陳凌霜

摘要：加強(qiáng)納稅人賬簿憑證管理是稅收管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是完成稅收管理“科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化”要求的一個新課題。在實(shí)際的稅收征管過程中，納稅人仍然存在著賬簿憑證管理不健全、賬簿混亂，甚至是故意藏匿賬簿憑證以達(dá)到偷稅漏稅目的的各種行為，嚴(yán)重影響了稅收征管工作的正常進(jìn)行。本文擬從納稅人自身、稅務(wù)機(jī)關(guān)和現(xiàn)行法律法規(guī)三個方面來分析納稅人賬簿憑證管理問題的原因，同時結(jié)合我國實(shí)際情況提出對應(yīng)的解決方案。

關(guān)鍵詞：賬簿憑證管理；稅務(wù)征管；法律法規(guī)

一、納稅人賬簿憑證管理存在的問題

我國賬簿憑證管理雖然與稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收和稅務(wù)稽查同為稅收征收管理的主要內(nèi)容，也立法規(guī)定了相關(guān)的法律條文，但賬簿憑證管理在實(shí)際的管理過程中仍然存在著許多問題。

（一） 納稅人未按規(guī)定設(shè)置、填寫和保管賬簿憑證

納稅人企業(yè)內(nèi)部的專業(yè)財(cái)務(wù)人員或聘請的代理會計(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)會人員沒有依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)的稅收法律法規(guī)設(shè)置、填寫和保管賬簿憑證，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取準(zhǔn)確真實(shí)的財(cái)務(wù)信息及其納稅人的經(jīng)營活動情況，不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)當(dāng)征收的稅款并計(jì)量企業(yè)的稅負(fù)。

（二）制定的相關(guān)法律法規(guī)實(shí)際操作性不強(qiáng)

目前我國出臺的《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》明確規(guī)定了納稅人賬簿憑證的種類、范圍、設(shè)置、備案以及保管，同時還規(guī)定了納稅人所負(fù)擔(dān)的法律責(zé)任。但在實(shí)際操作中仍然存在諸多問題，尤其是在衡量納稅人所負(fù)擔(dān)的法律責(zé)任時，由于稅務(wù)人員被賦予一定的裁量權(quán)，同時相關(guān)法律法規(guī)條文中的“情節(jié)嚴(yán)重”沒有定量的規(guī)定，因此難以準(zhǔn)確判斷并作出相應(yīng)的處罰。

（三） 稅務(wù)機(jī)關(guān)存在諸多賬簿憑證管理工作問題

雖然賬簿憑證管理同稅務(wù)登記、稅務(wù)稽查等同為稅收征管的重要內(nèi)容，但是一直以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有對納稅人賬簿憑證管理予以重視，僅花費(fèi)較少的人力和物力在這個問題上。同時，由于我國納稅人賬簿憑證管理起步較晚，相比于西方許多發(fā)達(dá)國家，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理理念、方法和形式上存在著諸多值得改進(jìn)的地方。

二、納稅人賬簿憑證管理問題的原因分析

（一）納稅人自身原因

1.企業(yè)會計(jì)人員。納稅人企業(yè)內(nèi)部專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員的缺失或是專業(yè)素質(zhì)不高，都易造成企業(yè)賬簿憑證管理的混亂。有些財(cái)務(wù)會計(jì)人員不按照會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)設(shè)置、記錄和調(diào)整賬簿項(xiàng)目，致使記錄數(shù)額不清、賬目混亂。甚至部分財(cái)務(wù)人員故意違背職業(yè)道德規(guī)范，設(shè)置內(nèi)外兩套賬本，給外部報(bào)表使用者和稅務(wù)機(jī)關(guān)提供虛假的財(cái)務(wù)信息，以及不真實(shí)的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動信息，為企業(yè)偷稅漏稅創(chuàng)造機(jī)會。

2.小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人數(shù)量眾多，且其賬簿憑證管理較一般納稅人更為混亂。作為小規(guī)模納稅人重要組成部分的個體工商戶，由于其經(jīng)營性質(zhì)，從業(yè)人數(shù)少，成員復(fù)雜，經(jīng)營業(yè)務(wù)營業(yè)額少，大量非正常戶的產(chǎn)生等各種原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對其實(shí)施全面的監(jiān)管，致使個體工商戶在健全其賬簿憑證管理方面有著的“先天不足”與“后天缺陷”。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)方面的原因

1.重發(fā)票，輕賬簿，組織機(jī)構(gòu)的缺失，崗位職責(zé)的不明確

目前我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)主要依據(jù)發(fā)票來管理稅源，征收稅款。這種思想是治稅理念的一大誤區(qū)。盡管發(fā)票能雙向反映經(jīng)營業(yè)務(wù)主體與經(jīng)營業(yè)務(wù)活動內(nèi)容，體現(xiàn)了稅收征管的源泉所在，但這種作用的正常發(fā)揮是建立在納稅人擁有健全完善的賬簿憑證管理的基礎(chǔ)之上。其次沒能設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)和安排一定的工作人員來負(fù)責(zé)納稅人賬簿憑證管理的工作，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人財(cái)務(wù)信息和實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)活動信息進(jìn)行收集與整理。

2.與其他社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)合作的缺乏

根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》有關(guān)規(guī)定，各地區(qū)的會計(jì)工作由該區(qū)所屬縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理。在實(shí)際中，財(cái)政機(jī)構(gòu)由于各種原因缺乏對會計(jì)主體的監(jiān)管，同時缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作，致使納稅人存在著各種賬簿憑證管理問題。

（三）現(xiàn)行法律法規(guī)方面的原因

1.核定征收適用范圍過大

現(xiàn)行的稅收法律和法規(guī)規(guī)定了稅款征收有查賬征收和核定征收兩種類型，這樣的規(guī)定造成了納稅人賬簿憑證管理在許多類型企業(yè)中的缺失。法律法規(guī)規(guī)定對符合特殊條件的居民納稅人可以適用核定征收方式，上述規(guī)定給大量的納稅人創(chuàng)造了偷稅漏稅的空間與機(jī)會。

2.納稅人法律責(zé)任過輕

我國現(xiàn)行的法律法規(guī)對納稅人違背法律法規(guī)行為的法律責(zé)任作出了詳細(xì)規(guī)定，但是在實(shí)際的操作過程中，卻很難實(shí)施，收效甚微，因此對納稅人無法形成有效的震懾力，使納稅人在稅收博弈中考慮的違法違規(guī)成本過低，從而選擇在賬簿憑證上做手腳的行為。

三、對加強(qiáng)我國納稅人賬簿憑證管理問題的思考與建議

（一）納稅人方面的建議思考

提高納稅人企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)是加強(qiáng)納稅人賬簿憑證管理的重要基石。此外，加強(qiáng)完善納稅人在披露財(cái)務(wù)信息方面違法違規(guī)行為的記錄與整理，對發(fā)生不合法不合規(guī)行為的主要負(fù)責(zé)人及其相關(guān)財(cái)務(wù)人員予以警告，甚至追究其刑事責(zé)任，并對有過不良記錄的納稅人實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控。其次，加強(qiáng)小規(guī)模納稅人賬簿憑證管理也顯得尤為重要。縮小小規(guī)模納稅人的范圍，使更多的企業(yè)納入一般納稅人范圍。其次，對屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)或個體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對其不同形式的經(jīng)營模式，采取靈活多變的稅收征管模式。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)方面的建議思考

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)改變重發(fā)票輕賬簿的錯誤思想，要把納稅人的賬簿憑證管理作為稅收征收管理的一大重要內(nèi)容付諸于實(shí)際行動中。在推行以信息管稅的治稅理念的進(jìn)程中，加強(qiáng)納稅人賬簿憑證管理，收集整理相關(guān)稅收信息，完善健全稅收信息系統(tǒng)是至關(guān)重要的，因而設(shè)立專門負(fù)責(zé)納稅人賬簿憑證管理的機(jī)構(gòu)組織是很有必要的。此外，在CTAIS稅收征管軟件中應(yīng)當(dāng)開發(fā)賬簿憑證管理版塊，加強(qiáng)相關(guān)信息的收集與整理，對加強(qiáng)納稅人賬簿憑證管理大有益處。此外，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與各級財(cái)政部門的合作，對納稅人賬簿憑證管理實(shí)施共同監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)借助社會中介機(jī)構(gòu)，如會計(jì)事務(wù)所與稅務(wù)事務(wù)所在稅收征管上所發(fā)揮的作用。

（三）法律法規(guī)方面的建議思考

1.縮小核定征收防范圍，加大處罰力度

應(yīng)當(dāng)縮小現(xiàn)行法律法規(guī)中核定征收范圍，應(yīng)當(dāng)適用查賬征收的納稅人依舊實(shí)行查賬征收，從而對納稅人形成威懾力，打消納稅人主觀上不建賬，設(shè)置隱匿或銷毀賬簿的想法。此外在對納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)建賬而未建賬，或未按規(guī)定保管相關(guān)資料憑證以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的行為應(yīng)當(dāng)加大處罰力度。不僅在罰款數(shù)額上有所增加，可適當(dāng)加入其他懲罰措施。

2.賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)特別搜查權(quán)

現(xiàn)行的《稅收征管法》規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)享有稅收檢查權(quán)，意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定程度上享有一定的知情權(quán)，但這個知情權(quán)的順利履行是建立在納稅人配合的基礎(chǔ)之上。面對納稅人故意隱藏賬簿憑證的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提前申請公安部門介入，或是通過制定相關(guān)的稅收法律法規(guī)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)特別搜查權(quán)，使其能夠及時有效地取得相關(guān)證據(jù)，不給隱匿賬簿憑證的納稅人有任何轉(zhuǎn)移或銷毀賬簿的機(jī)會。

本文認(rèn)為通過上述的解決方案，對加強(qiáng)納稅人賬簿憑證管理有一定的幫助，并使稅務(wù)機(jī)關(guān)有能力建立更為完善的稅收信息系統(tǒng)，并通過收集處理好的完整真實(shí)的稅收信息來加強(qiáng)納稅人賬簿憑證管理。由此形成一個良性的循環(huán)，并在不斷的相互推進(jìn)中，最終達(dá)到完善納稅人賬簿憑證管理的目標(biāo)。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）

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