鄭蕊蕊

摘 要 企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種，在企業(yè)的納稅活動(dòng)中占有重要的地位，而且其稅源大，稅負(fù)彈性也大，具有很大的稅收籌劃空間，是企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 納稅籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、企業(yè)籌資過(guò)程中的所得稅稅收籌劃

籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。新設(shè)立或進(jìn)行擴(kuò)充投資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)都會(huì)涉及籌資問(wèn)題。在籌資過(guò)程中開(kāi)展稅收籌劃研究，應(yīng)著重考慮資本結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)企業(yè)預(yù)期收益和稅負(fù)水平的影響，以及怎樣的資本配置才能使企業(yè)在有效地抑制稅負(fù)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期投資所有者權(quán)益最大化目標(biāo)。盡管企業(yè)可以從各個(gè)渠道籌集資金，但其主要的資金來(lái)源除資本金外，就是負(fù)債（包括長(zhǎng)期負(fù)債和短期負(fù)債），其中，長(zhǎng)期負(fù)債和資本的構(gòu)成關(guān)系稱(chēng)之為資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、成本大小，而且在相當(dāng)大的程度上決定企業(yè)的稅負(fù)和稅后的收益水平。由于負(fù)債利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用抵扣應(yīng)稅所得額，從而減少應(yīng)納所得稅額，因此在息稅前投資收益率不低于負(fù)債成本率的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅的效果越明顯，這就是負(fù)債融資的杠桿效應(yīng)。尤其是在稅率較高時(shí)，借人資金的利息抵稅功能更加明顯。當(dāng)然，負(fù)債融資杠桿并非總是體現(xiàn)為正效應(yīng)。因此，企業(yè)在籌資決策中應(yīng)對(duì)可能采用的各種籌資方案進(jìn)行分析、比較，從中選擇一個(gè)既能確保企業(yè)獲得最大投資收益又能達(dá)到最大限度節(jié)稅目的的方案付諸實(shí)施。

二、企業(yè)投資過(guò)程中的所得稅稅收籌劃

（一）投資方向選擇中的所得稅稅收籌劃。

投資者進(jìn)行投資首先必須明確投資方向，即選準(zhǔn)投資行業(yè)和投資區(qū)域。不同的行業(yè)、不同的區(qū)域，投資收益會(huì)有很大的差別。就稅收方面來(lái)講，為優(yōu)化我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，確保經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的順利完成，國(guó)家對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的投資，給予諸如減免稅的稅收優(yōu)惠待遇。為能進(jìn)一步改善我國(guó)的地區(qū)經(jīng)濟(jì)布局，國(guó)家對(duì)不同地區(qū)的稅收政策傾斜也不一樣。為此，企業(yè)應(yīng)盡可能選擇具有稅收優(yōu)惠待遇的行業(yè)和地區(qū)進(jìn)行投資。

（二）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收籌劃。

新辦企業(yè)或擴(kuò)充投資設(shè)立分支機(jī)構(gòu)都會(huì)涉及企業(yè)組織方式的選擇問(wèn)題。不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上也有很大的差別。如，大多數(shù)國(guó)家對(duì)公司企業(yè)在所得環(huán)節(jié)征收一道公司所得稅，稅后利潤(rùn)對(duì)投資者分配，還要繳納一道個(gè)人所得稅；而合伙企業(yè)則只需繳納個(gè)人所得稅。又如，母子公司是不同的法律主體，適合分開(kāi)納稅；而總分公司是同一法律主體，適合匯總納稅。

（三）企業(yè)投資方式選擇中的所得稅稅收籌劃。

首先，在企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模增加投資時(shí)，可以建新廠(chǎng)房，買(mǎi)新設(shè)備，也可以收購(gòu)虧損企業(yè)。而稅法規(guī)定，盈利企業(yè)收購(gòu)虧損企業(yè)，可以合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在五年內(nèi)可以用虧損企業(yè)的虧損來(lái)抵消盈利，從而可以減少稅負(fù)，節(jié)約稅金支出。

其次，由于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)具有抵稅作用，因此，投資者應(yīng)盡量選擇固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行投資，以便使計(jì)提的折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)能作為稅前扣除項(xiàng)目予以扣除，減少所得稅的稅基。同時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)以固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，這樣企業(yè)還可以通過(guò)選擇有利的資產(chǎn)評(píng)估方法，使被評(píng)估資產(chǎn)合理增值，從而多列固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)，減少當(dāng)期應(yīng)納稅利潤(rùn)，相應(yīng)縮小所得稅稅基，達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)。

（四）投資伙伴選擇中的所得稅稅收籌劃。

企業(yè)在投資決策過(guò)程中，如果因?yàn)橘Y金等原因需要與人合作建立新公司，就必須考慮投資伙伴問(wèn)題。排除合作人資金、信譽(yù)方面情況，只從合作者的身份考慮，便會(huì)有不同的稅收待遇。大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家為能吸引外資，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行不同的稅收政策，通常外商企業(yè)享有較優(yōu)惠的稅收待遇。目前，我國(guó)也仍然實(shí)行內(nèi)外有別的稅收政策。因此，國(guó)內(nèi)的投資者若能與外國(guó)或港、澳、臺(tái)投資者合作，便能享受不少的稅收優(yōu)惠。

三、企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中的所得稅稅收籌劃

企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中所得稅稅收籌劃利益的實(shí)現(xiàn)，主要通過(guò)成本費(fèi)用核算方法的合理選擇運(yùn)用取得。

（一）利用成本費(fèi)用的充分列支進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃。

從成本核算的角度看，利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本的手段。企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算求得。在稅率既定的情況下，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。應(yīng)納稅所得額則由企業(yè)收人總額扣除與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失后計(jì)算求得?？梢?jiàn)，在收人既定時(shí)，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，即在遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目予以充分列支，必然會(huì)使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計(jì)稅依據(jù)，并達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

（二）利用折舊方法的合理選擇進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃。

折舊是成本的組成部分，而按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。這樣，企業(yè)便可利用折舊方法上存在差異，開(kāi)展稅收籌劃工作。

（作者單位： 東營(yíng)職業(yè)學(xué)院）

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