譚穩(wěn)深

摘要：現(xiàn)代企業(yè)制度將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制置于非常重要的地位，現(xiàn)代企業(yè)對(duì)于其內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制也十分推崇，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門之間的職責(zé)和責(zé)任，本文探討了現(xiàn)存的內(nèi)部控制中的問(wèn)題，提出了一系列的對(duì)策措施，旨在建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵是指企業(yè)包含股東、董事、經(jīng)理和員工的治理層為了提高本企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和穩(wěn)定，保證企業(yè)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合規(guī)性和完整性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和提高經(jīng)濟(jì)效益目的而建立起來(lái)的一整套制度、程序和方法體系。隨著企業(yè)制度不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視并推行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。[1]

一.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度概述

1.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是從財(cái)務(wù)和資產(chǎn)上對(duì)進(jìn)行的管控，主要包含貨幣資金的控制、成本費(fèi)用的控制、銷售和收款的控制、籌資和投資的控制、存貨和固定資產(chǎn)的控制以及工程項(xiàng)目控制六個(gè)方面。

2. 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到怎樣的目標(biāo)呢？筆者認(rèn)為目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制至少應(yīng)該達(dá)到以下三個(gè)目標(biāo)：首先，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為；其次，積極防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，消除各種財(cái)務(wù)隱患，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和務(wù)必行為要及時(shí)糾正，以保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全為第一要?jiǎng)?wù)；第三，為建設(shè)符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公司治理機(jī)制打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，為現(xiàn)代企業(yè)制度的形成和推行提供會(huì)計(jì)方面的支持。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放水平的不斷提高，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，在結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情的基礎(chǔ)上，也要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光。

3.建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的意義

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立有著積極重要的意義。第一，從財(cái)務(wù)上講，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以有效提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為；第二，從企業(yè)角度說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的推行可以有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)；第三，從市場(chǎng)方面看，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的推行有利于我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的形成。

二.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

1、 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄

多數(shù)企業(yè)沒(méi)有建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，在中小企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)中這種現(xiàn)象更是普遍存在。由于大多數(shù)私營(yíng)企業(yè)是由私營(yíng)業(yè)主憑冒險(xiǎn)精神和個(gè)人對(duì)市場(chǎng)的判斷獨(dú)自創(chuàng)立，他們一般對(duì)會(huì)計(jì)工作不重視，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制束縛了他們的手腳。企業(yè)所有者覺(jué)得建賬麻煩且擔(dān)心會(huì)多交稅而不愿意建立賬務(wù)系統(tǒng)，導(dǎo)致賬目混亂，財(cái)產(chǎn)計(jì)量不準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，導(dǎo)致缺乏實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的前提條件。這樣使企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大的增加。[2]

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全

目前我國(guó)已經(jīng)有不少企業(yè)建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是都比較零散、比較落后、不系統(tǒng)也不健全，有的甚至缺乏科學(xué)性、合理性和連貫性。許多企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制既沒(méi)有系統(tǒng)的組織，也缺乏一定的自我約束和評(píng)價(jià)機(jī)制，這種不健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有時(shí)候起不到應(yīng)有的作用，當(dāng)然也達(dá)不到預(yù)定的目標(biāo)。許多企業(yè)傾向于事后控制，但是時(shí)事后控制基本上損失和風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)發(fā)生，基本上是采取補(bǔ)救措施，事前和事中控制相對(duì)來(lái)說(shuō)比較欠缺。

3. 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的審計(jì)制度不健全

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)需要對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和糾偏。對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)管和糾偏主要依靠企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的良好發(fā)揮可以起到完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)都沒(méi)有建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度，不能將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管作用充分發(fā)揮，不利于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施。如果會(huì)計(jì)控制制度的建立和執(zhí)行不力，內(nèi)部審計(jì)又沒(méi)能跟上監(jiān)管的步伐，那么財(cái)務(wù)違規(guī)現(xiàn)象就會(huì)更加頻繁地發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善與貫徹執(zhí)行離不開(kāi)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管。

三.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的舉措

1.提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)

企業(yè)的治理層要強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)，積極加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)，提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度。首先，要提高整個(gè)企業(yè)的意識(shí)，不僅僅是財(cái)務(wù)人員，全體員工都要樹(shù)立內(nèi)部控制的意識(shí)；其次，企業(yè)要加強(qiáng)宣傳，使得全體員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性和具體的措施；第三，要加強(qiáng)培訓(xùn)，使得員工清晰的了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵、目標(biāo)和具體的工作方法。

2.抓住控制關(guān)鍵點(diǎn)，建立多層次的會(huì)計(jì)控制體制

設(shè)計(jì)和建立有效的內(nèi)部控制制度，一是應(yīng)考慮內(nèi)控應(yīng)用的對(duì)象不同，比如大型集團(tuán)企業(yè)、中小企業(yè)、特殊行業(yè)企業(yè)、非營(yíng)利單位等；二是要考慮內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)模式和步驟。根據(jù)目前我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：首先是組織機(jī)構(gòu)，包括法人治理結(jié)構(gòu)、管理部門設(shè)置和崗位分工等；其次是人員管理，包括聘用、考核和獎(jiǎng)懲；第三是業(yè)務(wù)程序，包括構(gòu)造業(yè)務(wù)循環(huán)、分析常見(jiàn)弊端、提出控制要點(diǎn)、設(shè)計(jì)處理程序和文本等。在這三個(gè)方面當(dāng)中，應(yīng)以加強(qiáng)企業(yè)業(yè)務(wù)程序的內(nèi)部控制為重中之重。因?yàn)閮?nèi)部控制的許多方式是從業(yè)務(wù)層面上體現(xiàn)，從業(yè)務(wù)程序人手設(shè)計(jì)內(nèi)部控制則有利于提高企業(yè)內(nèi)部控制的整體水平。[3]

3.加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的從屬和依附使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用?？茖W(xué)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度需要強(qiáng)而有力的內(nèi)部審計(jì)來(lái)監(jiān)督執(zhí)行。有效的內(nèi)部審計(jì)不但可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，也能更好地規(guī)范企業(yè)行為，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)。企業(yè)只有將內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有機(jī)結(jié)合起來(lái)，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防患未然，避免企業(yè)內(nèi)部審計(jì)失控。企業(yè)應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，有條件的企業(yè)可以設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性。內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容應(yīng)包括審計(jì)會(huì)計(jì)賬目、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的合理性、有效性的評(píng)價(jià)，并且針對(duì)審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，督促相關(guān)部門進(jìn)行改正，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度健康有效運(yùn)行。

提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和管理水平，是每個(gè)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中都會(huì)遇到的重要問(wèn)題。本文簡(jiǎn)要分析了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀并提出了相應(yīng)的完善措施，企業(yè)如果能加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，再輔以內(nèi)部審計(jì)制度，就可以克服內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題和不足，擁有一個(gè)完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，幫助企業(yè)管理者更好的管理企業(yè)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。（作者單位：湖南省送變電工程公司）

參考文獻(xiàn)

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