作者簡介：董乃玲（1977—）女，漢族，陜西戶縣人，會計師。

摘要：應(yīng)收帳款（Accounts receivable）是由于商品和服務(wù)的交付以及在一般商業(yè)活動中擴展信用而造成的顧客拖欠公司的款項。應(yīng)收賬款是企業(yè)一項重要的流動資產(chǎn)，是企業(yè)對外賒銷產(chǎn)品、材料、勞務(wù)等項目而形成的應(yīng)向?qū)Ψ绞杖∠鄳?yīng)款項的一種外置資產(chǎn)。企業(yè)如果能合理利用應(yīng)收賬款這一營銷策略，就會給企業(yè)帶來收益；如果運用不當，則會導致大量呆滯壞賬和相關(guān)費用損失。企業(yè)應(yīng)收賬款管理的核心就是要確定一個最佳信用政策，使其增加銷售所產(chǎn)生的邊際利潤超過增加應(yīng)收賬款投資的邊際成本。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；賬款；管理

1. 應(yīng)收賬款對企業(yè)經(jīng)營的影響

1.1 應(yīng)收帳款的功用

（1）增加產(chǎn)品的市場占有份額

賒銷作為一種重要的促銷手段，是商家為促進產(chǎn)品銷售而采取的一種普通銷售方式。事實表明，在市場疲軟競爭激烈的情況下，以一定程度的賒銷，留住資金暫時緊張的老客戶，并以無償使用應(yīng)收帳款這一資金，作為競爭籌碼吸引新客戶是可行的，它能保住或拓展企業(yè)產(chǎn)品的市場占有份額，打擊競爭對手。

（2）減少存貨壓力

采用賒銷方式，一方面，縮短了產(chǎn)成品的庫齡，有效降低了存貨管理成本；另一方面，加速了沉淀資金的流動，促進了生產(chǎn)循環(huán)，有利于資本擴張。另外，由于產(chǎn)品的銷售，相應(yīng)的存貨毀損風險已轉(zhuǎn)嫁到外部，減少了企業(yè)的潛在損失。

1.2 應(yīng)收帳款成本

應(yīng)收帳款成本，也是通常所說的賒銷代價，其構(gòu)成內(nèi)容主要由應(yīng)收帳款的機會成本，管理成本，壞帳成本幾方面組成。

（1） 應(yīng)收帳款的機會成本

應(yīng)收帳款機會成本 = 政府債券利率×應(yīng)收帳款平均余額 ，我們將該成本稱為基本機會成本；如果將該資金投放于其他渠道，則企業(yè)期望報酬應(yīng)大于投資政府債券的預(yù)期收益，該期望報酬便形成應(yīng)收帳款的投資機會成本。如果為了使用方便將資金置存于銀行，其機會成本為銀行活期存款利息收入。

（2） 應(yīng)收帳款的管理成本

應(yīng)收帳款的管理成本是指企業(yè)為管理應(yīng)收帳款而發(fā)生的費用支出，主要為收帳費用和調(diào)查費用。收帳費用包括經(jīng)辦人員的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、信件信函、電報、電話等費用支出。如果通過司法途徑解決欠款爭端，收帳費用還包括仲裁、司法等過程中發(fā)生的相關(guān)費用?？蛻粽{(diào)查費用支出包括調(diào)查客戶的資信情況、經(jīng)營能力等相關(guān)信息而開支的費用。

（3） 壞帳成本

由于市場上的經(jīng)營實體良莠不齊，隨著拖欠時間的延長，應(yīng)收帳款產(chǎn)生壞帳的可能性逐漸增大，企業(yè)應(yīng)采取計提壞帳準備的方式盡量避免因應(yīng)收帳款發(fā)生壞帳而可能給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的不利影響。

應(yīng)收帳款成本常常為企業(yè)帶來經(jīng)營方面的嚴重問題，因此對于應(yīng)收帳款的管理，必須有一整套完善嚴密的內(nèi)部控制制度與措施，以使應(yīng)收帳款在規(guī)避風險的同時，最大程度上發(fā)揮對企業(yè)的功用。

2.應(yīng)收賬款的管理

2.1 應(yīng)收賬款管理的責任

企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全，導致應(yīng)收賬款管理混亂；或者在生產(chǎn)經(jīng)營中，惡意經(jīng)營導致壞賬損失；通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移企業(yè)財產(chǎn)的，隨意核銷應(yīng)收賬款給企業(yè)造成巨大損失；或者在資產(chǎn)重組中，逃避應(yīng)收款賬追討責任導致國有資產(chǎn)流失的，擅自核銷國有資本的，各級主管財政機關(guān)以及企業(yè)國有資本持有人有權(quán)予以糾正。

做好應(yīng)收款業(yè)務(wù)中的風險防范工作對企業(yè)具有重大意義。通常財務(wù)部門應(yīng)把握以下原則：

1. 新客戶資信一定要通過權(quán)威機構(gòu)進行詳細調(diào)查，不能憑主觀印象判斷。在沒有掌握其準確資信的情況下不要與其進行信用交易。

2. 不能因客戶前幾筆按時付款就放松警惕，盲目采用付款交單、承兌交單等信用方式。放寬客戶信用應(yīng)有前提條件和科學依據(jù)，對資信實力不足的企業(yè)應(yīng)尋求債權(quán)保障。

3. 在以前欠款尚末付清之前，不應(yīng)繼續(xù)給客戶信用?；蛲Ｖ拱l(fā)貨，或要求預(yù)付全部貨款，或要求其開信用證。

4. 客戶做出付款承諾后，應(yīng)要求其先履行一部分以表誠意，并嚴格督促其履行協(xié)議。

2.2 應(yīng)收帳款內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查

1、應(yīng)收帳款對帳制度. 財務(wù)部門應(yīng)該與企業(yè)應(yīng)收帳款項目形成的主要部門——銷售部，建立每月應(yīng)收帳款項目的形成主要是與銷售與財務(wù)兩個部門，對帳過程和結(jié)果應(yīng)留有書面記錄，對帳差異應(yīng)限期查明并調(diào)整。此外，財務(wù)部門提供應(yīng)收帳款帳齡清單。

2、壞帳準備.在確定壞帳準備的計提比例時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵現(xiàn)金流量嚴重不足，或發(fā)生自然災(zāi)害導致停產(chǎn)面在短期內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項，在有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大的情況下可以全額計提壞帳準備。壞帳準備提計方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。計提的壞帳準備應(yīng)借計“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞帳準備”帳戶。

3. 企業(yè)應(yīng)收帳款管理的解決方案

3.1 應(yīng)收帳款的績效考核

應(yīng)收帳款結(jié)構(gòu)復(fù)雜，欠款原因不盡相同，不同地域存在不同競爭環(huán)境，同一地區(qū)又有不同信用狀況，在進行營銷考核時應(yīng)細化指標，從不同方面進行行考核，例如在應(yīng)收帳款考核中，可根據(jù)債主信用、地域、結(jié)構(gòu)、帳齡、市場份額等指標進行單獨考核或數(shù)項指標綜合考核，防止應(yīng)收帳款因內(nèi)部結(jié)構(gòu)的相互抵消而掩蓋一些矛盾或問題。

3.2應(yīng)收帳款的催收

1、對于主動應(yīng)收帳款采取信用吸引機制，對購貨方給予相應(yīng)的優(yōu)惠政策。經(jīng)辦人員應(yīng)做好客戶的信用調(diào)查，建立起盡量詳細的客戶檔案，對欠款余額進行不同信用等級的分組歸類，分別分析和確定回收難度，預(yù)測回收金額并制定回收計劃，同時，銷售人員應(yīng)做好協(xié)調(diào)催收工作。對于帳齡較長的部份應(yīng)重點催收，以防情況惡化。

2、對于被動應(yīng)收帳款，應(yīng)盡早采取調(diào)解、仲裁、司法等措施，盡量挽回已流失的資產(chǎn)和保護面臨流失的資產(chǎn)，同時追究責任人的責任。

3、在銷售過程中，形成強有力的監(jiān)控體系（內(nèi)部牽制制度），杜絕人為原因可能造成的潛在損失，防止徇私舞弊或暗箱操作。對于任何種類款項，都應(yīng)根據(jù)欠款結(jié)構(gòu)制定出具體的收帳政策，對不同性質(zhì)的欠款區(qū)別對待。

對于已形成壞帳的部份，企業(yè)應(yīng)督促相關(guān)責任人員保持對客戶的繼續(xù)催收工作；對于負有責任的相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)保持長期追溯權(quán)，即不因應(yīng)收帳款的核銷而將責任一并核銷，牢記責任的不可消滅性（除按法律予以免除外）。

結(jié)語

由于商業(yè)競爭的原因，賒銷已成為現(xiàn)代企業(yè)促進銷售、增加毛利的重要手段，應(yīng)收賬款因此成為企業(yè)一項重要的流動資產(chǎn)。企業(yè)如果能合理利用應(yīng)收賬款這一營銷策略，就會給企業(yè)帶來收益；反之，如果運用不當，則會導致大量呆滯壞賬和相關(guān)費用損失。正確管理應(yīng)收賬款，使企業(yè)價值最大化 ！ （作者單位：陜西戶縣計劃生育服務(wù)站）