曾榮

嚴格規(guī)范賬戶管理、禁止違規(guī)開立稅款過渡賬戶，是確保國家預算收入及時、準確繳入國家金庫，維護國家預算收入安全、完整的基本要求；也是從源頭上預防和治理腐敗的一項重要措施。近年來，各地稅務(wù)機關(guān)按照財政部，國家稅務(wù)總局，中國人民銀行的要求相繼對稅款過渡賬戶進行過多次清理，取消了一批違規(guī)開設(shè)的稅款過渡戶，取得了一定成效。但由于利益驅(qū)動，一些地方違規(guī)開立和使用稅款過渡戶的現(xiàn)象禁而不止值得高度關(guān)注。

最近我們在稅收征管現(xiàn)場審計中發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅人通過填制轉(zhuǎn)賬支票將稅款或基金繳入某縣地主稅務(wù)局在商業(yè)銀行（信用社）開立的“待報解預算收入”或“地方稅務(wù)局辦稅大廳”賬戶，稅務(wù)機關(guān)再在月末前填制匯總繳款書集中繳入國庫的現(xiàn)象，共涉及稅款87筆，金額684萬元。上述稅款繳庫的過程存在明顯違規(guī)行為，突出反映在違規(guī)開立和使用稅款過渡賬戶。

一、稅款過渡賬戶引發(fā)的風險隱患

1.大量預算收入原始繳款信息規(guī)避了國庫監(jiān)督。從稅款過渡賬戶劃轉(zhuǎn)的稅款一個經(jīng)加工匯總的金額，商業(yè)銀行（信用社）大量的原始繳款信息停留在商業(yè)銀行（信用社），國庫部門日常柜面監(jiān)督只觸及匯總繳款信息。

2.存在征收機關(guān)人為調(diào)節(jié)入庫進度，延緩和占壓財政收入的風險。征收機關(guān)根據(jù)目標任務(wù)的完成進度報解稅款，影響稅款的及時入庫。

3.存在征收機關(guān)隨意調(diào)整預算科目和預算級次的風險，影響預算收入入庫的真實性。征收機關(guān)劃轉(zhuǎn)過渡戶稅款，為了簡化劃轉(zhuǎn)手續(xù)，往往把不同預算科目和不同預算級次的稅款歸并填寫一張同一預算科目及同一預算級次的匯總繳款書，劃轉(zhuǎn)到銀行國庫部門。從而混淆了不同預算科目和不同預算級次的財政收入，入庫的真實性大打折扣。

4.影響財政資金的使用運行效益。征收機關(guān)過渡賬戶滯留的稅款，由于沒有及時解繳到國庫，導致財政資金不能及時分配出去發(fā)揮應(yīng)有的效益。

二、稅款過渡賬戶緣何屢禁不止

2008年國家稅務(wù)總局和財政部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于嚴禁違規(guī)開立稅款過渡的緊急通知》（國稅發(fā)[2008]42號），文件規(guī)定：嚴禁違規(guī)開立任何稅款過渡賬戶。各地稅務(wù)機關(guān)必須嚴格依照上述有關(guān)規(guī)定，及時將預算收入繳入中央國庫和地方國庫，未經(jīng)財政部批準不得以任何理由在金融機構(gòu)開設(shè)過渡賬戶存儲稅款，不得將稅款存放在個人儲蓄賬戶和單位經(jīng)費賬戶，不得利用各類稅款過渡賬戶調(diào)節(jié)收入進度，可以說，國家對稅款過渡賬戶管理相當嚴格。然而，基層單位執(zhí)行起來卻走了樣，屢查屢犯，分析原因主要有以下三個方面：

1.稅務(wù)部門具有平衡稅收進度，滿足上級部門考核的剛性需求。據(jù)某支行調(diào)查了解情況，該縣地稅部門相關(guān)負責人對此問題直言不諱，明確表示使用過渡戶的目的主要是為了平衡月度稅款，因為根據(jù)生產(chǎn)實際情況，各月稅款不平衡，尤其是一、二月份，過年放假期間稅款幾乎沒有。另外，由于稅種設(shè)計不同，各級次間征收進度和難易有區(qū)別，中央級稅款征收比較容易，而省級和縣級稅款征收比較困難。為了平衡各方面進度所以開設(shè)了稅款過渡戶，該過渡戶報解頻率為一個月兩次，一般月底清零。

2.商業(yè)銀行（信用社）存在大客戶流失心理。對于商業(yè)銀行（信用社）來說，稅務(wù)部門是各金融機構(gòu)相互爭奪的優(yōu)質(zhì)客戶、大客戶，能為本行帶來大量直接或間接的現(xiàn)金流和資金清算業(yè)務(wù)。在此利益的誘惑下，明知是違規(guī)行為，商業(yè)銀行（信用社）也是睜一只眼閉一只眼，不能理直氣壯的予以拒絕。

3.國庫部門執(zhí)行檢查和行政處罰力度不夠。人民銀行基層行由于受執(zhí)法人員、素質(zhì)等各方面的因素影響，對商業(yè)銀行（信用社）履行國庫經(jīng)收職責情況監(jiān)督檢查少，覆蓋面小，不夠深入；再加上發(fā)現(xiàn)問題后各方面領(lǐng)導打招呼、求情，行政處罰大事化小，小事化了的情況時有發(fā)生，違規(guī)者沒有受到應(yīng)有的處罰，不能讓他們引起足夠的重視。從另外一個方面來說，屢查屢犯也說明我們的履職效能還有待進一步提升。

三、鏟除稅款過渡賬戶應(yīng)多管齊下

1.強化自律。對于依法辦理預算資金收納繳庫業(yè)務(wù)的銀行業(yè)金融機構(gòu)，應(yīng)進一步規(guī)范自身業(yè)務(wù)行為，努力提高各項代理國庫業(yè)務(wù)水平，應(yīng)當嚴格按照《中華人民共和國中國人民銀行法》、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》、《中華人民共和國國家金庫條例》、《中華人民共和國國家金庫條例實施細則》、《商業(yè)銀行、信用社代理國庫業(yè)務(wù)管理辦法》（中國人民，銀行信令[2001]第1號）等有關(guān)規(guī)定，認真履行國庫經(jīng)收職責，增強服務(wù)意識、責任意識，規(guī)范業(yè)務(wù)行為，自覺接受國庫的監(jiān)督管理與檢查指導。

2.重拳懲治。人民銀行國庫管理部門應(yīng)加大對國庫經(jīng)收處的檢查力度，發(fā)現(xiàn)為征收機關(guān)開立預算收入過渡賬戶、在受理繳款書后無故壓票、將經(jīng)收的各項預算收入款項轉(zhuǎn)入待結(jié)算財政款項之外的其他的科目或賬戶，延解、占壓和挪用已經(jīng)收納的預算收入款項等行為，一經(jīng)查實，應(yīng)嚴格按照《金融違法行為處罰辦法》和《商業(yè)銀行、信用社代理國庫業(yè)務(wù)管理辦法》等規(guī)定，該處罰的不能打折扣，屬于屢犯的應(yīng)從重處罰，并建議財政部門停止其辦理國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)的資格。

3.聯(lián)動應(yīng)對。稅款過渡賬戶問題牽涉財政、稅務(wù)、人民銀行和國庫經(jīng)收處等多個部門和單位，單靠一家是無法徹底杜絕。因此，可以由財政部門牽頭，稅務(wù)、人民銀行三方派員組成聯(lián)合執(zhí)法檢查組，定期、不定期的對預算收入繳庫情況進行監(jiān)督檢查，借助三個部門的合力，徹底清除稅款過渡賬戶問題。

（作者單位：湖口縣審計局）