吳學(xué)義

《人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011～2013年規(guī)劃》提出構(gòu)建以增值為目的的內(nèi)部審計(jì)新模式。這種新模式既對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出了更高要求，也對(duì)內(nèi)審成果運(yùn)用提出了新目標(biāo)。前者是審計(jì)成果創(chuàng)造，后者是審計(jì)價(jià)值體現(xiàn)。目前，人民銀行內(nèi)審成果運(yùn)用機(jī)制尚處探索階段，內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化難、利用率不高、運(yùn)用效果欠理想等問(wèn)題長(zhǎng)期困擾著基層人民銀行內(nèi)審發(fā)展，在一定程度上影響著內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型深化。

一、現(xiàn)狀分析

內(nèi)審成果是由內(nèi)審部門在一定時(shí)期通過(guò)審計(jì)活動(dòng)所獲得的結(jié)果，包括審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中所反映的審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)問(wèn)題、審計(jì)建議、審計(jì)分析和審計(jì)信息等。從現(xiàn)狀看，基層人民銀行內(nèi)審成果運(yùn)用存在以下困惑：

從內(nèi)審項(xiàng)目管理流程看，目前人民銀行內(nèi)審項(xiàng)目管理按照“檢查—報(bào)告—?dú)w檔”的工作流程進(jìn)行項(xiàng)目管理。內(nèi)審成果運(yùn)用不是必經(jīng)環(huán)節(jié)，內(nèi)審成果運(yùn)用狀況不作為評(píng)價(jià)項(xiàng)目完成好壞的標(biāo)準(zhǔn)。

從審計(jì)報(bào)告呈報(bào)對(duì)象看，基于內(nèi)審報(bào)告的獨(dú)立性和嚴(yán)肅性，人民銀行內(nèi)審報(bào)告主要以“主送行長(zhǎng)制”的送閱方式，主要呈行長(zhǎng)審閱，未經(jīng)行長(zhǎng)批示，一般不抄送或轉(zhuǎn)送其他部門和其他領(lǐng)導(dǎo)傳閱，審計(jì)報(bào)告?zhèn)鏖喎秶芟蓿瑢徲?jì)情況不太容易引起廣泛關(guān)注。

從內(nèi)審評(píng)價(jià)利用深度看，審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)結(jié)束后對(duì)審計(jì)對(duì)象的基本結(jié)論，但它并未對(duì)各類評(píng)優(yōu)評(píng)級(jí)產(chǎn)生直接影響，單位評(píng)優(yōu)評(píng)先評(píng)級(jí)活動(dòng)很少以審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論為依據(jù)。

從審計(jì)信息披露程度看，審計(jì)事項(xiàng)因涉及內(nèi)部性、敏感性問(wèn)題較多，內(nèi)審部門對(duì)審計(jì)信息公開(kāi)的后果心存顧慮，審計(jì)信息常常處于封閉狀態(tài)，主動(dòng)公開(kāi)意愿不強(qiáng)。

從審計(jì)成果運(yùn)用效能看，基層人民銀行審計(jì)項(xiàng)目主要由上級(jí)行統(tǒng)一安排，審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)情況普遍雷同。致使人民銀行系統(tǒng)內(nèi)同質(zhì)內(nèi)審信息大量重復(fù)、過(guò)剩。同時(shí)，典型性審計(jì)案例卻不多，審計(jì)信息在人民銀行各類內(nèi)刊采用率較低。

從現(xiàn)狀分析，導(dǎo)致基層人民銀行內(nèi)審成果大量沉淀閑置的原因，一是審計(jì)監(jiān)督方式單一，長(zhǎng)期以來(lái)以合規(guī)性審計(jì)為主，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)未能全面開(kāi)展，審計(jì)成果的多元化、多樣性不足，內(nèi)審成果需求空間沒(méi)有拓寬。二是審計(jì)成果轉(zhuǎn)化手段滯后，不少審計(jì)成果沒(méi)有達(dá)到可用、好用、管用的條件。三是人民銀行基層機(jī)構(gòu)審計(jì)活動(dòng)以完成上級(jí)行布置的項(xiàng)目任務(wù)為主，審計(jì)成果主要報(bào)送上級(jí)主管部門和反饋被審計(jì)單位，服務(wù)本級(jí)組織治理、內(nèi)控管理和業(yè)務(wù)建設(shè)的職責(zé)不明確。深究其因，是基層人民銀行還沒(méi)有真正形成相對(duì)健全的內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用機(jī)制，缺乏必要的成果利用推動(dòng)手段，成果運(yùn)用渠道不夠順暢。

但從內(nèi)審成果的實(shí)用價(jià)值而言，審計(jì)內(nèi)容的客觀性、問(wèn)題的系統(tǒng)性、評(píng)價(jià)的全面性、取證的及時(shí)性，決定了其存在多方利用的可能性與必要性。

二、內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化方式與運(yùn)用途徑探討

內(nèi)審成果之所以運(yùn)用不廣泛，并非內(nèi)審成果不具備使用價(jià)值，主要是內(nèi)審成果涉及專業(yè)性、敏感性、內(nèi)部性、保密性等原因，使其公開(kāi)運(yùn)用、廣泛應(yīng)用受到一定限制。因而，對(duì)內(nèi)審成果進(jìn)行必要的轉(zhuǎn)化，即將初創(chuàng)的、零散的、局部的審計(jì)所得，進(jìn)行加工、提煉，增強(qiáng)其適應(yīng)性、實(shí)用性和建設(shè)性，確保內(nèi)審成果可信、可用，從而使內(nèi)審成果能夠在內(nèi)部管理、績(jī)效考核、內(nèi)控建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、評(píng)優(yōu)評(píng)級(jí)、決策參考等方面發(fā)揮預(yù)防、確認(rèn)、咨詢、評(píng)價(jià)和參謀作用。

（一）轉(zhuǎn)化方式

根據(jù)目前基層人民銀行內(nèi)審成果的表現(xiàn)形式及其特點(diǎn)，可以從形態(tài)、功能、性質(zhì)和作用四個(gè)方面對(duì)內(nèi)審成果進(jìn)行轉(zhuǎn)化：

一是形態(tài)轉(zhuǎn)化：①將審計(jì)報(bào)告特種形態(tài)轉(zhuǎn)化為審計(jì)通報(bào)、審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)等一般形態(tài)，根據(jù)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容，將年度審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行歸納匯總，形成審計(jì)問(wèn)題通報(bào)或內(nèi)審情況簡(jiǎn)報(bào)；②將內(nèi)審封閉資料轉(zhuǎn)化為開(kāi)放資源，借助人民銀行內(nèi)審司開(kāi)發(fā)的《內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)》，把審計(jì)活動(dòng)所獲得的審計(jì)情況錄入到管理系統(tǒng)中，使用者經(jīng)過(guò)授權(quán)后，可以從管理系統(tǒng)直接瀏覽本級(jí)審計(jì)信息，使內(nèi)審部門封閉保存的審計(jì)資料向全行開(kāi)放。

二是功能強(qiáng)化：①將審計(jì)確認(rèn)功能延伸為評(píng)價(jià)功能，在對(duì)確認(rèn)事實(shí)進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，圍繞“管理+效益”核心內(nèi)容，開(kāi)展審計(jì)評(píng)價(jià)。②將評(píng)價(jià)功能延伸為示范功能，對(duì)被審計(jì)對(duì)象評(píng)價(jià)較高、具有一定推廣價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)做法進(jìn)行系統(tǒng)歸納總結(jié)，形成典型示范材料予以推薦。

三是性質(zhì)優(yōu)化：主要是對(duì)內(nèi)審問(wèn)題的“內(nèi)部性”與“負(fù)面性”進(jìn)行轉(zhuǎn)化。對(duì)“內(nèi)部性”較強(qiáng)的審計(jì)信息，嚴(yán)格依照規(guī)范程序進(jìn)行脫密處理，在不違反保密管理規(guī)定的前提下，形成審計(jì)分析報(bào)告或?qū)徲?jì)問(wèn)題通報(bào)；對(duì)審計(jì)中的“負(fù)面性”問(wèn)題，在消除“負(fù)面性”之后，在不對(duì)被審計(jì)單位造成負(fù)面影響的前提下，在適當(dāng)范圍內(nèi)反饋有必要反映的審計(jì)問(wèn)題。

四是作用深化：①提升運(yùn)用層次，將審計(jì)報(bào)告、專題案例、綜合分析、總結(jié)材料等審計(jì)成果進(jìn)行深層發(fā)掘，形成探討審計(jì)方法、解決審計(jì)問(wèn)題的理論研討報(bào)告。②擴(kuò)大作用面，將典型個(gè)案轉(zhuǎn)化為普通案例，對(duì)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的新生性、風(fēng)險(xiǎn)性典型問(wèn)題進(jìn)行深度剖析，提煉成普通案例，供中支內(nèi)控管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估借鑒使用。

（二）運(yùn)用途徑

為使審計(jì)成果能夠循環(huán)使用、綜合利用、多方運(yùn)用，可以通過(guò)引用、借鑒、交流、咨詢、反饋、報(bào)告等多種渠道，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審成果跨時(shí)段、跨專業(yè)、跨機(jī)構(gòu)運(yùn)用，達(dá)到一個(gè)項(xiàng)目多項(xiàng)成果，一類項(xiàng)目綜合開(kāi)發(fā)，短期項(xiàng)目長(zhǎng)期利用的效果。

一是疏通循環(huán)利用渠道，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審成果跨時(shí)段運(yùn)用。注重內(nèi)審成果的周期循環(huán)使用，延伸內(nèi)審成果使用期限，使過(guò)去成果可以現(xiàn)在使用、現(xiàn)在成果可以將來(lái)使用，前后審計(jì)結(jié)果能夠分析對(duì)比。

二是疏通多方利用渠道，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審成果跨專業(yè)運(yùn)用。確保內(nèi)審成果可以分別運(yùn)用到管理部門、監(jiān)督部門和業(yè)務(wù)部門中的組織治理、內(nèi)控管理和業(yè)務(wù)建設(shè)等不同領(lǐng)域。

三是疏通交叉利用渠道，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審成果跨機(jī)構(gòu)運(yùn)用。對(duì)于相同或相近審計(jì)檢查項(xiàng)目成果，能夠在不同分支行的內(nèi)審部門之間，以及上下行內(nèi)審部門之間進(jìn)行成果交流、交換，互相借鑒，取長(zhǎng)補(bǔ)短。

三、建立內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用機(jī)制

為保障內(nèi)審成果在基層人民銀行得到充分運(yùn)用，結(jié)合基層內(nèi)審工作實(shí)際，應(yīng)著手建立和完善以下機(jī)制：

一是建立內(nèi)審成果運(yùn)用考核、評(píng)價(jià)機(jī)制，完善內(nèi)審成果評(píng)估體系。每個(gè)項(xiàng)目結(jié)束后，內(nèi)審組要及時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目總結(jié)會(huì)，全面梳理項(xiàng)目實(shí)施所產(chǎn)生的成果，及成果運(yùn)用方式。每年開(kāi)展一次優(yōu)秀內(nèi)審成果評(píng)選活動(dòng)，鼓勵(lì)內(nèi)審成果開(kāi)發(fā)運(yùn)用。二是建立內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化利用聯(lián)動(dòng)機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)審部門與管理部門、業(yè)務(wù)部門及其它監(jiān)督部門的協(xié)作關(guān)系，促進(jìn)內(nèi)審部門與業(yè)務(wù)部門對(duì)內(nèi)審問(wèn)題交流磋商。定期召集轄內(nèi)內(nèi)審部門座談交流內(nèi)審成果運(yùn)用情況。三是建立審計(jì)建議跟蹤督辦制度，經(jīng)行長(zhǎng)簽批后的審計(jì)建議，以行文下發(fā)被審計(jì)單位，進(jìn)行跟蹤督辦，及時(shí)掌握審計(jì)建議落實(shí)情況。四是改進(jìn)審計(jì)報(bào)告報(bào)送制度，實(shí)行審計(jì)報(bào)告主送制與抄送制相結(jié)合，及時(shí)將重要審計(jì)問(wèn)題以《內(nèi)審問(wèn)題專報(bào)》形式傳遞給業(yè)務(wù)主管部門、業(yè)務(wù)監(jiān)督部門和內(nèi)部管理部門。五是建立審計(jì)綜合分析制度，強(qiáng)化內(nèi)審綜合分析，內(nèi)審部門要定期對(duì)審計(jì)中的典型性、風(fēng)險(xiǎn)性、傾向性、新生性和潛在性問(wèn)題進(jìn)行深入分析，在此基礎(chǔ)上全面評(píng)估單位內(nèi)控管理形勢(shì)。

四、相關(guān)建議

（一）優(yōu)化審計(jì)成果再利用環(huán)境。一是解決審計(jì)資料紙質(zhì)存檔庫(kù)區(qū)存量大、保管期限短的缺陷，建立審計(jì)資源數(shù)據(jù)庫(kù)，便于查閱撿索，方便運(yùn)用。二是解決內(nèi)審綜合管理系統(tǒng)操作繁瑣、記錄功能強(qiáng)處理功能弱的缺陷，強(qiáng)化內(nèi)審信息處理功能，增加問(wèn)題綜合分析、問(wèn)題整改效果等內(nèi)審成果運(yùn)用功能。避免同一時(shí)期出現(xiàn)重復(fù)檢查、浪費(fèi)監(jiān)督資源現(xiàn)象。三是解決單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目各自獨(dú)立開(kāi)展的缺陷，加強(qiáng)各監(jiān)督檢查職能部門工作協(xié)調(diào)，強(qiáng)化綜合分析，為內(nèi)審成果廣泛運(yùn)用創(chuàng)造必要條件。

（二）提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)成果運(yùn)用存在相互促進(jìn)關(guān)系，只有高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目，才能產(chǎn)生豐富的審計(jì)成果，進(jìn)而增加審計(jì)成果再利用的可能性。一是提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，報(bào)告所反映的事實(shí)要清楚，問(wèn)題定性準(zhǔn)確，原因分析透徹。二是增強(qiáng)審計(jì)建議的針對(duì)性和可操作性，解決審計(jì)建議預(yù)見(jiàn)性、建設(shè)性不足的缺陷，避免審計(jì)建議表層化、說(shuō)教化和通用、套用現(xiàn)象。在審計(jì)建議中，將審計(jì)問(wèn)題分為體制性問(wèn)題和管理類問(wèn)題，管理類問(wèn)題主要從加強(qiáng)管理和強(qiáng)化監(jiān)督方面來(lái)提建議，體制性問(wèn)題主要從完善機(jī)制和體制創(chuàng)新方面來(lái)提建議，提高審計(jì)建議的采用率。

（三）深化內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型。一切審計(jì)活動(dòng)應(yīng)以增加價(jià)值為目標(biāo)，在內(nèi)審轉(zhuǎn)型時(shí)期，尤其要注重內(nèi)審功能價(jià)值的強(qiáng)化和內(nèi)審監(jiān)督層次的提升。以內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)為內(nèi)容的轉(zhuǎn)型目標(biāo)，拓寬了內(nèi)審成果運(yùn)用空間。通過(guò)內(nèi)審成果運(yùn)用，推動(dòng)績(jī)效管理、績(jī)效考核、績(jī)效監(jiān)督在央行組織治理中的作用。

（四）嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)信息保密制度，凡是涉密審計(jì)信息和內(nèi)部性較強(qiáng)的審計(jì)信息，在采集、傳遞、使用和公布等環(huán)節(jié)應(yīng)采取必要的登記、編號(hào)、設(shè)密和簽收手續(xù)，嚴(yán)防審計(jì)信息在開(kāi)發(fā)運(yùn)用中泄密。

（作者單位：中國(guó)人民銀行贛州市中心支行）