任文怡

摘要：針對我國高?，F(xiàn)行財務制度逐漸滿足不了高?？焖侔l(fā)展需求的現(xiàn)狀，本文以高校會計環(huán)境變化為起點，分析當前高校財務制度中存在的問題，參考新頒布的《企業(yè)會計準則》，對高校財務會計制度改革提出大體思路和一些具體的核算方法。

關鍵詞：高校財務；會計制度改革；信息披露

一、背景介紹

財政部、國家教委頒布的《高等學校財務制度》和《事業(yè)單位會計制度》在全國高等學校已全面貫徹落實。新財務制度的實施，是高校改革的一部分，是高校財務管理工作的重大變革。財務工作如何能促進學校在改革中求生存，求發(fā)展， 已成為我們財務人員必須思考的問題。這一系列舉措對高校財務制度產(chǎn)生了深刻影響。與此同時，各大高校辦學理念、運作模式的轉(zhuǎn)變導致會計環(huán)境發(fā)生巨大改變，現(xiàn)行會計體系已經(jīng)不能滿足高校財務管理的需要。如何在新形勢下制定新的財務會計制度來指導高校財會工作，值得我們探討。

二、高校財務會計環(huán)境的變化

（一）辦學資金多樣化，經(jīng)濟利益多元化

傳統(tǒng)的高校辦學經(jīng)費主要來源是財政投入、學費收入、科研事業(yè)收入、校辦產(chǎn)業(yè)投入獲得的收益以及社會各界捐資助學收益等多方面籌集的事業(yè)資金。高校辦學資金來源渠道發(fā)生較大變化，帶來經(jīng)濟利益多元化，出現(xiàn)了超越現(xiàn)行高校財務會計制度范圍的會計業(yè)務，如短期、長期銀行貸款所形成的支出的賬務處理，銀行貸款本息歸還的賬務處理，用銀行貸款購建固定資產(chǎn)的處理，合作辦學收益分配的賬務處理等。

（二）非稅收入逐漸占主導地位

非稅收入比重加大，有的高校甚至超過財政撥款，如為了適應社會辦學，高校的學分制、教育社會化服務以及科研課題經(jīng)費等都屬于非稅收入。由此引出了諸如該如何確認該類收入以及如何進行賬務處理等新的會計業(yè)務，使會計核算這一基本問題顯得日益重要。

（三）多元化投資

高校理財投資向多元化發(fā)展，投資收益逐步成為高校的一項重要經(jīng)費來源，所遵循的會計核算體系和財務制度也出現(xiàn)多樣性和多層次性的特征。許多高校實行后勤企業(yè)化管理、社會化運作，企校合作辦學，高?？萍汲晒蚬巨D(zhuǎn)化入股。

三、現(xiàn)行高校財務制度中存在的問題

（一）未進行成本核算，投入和產(chǎn)出無法相匹配

目前，高校的會計科目仍按照政府收支分類設置，支出分為工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、轉(zhuǎn)移性支出、基本建設支出等12類，沒有成本類科目。在舊的經(jīng)濟體制下，高校經(jīng)費全部靠國家財政撥款，不存在成本核算?，F(xiàn)今的高校面臨著前所未有的激烈競爭和巨大的資金壓力，與企業(yè)有著越來越多的相似點，同樣需要開源節(jié)流，同樣需要注重管理。

（二）事業(yè)收支全部采用收付實現(xiàn)制，且高校存在教學年度與會計年度劃分不一致的實際情況，導致會計信息失真

每年九月是學費收入最集中的階段，由于各種原因，有些學生的學費拖欠到第二年，這部分欠交的學費未在當年確認為應收債權(quán)，虛減了資產(chǎn)。而應收賬款或其他應收款不計提減值準備，又導致資產(chǎn)虛增。

（三）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價值體現(xiàn)不準確，欠公允

現(xiàn)行高校財務制度規(guī)定，固定資產(chǎn)不計提折舊，而是按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金。固定資產(chǎn)從入賬之日起即以原值體現(xiàn)在報表上，無法反映其凈值和新舊狀況，導致資產(chǎn)虛增。無形資產(chǎn)是能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，由于不具有實物形態(tài)，其價值確認尺度更加難以把握，加之不進行攤銷或重估，隨著社會變遷和技術(shù)革新，其賬面價值保持一成不變顯然有失公允。

（四）會計報表體系不完善，信息披露不全面

現(xiàn)行高校財務制度要求報送的財務報告主要包括：資產(chǎn)負債表、收支情況表、專用基金變動情況表等，未要求編制現(xiàn)金流量表。實質(zhì)上，高校采用的收付實現(xiàn)制恰恰是以現(xiàn)金流入和流出來確認本期收入和支出，未編制現(xiàn)金流量表，無法及時掌握高校某個時期內(nèi)現(xiàn)金的流向、變化狀況等信息。

四、改革的初步方向與思路

（一）采用收付實現(xiàn)制與責權(quán)發(fā)生制相結(jié)合

對財政撥款的收支實行收付實現(xiàn)制，財政撥款以外的收支實行責權(quán)發(fā)生制。比如：在“應收賬款”下設“應收學費”二級科目，其余額表示欠收或多收的學費；“事業(yè)收入”下設“學費收入——待收學費” 、“學費收入——待繳財政”、“學費收入——財政返撥”三個明細科目，可以清晰地核算“確認應收金額—收到學費—上繳財政專戶—財政返撥”的全過程，既能解決教學分期與會計分期錯位的問題，還能隨時掌握作為高校重要收入來源的學費收入的動態(tài)情況，有利于管理層合理運用資金。此外，要對應收款項計提壞賬準備，體現(xiàn)謹慎性原則。

（二）對固定資產(chǎn)計提折舊，取消計提修購基金

如前所述，計提修購基金既不規(guī)范，也不能滿足高校固定資產(chǎn)更新修繕的資金需要。 應借鑒企業(yè)計提折舊辦法，對高校的固定資產(chǎn)按直線法計提折舊，正確反映固定資產(chǎn)的損耗情況，保證固定資產(chǎn)更新的資金來源和正確核算教育事業(yè)成本，在科目設置上取消“專用基金 修購基金”和“固定基金”，增設“累計折舊”科目，對所有的無形資產(chǎn)采用按受益期攤銷辦法進行攤銷。

（三）完善投資核算

在凈資產(chǎn)會計要素中應增設“實收資金”（投資）科目，用來核算政府、社會對高校的投資資金。 隨著經(jīng)濟體制改革的深化，高校的投資人成分日益復雜，高校的資本金中可能有多種成分的投資人投入，如政府、個人、企業(yè)以及其他組織等，因此，設置“實收資金”以明確各投資人在事業(yè)單位的權(quán)益，實施資本保全。

（四）建立人才成本核算制度

借鑒企業(yè)制造成本法，將高校為開展教學和科研業(yè)務活動所發(fā)生的各項直接支出包括直接工資、直接材料、固定資產(chǎn)折舊及其他直接支出，直接計入人才成本；發(fā)生的各項間接費用也分別計入人才成本，期間發(fā)生的費用直接計入當期損益。

（五）要求編制現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是反映一定會計期間內(nèi)有關現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。由于目前高校會計制度的約束，高校編制的收入支出表不可能反映現(xiàn)金收支的實際情況和資金運動狀態(tài)，因此，編制現(xiàn)金流量表必不可少。（作者單位：西南財經(jīng)大學會計學院）

參考文獻：

[1]財政部，教育部.高等學校財務制度[Z].1997.

[2]閔維方. 高等教育運行機制研究[M]. 北京：人民教育出版社， 2002.

[3]劉健民. 高校財務會計制度改革的思考[J].中國林業(yè)教育，2004，（5）：47-49.