摘要：新建本科院校人文環(huán)境、制度環(huán)境、審計對象情況等因素會給審計工作帶來不利影響，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)自身素質(zhì)也不夠好，本文著重探討這種環(huán)境下如何開展好內(nèi)部審計工作，從審計人員素質(zhì)建設(shè)、內(nèi)部審計制度建設(shè)、審計溝通、審計過程控制等方面介紹了一些具體的思路、做法和注意事項。

關(guān)鍵詞：新建本科院校 內(nèi)部審計 制度建設(shè) 審計溝通 過程控制

1 研究背景

1999年至2011年4月27日，全國新建本科院校總數(shù)為291所，占同期820所普通高校的35.49%。新建本科院校大多由普通專科學(xué)校合并升格組建而成，由于舉辦本科教育時間不長、起步較晚、基礎(chǔ)較薄弱，與老本科院校相比，新建本科院校改革、建設(shè)和發(fā)展的任務(wù)更加艱巨，加強(qiáng)內(nèi)部管理、搞好內(nèi)部控制、提高資源利用的經(jīng)濟(jì)效益也就顯得更為重要和緊迫。

高校內(nèi)部審計，是指高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評價、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。高質(zhì)量的高校內(nèi)部審計工作，對于新建院校加強(qiáng)內(nèi)部管理、改善內(nèi)部控制、提高資源利用效益能起到良好的存進(jìn)作用。隨著新建本科院校的組建和發(fā)展，有關(guān)新建院校內(nèi)部審計方面的研究應(yīng)運而生。目前關(guān)于高校內(nèi)部審計處于探討階段，關(guān)注的重點多為審計機(jī)構(gòu)、審計隊伍、審計制度的建設(shè)。我們對新建本科院校審計工作實務(wù)也有一些心得和體會。我們從高校內(nèi)部審計工作影響因素入手，分析這些因素對于開展內(nèi)部審計工作的影響，然后從審計人員素質(zhì)建設(shè)、內(nèi)部審計制度建設(shè)、審計溝通、審計過程控制幾個方面總結(jié)了一些具體的做法或需重點注意的事項，對于做好新建高等院校審計工作實務(wù)具有一定的參考價值。

2 新建本科院校內(nèi)部審計工作的影響因素分析

2.1 新建本科院校內(nèi)部審計環(huán)境分析

2.1.1 新建本科院校的人文環(huán)境分析

①由兩所或兩所以上學(xué)校組建的新建本科院校。由于每個學(xué)校在辦學(xué)理念、管理理念、教職工工作理念等方面都存在一定的差異，這種人文環(huán)境的差異會對新建本科院校物資、財產(chǎn)管理、制度建設(shè)等各方面的工作造成影響，進(jìn)而影響到審計工作。②由一所學(xué)校升格而成的新建本科院校。由于辦學(xué)層次的提高，學(xué)校的管理水平、辦學(xué)理念等都需要做出相應(yīng)的調(diào)整，辦學(xué)資源的整合協(xié)調(diào)，管理部門的拆分或重組，都會引起人文環(huán)境的變化，矛盾、沖突會比以往更加突出，進(jìn)而給各方面的工作帶來影響。

2.1.2 新建本科院校制度環(huán)境分析

院校辦學(xué)層次的提高，使得辦學(xué)規(guī)模、資金規(guī)模日益擴(kuò)大，資金管理、物資管理、人員管理等工作的工作量隨之加大。原有的工作方式、制度已不能完全適應(yīng)新建院校建設(shè)和發(fā)展的需要，需進(jìn)一步建立起適應(yīng)新建院校辦學(xué)和管理需要的制度。這些工作需要一定的時間來完成。在這個時間段，各個方面的工作處于一個摸索階段，這對審計對象的工作規(guī)范性，相關(guān)部門工作的配合、協(xié)調(diào)性，都有一定的不利影響。

2.1.3 新建本科院校內(nèi)部審計對象情況分析

新建院校在崗位設(shè)置、人員配置等方面通常會有較多的調(diào)整。高校的工作崗位大多更關(guān)注專業(yè)技術(shù)要求，不少管理人員都由專業(yè)技術(shù)人員擔(dān)任。這些專業(yè)技術(shù)人員在財產(chǎn)、物資管理、內(nèi)部控制制度建設(shè)等方面缺少專業(yè)訓(xùn)練，不少人對財產(chǎn)、物資的管理，內(nèi)部控制制度的建設(shè)處于憑感覺階段，導(dǎo)致財產(chǎn)物資、管理不規(guī)范，內(nèi)部控制制度不健全，存在各種隱患和漏洞。這種情況會導(dǎo)致管理不善，資料、賬目不規(guī)范、不完整，從而給審計工作增加難度。

2.2 新建本科院校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)自身情況分析

2.2.1 新建本科院校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置情況分析

根據(jù)隨機(jī)原則，抽取1999年至2011年的26所新建高等院校，通過這些學(xué)校的公開網(wǎng)站信息，查詢審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況，共有24所高校網(wǎng)站能順利打開，其中，10所設(shè)立了單獨的審計處，6所審計與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，7所未查到設(shè)立審計機(jī)構(gòu)的信息，1所設(shè)置為財務(wù)審計處（違反內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨立性原則）。由此可見，新建本科院校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置情況不容樂觀。

2.2.2 新建本科院校內(nèi)部審計從業(yè)人員素質(zhì)分析

內(nèi)部審計是一項綜合性很強(qiáng)的工作，需要具有財會、工程、經(jīng)濟(jì)、財政、金融、法律、計算機(jī)等方面知識的復(fù)合型人才。新建本科院校的審計從業(yè)人員有的來自原來的審計機(jī)構(gòu)，有的是新進(jìn)人員，有的從財務(wù)工作人員轉(zhuǎn)崗而來。

由于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作主要集中在財政財務(wù)收支審計方面，審計崗位人員的配備也大多是具有財務(wù)會計業(yè)務(wù)知識的人員。知識結(jié)構(gòu)較為單一。另外，新進(jìn)審計人員只知道工作的程序和方法，對于業(yè)務(wù)知識的掌握停留在書本階段，并沒有完整的從頭至尾的親手做過這些工作，對于一些工作細(xì)節(jié)方面需要重點關(guān)注的環(huán)節(jié)并不清楚。如：基建概預(yù)審計人員，沒有做過完整的概預(yù)算。加之缺少人工、材料、機(jī)械等的市場價格信息。這些因素使得我們的審計工作停留在低水平的方法檢驗、程序檢查、數(shù)據(jù)算術(shù)復(fù)核階段，審計質(zhì)量不高。

3 新建本科院校內(nèi)部審計工作實務(wù)的重點與方法

3.1 審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)建設(shè)方面

內(nèi)部審計是一項綜合性很強(qiáng)的工作，審計所涉及的內(nèi)容不僅僅包括財產(chǎn)、物資管理，會計賬本核查。隨著學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)大，各方面管理難度加大，需要處理的數(shù)據(jù)越來越多，審計范圍也隨之越來越廣。這就要求審計人員必須具備財會、工程、經(jīng)濟(jì)、財政、金融、法律、計算機(jī)等方面的相關(guān)知識。而不少進(jìn)入內(nèi)部審計部門的人員通常只懂一個專業(yè)方面的知識。因此，審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)建設(shè)尤為重要。加強(qiáng)審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)建設(shè)可從以下兩個方面入手：

3.1.1 改進(jìn)人才招聘機(jī)制

新建高等院校對于人才引進(jìn)，對學(xué)歷的重視程度超過工作經(jīng)驗的重視程度，然而，審計業(yè)務(wù)工作是一項具體的操作性強(qiáng)的工作，工作經(jīng)驗的積累尤為重要，尤其是一些來源于基層崗位的實操性工作經(jīng)驗。因此，可以按照崗位要求招聘一些具有一線業(yè)務(wù)經(jīng)驗的本科學(xué)歷的人才。

3.1.2 構(gòu)建學(xué)習(xí)型的審計隊伍

目前的高等教育所培養(yǎng)的人才通常是理論水平高于實踐能力，要實現(xiàn)學(xué)以致用，還需要一個過程。對在崗人員進(jìn)行業(yè)務(wù)操作能力方面的培養(yǎng)是非常重要的?？蓮囊韵缕邆€方面來構(gòu)建學(xué)習(xí)型的審計隊伍，培養(yǎng)審計人員的理論水平和業(yè)務(wù)能力：①參加國家內(nèi)部審計協(xié)會組織的內(nèi)部審計人員上崗培訓(xùn)。②由審計組長負(fù)責(zé)將已完審計工作的審計經(jīng)驗總結(jié)出來，撰寫成審計案例，作為內(nèi)部審計人員的學(xué)習(xí)資料。③鼓勵審計人員參加國家組織的各類執(zhí)業(yè)資格考試，職稱考試。④到同行業(yè)工作先進(jìn)單位開展交流學(xué)習(xí)。⑤審計過程中及時溝通，相互提點，對疑難問題進(jìn)行會審分析。創(chuàng)造相互學(xué)習(xí)的環(huán)境。⑥由專人負(fù)責(zé)收集國家最新的法律法規(guī)、審計實務(wù)操作指南，與具體審計對象相關(guān)的文獻(xiàn)資料，并組織相關(guān)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)。⑦加強(qiáng)與會計師事務(wù)所、造價師事務(wù)所等社會審計機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，組織工作人員到這類單位進(jìn)行一線業(yè)務(wù)操作鍛煉。

3.2 內(nèi)部審計制度建設(shè)方面

新建高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通常由機(jī)構(gòu)整合或從無到有而產(chǎn)生。制度建設(shè)處于起步階段，可運用PDCA循環(huán)理論來加強(qiáng)制度建設(shè)。

3.2.1 計劃

制定適應(yīng)本校實際的審計制度和具體的操作指南的試行版

①認(rèn)真學(xué)習(xí)審計及相關(guān)方面的法律、法規(guī)，為制定學(xué)校的內(nèi)部審計制度做好制度方面的知識鋪墊。認(rèn)真學(xué)習(xí)《審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》《中華人民共和國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》等審計方面的法律、法規(guī)。另外，認(rèn)真學(xué)習(xí)會計、基建等與審計內(nèi)容有關(guān)的法律、法規(guī)。為制定學(xué)校的內(nèi)部審計制度做好制度方面的知識鋪墊。②學(xué)習(xí)、總結(jié)審計實踐經(jīng)驗，確定審計工作重點。關(guān)注有關(guān)高校內(nèi)部審計方面的文獻(xiàn)資料，向老牌高等院校、及情況類似的高等院校學(xué)習(xí)，結(jié)合所在院校的具體情況，分析審計工作重點。③圍繞審計重點，參照國家、省、市的相關(guān)審計制度，結(jié)合所在院校的部門劃分、工作銜接情況制定出適應(yīng)本校實際的審計制度和具體的操作指南的試行版。

3.2.2 執(zhí)行

按照制定好的審計制度和具體的操作指南，開展審計工作。

3.2.3 檢查與反饋

將審計制度和具體操作指南的實際執(zhí)行效果和預(yù)期效果進(jìn)行對比，找出差異產(chǎn)生的因素，查找出制度方面的原因。

3.2.4 行動與改進(jìn)

對有效的條款進(jìn)行進(jìn)一步的推廣和執(zhí)行，對不完善的條款進(jìn)行修訂和完善。及時學(xué)習(xí)最新的法律、法規(guī)，對原有制度中需要調(diào)整的地方進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

以上四個循環(huán)周而復(fù)始，形成一個階梯式上升的大循環(huán)。長此以往，內(nèi)部審計制度將日趨完善。

3.3 審計溝通方面

審計溝通是指審計機(jī)構(gòu)與被審計單位、組織適當(dāng)管理層就審計有關(guān)事項、依據(jù)、結(jié)論、決定或建議進(jìn)行積極有效探討和交流的過程。審計溝通是審計工作不可缺少的一部分，是貫穿于整個審計過程的一項重要工作。審計人員可從以下三個方面來做好審計溝通工作，提高審計溝通的效果。

3.3.1 溝通前

①做好資料準(zhǔn)備工作，包括與審計事項有關(guān)的數(shù)據(jù)資料，相關(guān)的規(guī)章制度資料等，使審計溝通過程有理、有據(jù)。②了解被審計對象的具體情況，尤其是對方的專業(yè)技能。做好審計溝通中可能需要普及的業(yè)務(wù)專業(yè)術(shù)語等方面的準(zhǔn)備工作。

3.3.2 溝通過程中

①要有合理的角色定位。內(nèi)部審計工作既是監(jiān)督工作、又是服務(wù)工作。溝通過程中，要綜合考慮所在院校的人文環(huán)境、制度環(huán)境、從業(yè)人員情況等因素對審計對象工作帶來的影響，要以人為本，換位思考。既要嚴(yán)格要求，又要適當(dāng)包容。②做好溝通記錄。要以紙質(zhì)、錄音等形式做好溝通記錄。要注意填寫好具體日期、時間等信息，日期要填寫年、月、日三個數(shù)據(jù)。為日后整理審計工作底稿提供方便。紙質(zhì)記錄要有對方簽字認(rèn)可，記錄文字要清晰、可辨認(rèn)。

3.3.3 溝通后要及時歸集溝通記錄。

3.4 審計過程控制方面

3.4.1 審計前要做好審計實施方案的制訂工作。要制訂合理的審計實施方案，需要做好以下工作：

①明確審計工作的目的。②了解被審計對象的基本情況。③了解需要被審計的工作內(nèi)容。④了解與被審計工作內(nèi)容有關(guān)的法律、法規(guī)。⑤查閱與被審計內(nèi)容有關(guān)的文獻(xiàn)、資料，學(xué)習(xí)相關(guān)的經(jīng)驗。⑥設(shè)計好審計過程中需要用到的調(diào)查問卷、工作底稿、審計溝通記錄等需要用到的圖、表。

3.4.2 審計過程中需要做好審計工作全過程的記錄工作，需要做好以下工作：

①審計資料獲取方面。a審計對象內(nèi)部資料獲取方面。要明確審計對象提供的審計資料包括哪些內(nèi)容，并且要求對方一次性提交這些資料。由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與被審計機(jī)構(gòu)屬于同事關(guān)系，被審計機(jī)構(gòu)在提交資料時通常隨意性較強(qiáng)。為防止對方想到什么交什么，或是提供偽造的資料，對方提交資料時要寫下所提交資料的書面目錄，寫清楚提交的日期，并要求對方對所提交的資料的真實性、完整性做出書面承諾。b外部資料獲取方面。對于款項收支、往來業(yè)務(wù)等方面的數(shù)據(jù)，還要注意獲取外部資料，以印證內(nèi)部資料的真實性和完整性。注意核對外部獲取的票據(jù)上的印章是否與內(nèi)部獲取的票據(jù)的印章相同，數(shù)據(jù)是否吻合。另外，還需要獲取來源于市場方面的各類行情數(shù)據(jù)，要訂閱有關(guān)市場信息方面的期刊、雜志，或是相關(guān)管理部門發(fā)布的市場數(shù)據(jù)。②審計記錄方面。a注意保留紙質(zhì)檔案。無論是調(diào)查問卷、審計工作底稿、還是審計溝通記錄，都要以紙質(zhì)的形式留檔?，F(xiàn)在不少審計工作過程，會在電腦上完成，由于電腦上的資料改動容易，且通常不會留下改動痕跡，因此，要注意打印存檔。b記錄內(nèi)容要完整。記錄的內(nèi)容既要簡明、扼要，又要含有充分的信息。尤其是有關(guān)時間方面的數(shù)據(jù)要注意記錄完整的年月日信息。③審計理念方面。a要有警惕性。對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的審計數(shù)據(jù)出現(xiàn)不合常理等可疑的事項要重點記錄，并及時匯總分析，讓對方做出合理的解釋。解釋不清的要延伸審計時間，多渠道獲取更多的審計資料，進(jìn)一步做好審計調(diào)查核實工作。b要注意將不同時段的審計數(shù)據(jù)與審計內(nèi)容有關(guān)的其他相關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)聯(lián)系起來全面分析和思考。

3.4.3 審計后

審計工作結(jié)束，要整理好審計工作底稿，撰寫審計報告。對于內(nèi)部審計工作而言，審計報告除了對審計內(nèi)容的真實性、合法性、效益性做出判斷以外，還要提出合理、可行的審計整改建議。并且要對后續(xù)的審計整改工作進(jìn)行跟蹤督促，提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)?？蓮囊韵路矫孀龊脤徲嫼蟮墓ぷ鳎?/p>

①對審計對象做得好的工作做出充分的肯定。②提整改建議時，要充分聽取對方的想法和建議，考慮審計對象及所在院校的實際情況，整改建議要切實可行，通過努力能夠?qū)崿F(xiàn)。③在業(yè)務(wù)知識方面，要做好指導(dǎo)和服務(wù)工作。④對審計對象的整改工作，要做好定期或不定期的檢查工作，督促審計對象完成好審計整改工作。

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作者簡介：韓英（1981-），女，貴州安順人，綜合審計科科長，講師，研究方向：內(nèi)部審計。