孫佩佩

摘要：XBRL代表了可擴展的商業(yè)報告語言。它是一種基于商業(yè)信息報告的計算機語言。運用XBRL的文件夾被稱為XBRL實例文檔。在這個規(guī)定下，申報者在XBRL實例文檔中不需要獲得第三方的認可，不需要獨立的第三方的保證的XBRL實例文檔的主要原因就在于鼓勵申請人遵守美國證劵交易委員會要求的不多的額外的費用。另外，為了鼓勵申報者去遵守這些規(guī)定，只要他們使用SEC查看器時，申報者提交的XBRL實例文檔看上去類似于標準報告，美國證券交易委員會不會對XBRL實例文檔中的任何錯誤申請法律責任。

關鍵詞：XBRL ；實例文檔 ；數據文件

一、介紹

關于XBRL內容標記，SEC最終規(guī)定：“交互式的數據文件必須包含只有一套完整的所需的所有期間的信息的相應數據。就XBRL標記展示的格式而言，規(guī)定強調遵守以下規(guī)則：

1、 數據元素和標簽

（i） 元素的準確性。每個數據元素所載交互式數據文件要與提交相應數據中的信息同樣；

（ii） 元素的典型性。沒有在相關提交數據中或交互式的數據文件概述中包含的數據元素需要更改、刪除；

（iii） 標準和特殊標簽的元素。交互式數據文件中包含每個數據元素都有相應的標記，標記的標準列表的最新版本由埃德加的文件管理器手動匹配。標記是適當的標準定義，在列表中標記程度匹配的信息必須加標簽，除非：

A. 標簽。必須創(chuàng)建并使用一個新的特殊標簽修改標記現有標準標簽，使那個標簽在所有其他方面是一個適當的標記。

B. 元素。如果適當的標簽不存在于標準的名單中，那么除了一些元素或者另外一個不恰當的標準標簽，必須創(chuàng)建和運用新的典型的元素。

2、附加標記相關的含量

交互式數據文件包括了附加的相關內容。而不是在相關的數據中沒有相應的數據在相關的官方文件，必須遵守埃德加精密手冊要求。為了確保交互式數據的展現的準確性，最終的規(guī)則規(guī)定：“…為了遵守許多適用的技術需求我們計劃用驗證軟件去檢查交互式數據，并幫助該委員會確定可能會有問題的數據?！鳖A計該委員會的技術如下：

檢查是否要求公約是正確適當的標準，尤其是非標準的的特殊標簽；

識別、計數，并且為員工提供方便訪問非標準的特殊標簽；

識別運用實踐以增強可用性，包括一些XBRL U.S準備者在內；

便于比較，交互式數據域信息紕漏在相應的傳統格式的文件。

促進與相應的傳統格式文件披露的交互數據的比較；

檢查數學錯誤；

分析公司解釋特殊金融事實之間關系的方法。”

二、XBRL保證斷言

主要斷言：“XBRL實例文檔是提交給證券交易委員會的電子文檔（ASCLL和HTML）的真正代表?！?XBRL實例文檔的結構使得它的自然分解具有風險，數據分析的缺陷即數據和元數據不足。前者指被標記了XBRL的示例文件可能不足的事實，后者指該標記本身可能存在的缺陷，包括不足的標記在XBRL實例文檔和XBRL分類標準的缺陷。而這種分解是非常有用的結構斷言證明，這兩個部位是非常密切相關的，往往會被一起測試。整合和系統化在XBRLUS中所有管理評審目標描述覆蓋的所有的問題之下確認風險識別的缺陷。

在XBRL實例文檔中可能的不足之處包括：

未包含在實例文檔中的所有提交給SEC的相關業(yè)務事實與傳統的格式文檔。對于10 k文件的遺漏可能會涉及到上一行的項目財務報表或一個腳注。例如有這樣一個遺漏在10 k的文件，如果審計財務報表提供的應收賬款金額為當前季度額，但XBRL實例文檔省略了這個基準。這將構成一個材料缺陷，使XBRL實例文檔的10 k與傳統的格式文件不一致。審計風險將針對這一斷言被稱為完整性。

插入一個企業(yè)的事實或在傳統格式的文檔中不存在的事實。對于一個10 k文檔，這樣的一個插入的例子：如果XBRL實例文檔的10 k包含一個描述當前季度應收賬款數額的元素，而經審計的財務報表不提供。這將構成一個材料缺陷，使XBRL實例文檔與傳統的格式文件不一致。審計斷言針對這種風險將被稱為存在。

錯誤的元素值與此行業(yè)相關事實被標記在傳統格式的文檔和/或屬性值與此行業(yè)相關事實被標記。審計針對這種風險的斷言被稱為精度。此斷言將有兩個組件：一個會處理的元素值的精度（元素精度）和其他會處理屬性值的準確性（屬性精度）。

在元數據外對XBRL實例文檔可能存在的錯誤：

一般的和特定行業(yè)的XBRL分類標準的文件管理器的選擇不當。正如一個例子：在一個10K備案，如果一個保險公司不使用批準的美國會計準則——保險XBRL分類標準，并且不依賴美國商業(yè)和工業(yè)XBRL分類準則，將發(fā)生將發(fā)生選擇不當的情況。針對這一風險審計上被稱為適當分類。

通過文件管理器在XBRL分類標準擴展XML或XBRL語言的行為。正如一個例子：在一個10K備案，如果分類擴展包括一個不具有所需的xbrli新元素的定義發(fā)生：周期類型屬性，將發(fā)生不足的情況。針對這一風險，審核上被稱為有效分類標準擴展。

在XBRL實例文檔中引入新型元素不合適。這種類型的不足會從引入不必要的元素變化為代替標準的分類不當的屬性值。例如，在一個10K備案，保險公司可能會決定引入一個被稱為保險應收賬款的一個擴展元素，而這一元素在功能上等同于美國保險XBRL分類標準中的標準元素應收保險費用。另一個類似的不足是一個航空公司引入一個有平衡屬性設置為“信用”的新元素飛行設備。針對這一風險，審計上成為適當的擴展元素。

三、 結論

使用XBRL可能使報告增強超出目前提供的標準格式的文檔。特別是，XBRL的參考鏈接庫的設施使得它可以無縫地鏈接到權威會計標準文檔相關標記的財務事實。這些引用可以指向，特別是，美國計準則委員會最近財編纂的完成的美國會計準則的相關部分。由此產生的XBRL財務報表的版本將提供比傳統的更具體的計算的會計數字信息，幫助不同的決策者更好地了解會計數字。然而，這種改進將提升超越了簡單插件的XBRL文檔的地位，并將保證超越與傳統的格式申請所涵蓋的本文的簡單的比較。（作者單位：山西財經大學）