作者簡介：楊曉（1992.3-），性別：女，民族：漢，江西省樟樹市人，單位：江西財經大學財稅與公共管理學院，研究方向：稅收籌劃。

摘要：增值稅“擴圍”背景下，指出增值稅“擴圍”改革的必要性，分析增值稅“擴圍”改革面臨的難題，立足于國情和稅情，提出了破解難題的對策和建議，以期對增值稅“擴圍”改革提供參考。

關鍵詞：增值稅擴圍；困境；對策

1.增值稅“擴圍”改革的背景

隨著市場經濟的發(fā)展，這種按行業(yè)區(qū)分不同稅制的做法逐漸顯現(xiàn)出其不合理性，對經濟的運行造成了扭曲，不利于經濟結構的轉型升級。自2009年增值稅制實現(xiàn)了從生產型向消費型的全面轉型之后，增值稅改革的重點已落在擴大其征收范圍上，即將增值稅的征收范圍逐步擴大到對各類勞務征稅，從而取代營業(yè)稅。增值稅的轉型改革，使稅制安排對服務業(yè)發(fā)展的制約作用進一步凸顯。“十二五”規(guī)劃明確提出了“要改革和完善稅收制度，擴大增值稅的征收范圍，相應調減營業(yè)稅等稅收，合理調整消費稅范圍和稅率結構，完善有利于產業(yè)結構升級和服務業(yè)發(fā)展的稅收政策”。2012年年初，營業(yè)稅改征增值稅已在上海試點。這標志著增值稅“擴圍”改革繼續(xù)正式拉開了序幕。

2.增值稅“擴圍”改革的必要性

2.1重復征稅問題日益凸現(xiàn)

重復征稅問題既表現(xiàn)在增值稅和營業(yè)稅的重復征稅方面，也表現(xiàn)在營業(yè)稅內部重復征稅方面。營業(yè)稅除個別業(yè)務允許差額征收外絕大部分業(yè)務為全額征收，加大了納稅人的稅收負擔。營業(yè)稅不僅在各環(huán)節(jié)重復征稅，而且不區(qū)分收入屬性以全部營業(yè)額為計稅依據(jù)，存在對各種收入的重復課稅。營業(yè)稅的納稅人在提供服務時必須采購的機器設備等支出負擔的增值稅不能在下一個環(huán)節(jié)抵扣，同時由此承擔的成本轉化為下一環(huán)節(jié)定價時的營業(yè)額又導致相應的營業(yè)稅的增加。服務行業(yè)分工越細，交易環(huán)節(jié)越多，則重復征稅問題越嚴重。①這種重復征稅問題造成的征收營業(yè)稅行業(yè)與征收增值稅行業(yè)稅收不平等削弱了服務業(yè)發(fā)展的積極性，一定程度上遏制了服務業(yè)的健康發(fā)展。

2.2兩稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條

增值稅沒有在各行業(yè)領域全范圍征收導致抵扣的鏈條中斷，破壞了征扣稅的連貫性。增值稅具備完備的抵扣機制，且道道征收、環(huán)環(huán)相扣的特點有助于在各個納稅人之間建立完善的內在約束機制。增值稅稅基越廣，征扣稅鏈條就越緊密。一般納稅人從農業(yè)生產者手中購入初級農產品可以憑農產品收購發(fā)票抵扣稅款，但發(fā)票的真實性和規(guī)范性給增值稅的控制和管理帶來了難度。一般納稅人只能抵扣外購材料和貨物包含的增值稅，外購的生產性服務中所含的增值稅卻不能抵扣，這樣會導致工業(yè)企業(yè)優(yōu)先從內部選擇服務，而非外購服務，不利于制造業(yè)和服務業(yè)的專業(yè)化分工。從稅收征管來看，由于抵扣鏈條的斷裂，難以發(fā)揮上下游企業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣的制約作用，一定程度上加大了稅收征管的難度和稅款流失的可能性。

3.增值稅“擴圍”改革面臨的難題

3.1稅率問題

營業(yè)稅稅率有3%、5%和20%。增值稅稅率為17%、13%，小規(guī)模納稅人為3%的征收率。增值稅全面覆蓋營業(yè)稅后，增值稅如何調整稅率必然成為一個共同關注的問題。稅率設定過低不能滿足中央與地方經濟運行所需的財政資金。稅率設定過高，不能充分體現(xiàn)國家減稅政策，不能起到促進企業(yè)技術創(chuàng)新的目的，不能促進第三產業(yè)快速發(fā)展。②在不增加企業(yè)總的稅收負擔和不大幅減少財政收入總量的前提下，稅率的設計就是在兩者之間找到平衡點。

3.2政府間利益分配重構問題

目前增值稅屬于中央與地方政府共享稅，中央與地方的分成比例為75%和25%。營業(yè)稅 （除鐵道部、銀行、保險公司外）屬于地方稅，這種中央與地方利益分配體制持續(xù)了長達18年之久。目前營業(yè)稅是地方政府的主體稅種，占地方稅收收入的比例為30%以上，幾乎是唯一的主體稅種。擴大增值稅征收范圍勢必動搖營業(yè)稅在地方財政收入中的主體地位，對地方稅收體系造成很大的沖擊，使地方財權與事權不相匹配的矛盾更加突出。因此，增值稅“擴圍”改革面臨著中央與地方利益分配的重構問題。如何使地方政府的財政收入不受影響，獲得地方政府的支持，將是增值稅 “擴圍 ”改革能否成功的關鍵。

3.3稅收征管體制的問題

目前營業(yè)稅由地方稅務機關負責征管，收入由地方政府支配。增值稅則由國家稅務機關負責征管，與地方分成。隨著征收營業(yè)稅的行業(yè)逐步改征增值稅，國稅部門和地稅部門的征管權限會發(fā)生變動。如果仍然保持目前的征管體制，則地稅系統(tǒng)的業(yè)務將逐漸萎縮，將會造成人浮于事的狀況，而國稅系統(tǒng)因業(yè)務量增加則會出現(xiàn)人員不足的狀況。擴圍改革過程中稅務部門的職責分配問題也是將要面臨的一個重要而棘手的問題。

4.增值稅“擴圍”改革的路徑、對策選擇

4.1科學設計稅率：增值稅改革的關鍵因素。在制定增值稅的稅率時，既要綜合考量各行業(yè)特點，還要根據(jù)各地的經濟發(fā)展程度，實行差別比例稅率。設置多檔增值稅率。由于對于原來負擔營業(yè)稅的企業(yè)而言，顯然難以承受17%和13%的稅率。因此，除了保持17% 和13%這兩檔稅率之外，還應再設置幾檔低稅率。

4.2重構地方稅體系：選擇成為地方稅主體的新稅種。進行以提高稅率和稅額，增加財產稅收入，提高財產稅在地方稅收收入中的比例為核心的財產稅稅制改革，盡早確立以財產稅為主體的地方稅收體系，為“營改增”創(chuàng)造良好的條件。③

4.3增值稅“擴圍”應與分稅制改革同步進行?！盃I改增”能夠順利進行的關鍵就是要保證地方財政收入不致減少，這就需要深化分稅制改革，進一步協(xié)調中央財政和地方財政的關系，促進稅收收入在中央與地方方的合理分配，適當調整增值“擴圍”后中央與地方的分享比例或者增加中央對地方財政收入的返還數(shù)量。（作者單位：江西財經大學財稅與公共管理學院）

參考文獻

[1]郝琳琳，卜巖兵.增值稅“擴圍”改革困境及路徑選擇[J]. 商業(yè)時代. 2012（24）

[2]江妍.增值稅“擴圍”的難題及其破解之策[J]. 財會研究. 2012（15）

[3]李曼.增值稅擴圍改革相關問題的思考和建議[J]. 時代金融. 2012（18）

[4]趙瑞.增值稅“擴圍”對相關納稅人稅負的影響[J]. 現(xiàn)代商貿工業(yè). 2012（09）

注解

①郝琳琳，卜巖兵.增值稅“擴圍”改革困境及路徑選擇[J]. 商業(yè)時代. 2012（24）

②李曼.增值稅擴圍改革相關問題的思考和建議[J]. 時代金融. 2012（18）

③趙瑞.增值稅“擴圍”對相關納稅人稅負的影響[J]. 現(xiàn)代商貿工業(yè). 2012（09）