬務(wù)數(shù)據(jù)。

各系部（二級(jí)學(xué)院）一般是以專業(yè)大類（專業(yè)群）組建的，其專業(yè)消耗成本有其相似性。從財(cái)務(wù)管理來(lái)看，各系部（二級(jí)學(xué)院）的成本和費(fèi)用是可預(yù)測(cè)和可控的。而對(duì)于學(xué)校而言，則可以系部（二級(jí)學(xué)院）年教育成本及生均教育成本測(cè)算學(xué)院年教育成本及教育成本投入估算。

2.高職學(xué)院系部的教育成本核算項(xiàng)目分析

對(duì)于系部來(lái)說(shuō)，年教育成本是不能正確反映專業(yè)特征的，其生均教育成本不能作為學(xué)生專業(yè)教育成本測(cè)算。雖然，各學(xué)校管理模式不同，但運(yùn)行成本大同小異：一是公共支出成本，學(xué)院層面的公共支出部分可以按全院學(xué)生分?jǐn)?，系部部分公共支出部分按系人?shù)分?jǐn)?；即部分公共支出成本可以依?jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》作為公共成本直接按各系學(xué)生人數(shù)分配到教育成本，如人員支出中的部分費(fèi)用，非系部使用辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、固定資產(chǎn)、修繕費(fèi)、招待費(fèi)、借款利息及其他費(fèi)用；與系部相關(guān)的上述各項(xiàng)費(fèi)用則以教育成本直接計(jì)入各系后，以系為單元進(jìn)行測(cè)算。二是專業(yè)建設(shè)與運(yùn)行成本，這是教育成本的核心，管理難度大、政策空白多、彈性大、計(jì)算復(fù)雜等，是各系部各專業(yè)要認(rèn)真研究、探索的重要內(nèi)容。

為便于計(jì)算，將系部教育成本按三個(gè)部分測(cè)算：學(xué)院公共成本、系部公共成本、專業(yè)成本，以此測(cè)算系部年度教育成本、年度專業(yè)教育成本。以三年為會(huì)計(jì)期間，取年度專業(yè)教育成本的平均值，即獲得專業(yè)教育成本。

2.1學(xué)院公共成本測(cè)算

學(xué)院公共成本由學(xué)院財(cái)務(wù)處測(cè)算，按全院學(xué)生人數(shù)均攤。主要包括：人員成本、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、固定資產(chǎn)、維修費(fèi)、招待費(fèi)、借款利息費(fèi)、其他費(fèi)用。

人員成本是指除系部人員、自主經(jīng)營(yíng)單位人員之外的，學(xué)院各級(jí)各部門(mén)行管人員、教輔人員、后勤人員的工資、補(bǔ)貼、福利等。

公務(wù)費(fèi)一般可以將除系部運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)之外的公務(wù)費(fèi)列入其中，包括辦公、水電、行政差旅、辦公設(shè)備及車(chē)船維持、宣傳、環(huán)境綠化、衛(wèi)生等費(fèi)用。不同學(xué)校管理模式不同，公務(wù)費(fèi)計(jì)算方式略有不同。

業(yè)務(wù)費(fèi)是指除系部外，學(xué)院各級(jí)各部門(mén)為教學(xué)服務(wù)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用。

固定資產(chǎn)是指除系部教學(xué)、辦公外，學(xué)校各級(jí)各部門(mén)為教學(xué)服務(wù)的各類固定資產(chǎn)，如房屋建筑、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船等。

維修費(fèi)是指學(xué)院的房屋建筑、附屬設(shè)施、運(yùn)動(dòng)場(chǎng)所等維修費(fèi)用。

招待費(fèi)是指學(xué)校公務(wù)或業(yè)務(wù)活動(dòng)需要的合理開(kāi)支接待費(fèi)用。

借款利息費(fèi)一般是基建借款利息。

其他費(fèi)用如外聘企業(yè)專家、撫恤金、罰沒(méi)支出、盤(pán)虧等費(fèi)用等。

2.2系部公共成本測(cè)算

系部公共成本由系部在財(cái)務(wù)處指導(dǎo)下測(cè)算，各系按全系學(xué)生人數(shù)均攤。主要包括人員成本、運(yùn)轉(zhuǎn)成本。

人員成本是指系部教師、教學(xué)輔助人員、管理人員等的工資、補(bǔ)貼、福利等。

系運(yùn)轉(zhuǎn)成本是系部管理、公務(wù)活動(dòng)，如辦公費(fèi)、水電費(fèi)、行政差旅費(fèi)、接待費(fèi)用等。

2.3專業(yè)成本測(cè)算

專業(yè)成本由系部在財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處指導(dǎo)下測(cè)算，分專業(yè)學(xué)生人數(shù)均攤。主要包括業(yè)務(wù)費(fèi)、固定資產(chǎn)。

業(yè)務(wù)費(fèi)是直接為教學(xué)服務(wù)開(kāi)展的教學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)和教師能力提升產(chǎn)生的費(fèi)用。如耗材、水電費(fèi)、教科研費(fèi)用、培訓(xùn)、調(diào)研、教學(xué)設(shè)備維修等費(fèi)用。

固定資產(chǎn)主要是教學(xué)實(shí)訓(xùn)設(shè)施設(shè)備。固定資產(chǎn)是成本計(jì)算中最復(fù)雜的，一是高校沒(méi)實(shí)行企業(yè)化管理，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，成本分?jǐn)偛僮骼щy。二是學(xué)校固定資產(chǎn)利用率差距很大。三是職業(yè)院校部分固定資產(chǎn)技術(shù)更新?lián)Q代快，折舊受益計(jì)算困難。這部分成本可參照企業(yè)化管理事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法調(diào)整受益期。

3.系部教育成本核算

學(xué)院要建立成本核算領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，完善相關(guān)管理制度，建立相關(guān)檔案及數(shù)據(jù)庫(kù)。公共成本由學(xué)院財(cái)務(wù)處統(tǒng)一指導(dǎo)核算，專業(yè)成本核算在財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)處、教務(wù)處指導(dǎo)下完成，在完成系級(jí)教學(xué)成本核算的基礎(chǔ)上即可以完成學(xué)院的年度成本核算。

由于學(xué)生在校期間的培養(yǎng)成本費(fèi)用是跨年度的（高職學(xué)生在校時(shí)間一般為三年），財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)間則是按年度計(jì)算的，核算時(shí)會(huì)計(jì)期間要適當(dāng)處理，公共成本以年度匯總，三年為會(huì)計(jì)同期，專業(yè)成本因在校生人數(shù)對(duì)成本影響較大，故以學(xué)生在校期間會(huì)計(jì)同期較為合理。

3.1固定資產(chǎn)折舊

設(shè)備設(shè)施投入大，更新快是職業(yè)教育的主要特點(diǎn)之一，資產(chǎn)管理部門(mén)要指導(dǎo)各系部分門(mén)別類的進(jìn)行資產(chǎn)折舊計(jì)入成本。

3.2耗材計(jì)算

實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)耗材成本高是職業(yè)教育成本的另一個(gè)特征。以焊接專業(yè)為例，從崗位來(lái)說(shuō)，常用的手工電弧焊有焊條電弧焊、半自動(dòng)氣體保護(hù)焊、氣焊、氣割等，常用的自動(dòng)焊有電阻焊、埋弧焊、等離子弧焊、全自動(dòng)氣體保護(hù)焊、機(jī)器人焊接；從焊接材料來(lái)說(shuō)有低碳鋼、低合金鋼、鉻鉬耐熱鋼、奧氏體不銹鋼、鑄鐵、銅鋁及其合金等有色金屬。材料價(jià)格的不斷上漲，使得教育成本不斷上升。

對(duì)于耗材，系部要分專業(yè)、分年級(jí)建立工量夾具的耗損臺(tái)賬，以及材料耗損臺(tái)賬，以便統(tǒng)計(jì)分類。

3.3統(tǒng)計(jì)核算

①學(xué)校將院級(jí)公共成本分?jǐn)偟綄W(xué)院每生，形成年度生均院級(jí)公共成本。

②系部將系部級(jí)公共成本分?jǐn)偟较挡棵可?，形成年度生均系部?jí)公共成本。

③系部將專業(yè)成本按年度匯總統(tǒng)計(jì)分?jǐn)偟礁鲗I(yè)每生，形成年度生均專業(yè)成本。

匯總各專業(yè)總成本，統(tǒng)計(jì)核算方式如下表（數(shù)據(jù)為模擬值）：