吳良寶

摘要：自2013年8月1日起，被稱為我國目前稅制改革“重頭戲”的營業(yè)稅改征增值稅試點正式推向全國。根據(jù)統(tǒng)計，截至目前，各地已確認新增試點納稅人104.26萬戶。這預示著“營改增”方案開始在我國正式實施。如企業(yè)能夠很好地認識到該方案對自身的利與弊并適當運用，將會有利于自身的發(fā)展。本文主要是針對建筑安裝企業(yè)，主要研究 “營改增”的內(nèi)容、對建筑安裝企業(yè)的積極影響、挑戰(zhàn)和應對這一舉措的措施等幾個方面的內(nèi)容。

關鍵詞：“營改增”；建筑安裝企業(yè)；影響

增值稅自1954年在法國開征以來因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。中國1979年引入增值稅，最初僅在部分城市部分商品中試行，之后不斷擴大增值稅的抵扣范圍。當前，中國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務業(yè)對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、“營改增”的內(nèi)容

長期以來，我國共對交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)9個行業(yè)征收營業(yè)稅，“十二五”期間這些行業(yè)將全部實現(xiàn)“營改增”。屆時，營業(yè)稅在我國將成為歷史。

“營改增”即以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，《“營改增”方案》規(guī)定的兩大范圍是交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。

按照國家的規(guī)劃，“營改增”實施三步走。第一步，首先在上海市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)實行“營改增”的試點，也就是說先在部分地區(qū)部分行業(yè)實施。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行試點。按照7月25日國務院常務會議的決定，這一階段將在2013年開始，從目前的情況來看，交通運輸業(yè)及6個部分現(xiàn)代服務業(yè)率先在全國范圍內(nèi)推廣的概率最大。第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在“十二五”期間完成“營改增”。

二、“營改增”對建筑安裝企業(yè)的積極影響

（一）改變企業(yè)重復征稅、稅負過重的局面

我國的稅法制度實行的是增值稅與營業(yè)稅征收并行的制度，建筑安裝企業(yè)在過去是屬于營業(yè)稅的征稅范圍之內(nèi)，營業(yè)稅稅率較高對企業(yè)產(chǎn)生了很多消極影響，營業(yè)稅改為增值稅（稅率為11%）之后雖然表面上稅率提高了，但是同時多了許多進項渠道的抵扣。過去，屬于營業(yè)稅納稅范圍內(nèi)的建筑安裝企業(yè)在這些環(huán)節(jié)中承受著不同程度的重復納稅，所以營業(yè)稅改增值稅能夠在很大程度上緩解重復納稅這一問題，建筑安裝企業(yè)就能夠在很大程度上擺脫高額的稅負壓力，獲得更大的發(fā)展空間。企業(yè)變過去租賃設備改為購買機械設備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費支出，又反過來減低企業(yè)的稅負。

（二）改變企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強企業(yè)競爭能力

營業(yè)稅改征增值稅后，建筑安裝企業(yè)為了少交增值稅必然要增加進項稅，在通常抵扣項目用完的情況下促使企業(yè)尋找更多的抵扣項目，在這時企業(yè)只有通過購進機械設備取得進項稅發(fā)票達到少交稅的目的。這樣就可以促使建筑企業(yè)不斷的提高機械設備裝備水平，由過去重流動資產(chǎn)、輕固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榫獍l(fā)展的模式；由過去租賃設備轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃淤徺I設備。這樣就改善了企業(yè)的財務狀況，優(yōu)化了資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強了企業(yè)的競爭能力。

三、“營改增”對建筑安裝企業(yè)的挑戰(zhàn)

（一）導致企業(yè)的流動資金緊張

建筑安裝企業(yè)所承接的工程中往往直接扣除5%-20%的預留質(zhì)量保證金等，而應交增值稅當期必須繳，預留質(zhì)量保證金等要到工程項目竣工驗收后才能支付，工程款收回大大滯后于工程施工進度。一是企業(yè)要墊付工程項目建設資金和未收回款項部分工程的稅金。二是由于建筑企業(yè)對分包商、材料商拖延付款，得不到其開具的增值稅發(fā)票，無法進行進項抵扣，這樣必將導致企業(yè)現(xiàn)金凈流出增加，加大企業(yè)流動資金緊張的程度，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

（二）對總部和下屬單位造成困擾

由于建筑安裝企業(yè)的特殊性，其項目遍及全國各地，所以很多單位都是以總部的名義去投標的，因為以總部名義中標的可能性較大，中標以后就由自己的下屬單位經(jīng)營。在“營改增”之前總部可以代扣代繳營業(yè)稅，因為不會涉及抵扣的問題，但是“營改增”后就會有銷項發(fā)票和進項發(fā)票的主體單位不一致的情況，就不能代扣代繳了。

（三）發(fā)票的收集和認證工作難度大

施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門多而雜，供應商多為不規(guī)范企業(yè)，每筆采購業(yè)務都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、耗時長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進項稅額要在180天內(nèi)認證完畢，其工作難度相當大。另外，建筑安裝企業(yè)的財務人員對增值稅比較陌生，在財務人員業(yè)務能力參差不齊的情況下，馬上應用增值稅征管要求，時間緊，難度高，工作量劇增。

四、應對“營改增”的措施

“營改增”給建安企業(yè)帶來機遇的同時也帶來了新的挑戰(zhàn)和問題，建筑安裝企業(yè)應該積極面對這些新問題與新挑戰(zhàn)，更好地適應新的稅收政策，以尋求更大的利潤空間，加快企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)可以從兩個層面去努力。

（一）加強企業(yè)的自身管理能力，提高企業(yè)的管理水平

1.加強專用發(fā)票的管理

進項稅額能夠抵扣增值稅是有前提的，要有專用的增值稅發(fā)票作為抵扣憑證。所以，企業(yè)應該格外重視對專用發(fā)票的管理工作。為了能夠取得盡可能多的增值稅專用發(fā)票，首先要通過合格供方的比價，優(yōu)中選優(yōu)，必須對合作中的分包商是否具有專用增值稅發(fā)票開具資格進行認真審核，而且在以后進行分包合同簽訂過程中也要將這一要素作為重點考慮的問題。如果需要合作的分包商屬于小規(guī)模納稅人，不具備專用發(fā)票開具資格，那么就要在合同中進一步規(guī)定負稅轉(zhuǎn)嫁細則，從而最大限度地降低納稅額度。其次要加強對發(fā)票開具時限的管理，因為不是所有時間內(nèi)開具的發(fā)票都能夠順利地用于進項稅抵扣?？偠灾瑺I業(yè)稅改增值稅后，由于出現(xiàn)了進項稅額抵扣這一內(nèi)容，所以對于發(fā)票的種類、合作商的資格及發(fā)票是否正規(guī)等問題都需要進一步加強工作力度，這也就給企業(yè)的相關工作人員提出了更高的工作要求。

2.加強稅務的籌劃

首先，營業(yè)稅的繳納比較簡單，也只有在繳納時才進行會計核算，在稅收籌劃方面也沒有太大的利用空間，但是當建筑安裝企業(yè)“營改增”之后，增值稅涉及許多環(huán)節(jié)，稅收籌劃的空間就變大了，這樣就給企業(yè)帶來機會。其次，增值稅還能制定很多稅收優(yōu)惠，這些稅收優(yōu)惠很可能就是稅收籌劃的著眼點，特別是使用過的物品，將售價控制在合理的范圍內(nèi)就可以為納稅人提供很多經(jīng)濟效益。

3.加強會計的核算

營業(yè)稅相對增值稅而言比較簡單，會計的核算也只有涉及其繳納時才進行核算，但是增值稅就不同了。增值稅發(fā)生在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。所以，對于建筑安裝企業(yè)而言，當營業(yè)稅改為增值稅后，會計的核算工作量就大大增加了，這就需要企業(yè)進一步完善會計核算的規(guī)范，加強企業(yè)內(nèi)部會計人員的綜合素質(zhì)和整體素質(zhì)。只有這樣才能進行合理的避稅，為企業(yè)爭取更大的經(jīng)濟效益和利益。

（二）要堅持轉(zhuǎn)型升級

企業(yè)要抵御“營改增”給企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)，就應該認識到目前的外部環(huán)境和自身的優(yōu)勢，實施轉(zhuǎn)型升級。要想成功地實施轉(zhuǎn)型升級，應該做到以下三個方面。

1.實行員工職業(yè)化

要做到員工職業(yè)化，首先在招聘時應該根據(jù)崗位要求招聘有能力、有發(fā)展?jié)撡|(zhì)的員工，特別是在這次稅改之后應該加入一部分具有較強業(yè)務能力的新鮮血液。此外還要對各個崗位的人員進行系統(tǒng)有效的培訓，提升其知識能力、專業(yè)能力和適應能力，特別是要適應這次“營改增”的轉(zhuǎn)變，要從更高層次上對企業(yè)人員進行要求和督促。

2.實行產(chǎn)品工業(yè)化

企業(yè)購進的原材料假如一直放著就只能增加管理成本，創(chuàng)造不了任何經(jīng)濟效益，但是假如將原材料盡可能地加工成為半成品或者產(chǎn)成品或者成為構(gòu)件，就增加了其賣出的機會和可能性，出具增值稅發(fā)票的能力就大大增強了。

3.實行管理信息化

由于建安行業(yè)自身行業(yè)特點決定了很多工程項目比較分散，甚至分散在全國各地，信息管理是解決這一問題的關鍵，它的重要性就凸顯出來了，所以企業(yè)應該建立一個比較系統(tǒng)的信息化管理平臺，以加強分散項目和企業(yè)之間的聯(lián)系，這樣就更加有利于建筑安裝企業(yè)自身的發(fā)展壯大。

營業(yè)稅改增值稅對建筑安裝企業(yè)來講，既有機遇又有挑戰(zhàn)，這是一個復雜的過渡，涉及這兩稅的銜接，稅收的征管及分配等許多方面。但是，從長遠來看，營業(yè)稅改為增值稅避免了重復征稅，減輕了稅收壓力，這對建筑安裝企業(yè)的發(fā)展具有長遠意義，更有利于我國經(jīng)濟格局朝著更加有利的方向發(fā)展，進一步促進我國國民經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。

參考文獻：

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（作者單位：宿遷市建設工程（集團）有限公司）