朱赤

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理的要求越來越高，單純的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)早已不能適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，于是管理會(huì)計(jì)等概念應(yīng)運(yùn)而生。2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。近年來我國的稅收制度也不斷完善，在此背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)不僅要滿足投資人、債權(quán)人等需要，又要適應(yīng)國家政府機(jī)關(guān)尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的需要，同時(shí)還要滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，于是，形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)三位一體的會(huì)計(jì)體系。本文僅就稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念模式及目前我國稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀做分析。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論、方法和程序，對企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)整和稅款繳納、退補(bǔ)等，即對企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和申報(bào)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收收益的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。

從概念上來看，稅務(wù)會(huì)計(jì)也可以說是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種延伸，是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的一門新興的邊緣學(xué)科。它是對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理與國家現(xiàn)行稅收法規(guī)不一致的事項(xiàng)或處于納稅籌劃等目的，由稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行納稅調(diào)整或者重新計(jì)算。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的模式

不同國家的稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理模式不盡相同，但基本可分為非立法會(huì)計(jì)、立法會(huì)計(jì)和混合會(huì)計(jì)三種模式，也可分成非立法會(huì)計(jì)和立法會(huì)計(jì)兩種模式。

立法會(huì)計(jì)模式以德國、法國、瑞士及大部分拉美國家為代表，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度從屬于稅法（尤其是企業(yè)所得稅），即以稅法為導(dǎo)向。會(huì)計(jì)上所得與稅法上所得基本一致，只是對部分永久性差異進(jìn)行調(diào)整，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不分開核算。

非立法會(huì)計(jì)模式以英國、美國、加拿大等為代表，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度獨(dú)立于稅法的要求，其會(huì)計(jì)所得不等于應(yīng)稅所得，則需要進(jìn)行納稅調(diào)整，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分開核算。

按照稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，一般分為以英美為代表的財(cái)稅分離會(huì)計(jì)模式、以法德為代表的財(cái)稅合一會(huì)計(jì)模式和以日荷為代表的財(cái)稅混合會(huì)計(jì)模式。

在財(cái)稅分離會(huì)計(jì)模式下，其目標(biāo)主要為體現(xiàn)信息的真是公允；在賬簿設(shè)置上采取“兩套賬”模式，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分別設(shè)置賬簿；在會(huì)計(jì)處理程序上，分別按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的要求進(jìn)行處理。

在財(cái)稅合一會(huì)計(jì)模式下，為目標(biāo)主要為國家宏觀調(diào)控服務(wù)；在賬簿設(shè)置上，只設(shè)置“一套帳”；在會(huì)計(jì)處理程序上，對會(huì)稅差異之處按稅法要求進(jìn)行處理，期末無需調(diào)整。

在財(cái)稅混合會(huì)計(jì)模式下，其目標(biāo)為滿足多方需求；在賬簿設(shè)置上，只設(shè)置“一套賬”；在會(huì)計(jì)處理程序上，會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)“混合”記錄，其他環(huán)節(jié)各自處理。

三種會(huì)計(jì)處理模式各有優(yōu)缺點(diǎn)，我國主要采取財(cái)稅混合會(huì)計(jì)模式。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展中存在的問題及原因

我國稅務(wù)會(huì)計(jì)近年來取得一定發(fā)展，但與發(fā)達(dá)國家相比還存在一定差距，且其理論較抽象，實(shí)際操作有困難。

1、稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理不同步

新稅制與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度的規(guī)定，兩者在一定程度上要求不完全相符。會(huì)計(jì)人員的管理方式是統(tǒng)一由各級(jí)財(cái)政部門培訓(xùn)、考核及發(fā)證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對會(huì)計(jì)核算工作不進(jìn)行硬性監(jiān)督，且會(huì)計(jì)核算主要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有解釋權(quán)。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用不夠廣泛

部分大型企業(yè)一般為了滿足納稅申報(bào)的需求會(huì)專門設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)，但大部分中小型企業(yè)，受到其經(jīng)營規(guī)模的限制，很少會(huì)專門設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)以滿足納稅需求。

3.稅務(wù)會(huì)計(jì)人才缺乏

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及會(huì)計(jì)制度與稅收制度的大范圍改革，先后出臺(tái)了新企業(yè)所得稅法與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，且兩者之間的差距呈擴(kuò)大趨勢。雖然國家修改或頒布稅收法律相關(guān)政策時(shí)，都會(huì)通過官方網(wǎng)站或公開媒體等途徑宣傳、公示公告，但只是通過一般性的宣傳和公示公告，會(huì)計(jì)人員無法系統(tǒng)掌握稅收會(huì)計(jì)核算；而相關(guān)培訓(xùn)班受諸多因素的限制如收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和納稅人的承擔(dān)能力等，這客觀上影響了部分會(huì)計(jì)人員稅收會(huì)計(jì)核算技能的提高。

4. 對稅務(wù)會(huì)計(jì)的重視不夠

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理依據(jù)及原則等方面有諸多不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)在建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)之上發(fā)展而來，其歷史較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)短，故很多人員對其不夠重視；通常只有被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰了才會(huì)稍加重視。當(dāng)然，這也與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接相關(guān)。

5.實(shí)際操作中缺乏統(tǒng)一規(guī)范

稅務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展而來，來目前還沒有統(tǒng)一的操作文本來進(jìn)行規(guī)范，故會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行處理時(shí)缺乏參照。

四、關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)的幾點(diǎn)建議

1、加強(qiáng)稅收征管的監(jiān)管力度

稅收機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對納稅人的監(jiān)管工作，一方面幫助企業(yè)建立和完善相關(guān)稅收會(huì)計(jì)制度，另一方面加大審核力度，指導(dǎo)其正確核算各種稅金，加強(qiáng)事前及事中監(jiān)督，可減少企業(yè)遭受不必要的處罰。

2、建立統(tǒng)一的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算流程和規(guī)范

財(cái)政部及稅務(wù)總局在制定相關(guān)法律法規(guī)時(shí)，應(yīng)盡量保持其穩(wěn)定性，將各種稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法統(tǒng)一匯編成規(guī)范性文本，可使會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中有規(guī)可循。

4、加強(qiáng)宣傳力度與稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作

稅務(wù)會(huì)計(jì)要求會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)及稅務(wù)知識(shí)均很熟悉，故必須加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)工作?？赏ㄟ^學(xué)歷教育，在各大高校開設(shè)相關(guān)課程；也可開展相關(guān)社會(huì)培訓(xùn)課程。（作者單位：武漢鼎問科技有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地，稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)師系列教材，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.8

[2]泮國榮，做好納稅籌劃文章，中國注冊稅務(wù)師，2008.4