王冠卓

摘 要：合理有效的內(nèi)部控制制度運(yùn)行，可以不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還可以使各種資源得到充分有效地利用，對(duì)使企業(yè)的日常工作以及未來的發(fā)展至關(guān)重要。本文對(duì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行了全面分析，揭示出我國企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在的問題，應(yīng)當(dāng)采取有效的對(duì)策加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制；研究

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.07.23 文章編號(hào)：1672-3309（2013）07-53-02

目前，我國企業(yè)存在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制混亂、財(cái)務(wù)監(jiān)督缺失以及資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，我們必須采取適當(dāng)?shù)拇胧﹣斫鉀Q這些問題。特別是在中國加入WTO之后，中國企業(yè)正面臨著越來越激烈的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)融資環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)財(cái)務(wù)管理所涉及的目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、方法都發(fā)生了較為深刻的變化。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求；同時(shí)也是解決會(huì)計(jì)信息失真、提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的客觀要求。在基層財(cái)務(wù)狀況行為準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系已經(jīng)初步確立完成，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套科學(xué)完整的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，以此來規(guī)范和優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，從而提高財(cái)務(wù)管理水平和效率。在已發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)虛假會(huì)計(jì)信息欺詐事件中，最重要的原因是內(nèi)部控制薄弱。因此，內(nèi)部控制問題逐漸擺在人們面前，成為炙手可熱的話題。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制的當(dāng)前現(xiàn)狀

在企業(yè)中，內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)流程是緊密結(jié)合起來的，成功的關(guān)鍵取決于是否能有效的建立、完善和確立內(nèi)部控制。然而，當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)部控制所反應(yīng)的情況并不盡人意。盡管政府制定了一系列的法律、法規(guī)、規(guī)范，然而仍然有各種各樣的問題逐漸產(chǎn)生，例如：會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真；違法違紀(jì)案件的發(fā)生；管理控制系統(tǒng)的缺乏；預(yù)算成本失控；流動(dòng)資產(chǎn)的漏洞；監(jiān)測(cè)系統(tǒng)和相應(yīng)的支持系統(tǒng)嚴(yán)重脫節(jié)；甚至一些重大投資失控等。

總而言之，企業(yè)往往沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，只關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的梳理，貨幣、實(shí)物的控制操作，而忽視了內(nèi)部的崗位、環(huán)節(jié)，整體的協(xié)調(diào)，執(zhí)行者的個(gè)人素質(zhì)，企業(yè)文化建設(shè)等各種因素。

二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在的問題

1、法人治理結(jié)構(gòu)不完善，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制得不到很好的利用。在長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的嚴(yán)重影響下，企業(yè)管理者的管理理念和經(jīng)營模式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的職能上，不能從根本上改變經(jīng)營管理理念，對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，還停留在過去的管理體制上。企業(yè)轉(zhuǎn)型及公司體制的改革并沒有從根本上解決相關(guān)問題。企業(yè)股份制改革的時(shí)期，股份制企業(yè)總經(jīng)理仍繼續(xù)兼職董事長或董事會(huì)主席，所賦予的權(quán)利不能受到及時(shí)有效的監(jiān)督。股份公司應(yīng)有的機(jī)構(gòu)設(shè)置職能并沒有發(fā)揮它應(yīng)有的作用，只具有其現(xiàn)代企業(yè)的外殼，沒有從根本上形成企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制治理結(jié)構(gòu)，缺乏有效的控制措施，導(dǎo)致大量的內(nèi)部損耗，無形之中提高了公司的運(yùn)營成本，導(dǎo)致公司費(fèi)用成本的增加。

2、財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督和其他相應(yīng)業(yè)務(wù)部門的相對(duì)脫離。目前中國國有企業(yè)管理制度，由于企業(yè)經(jīng)營者獨(dú)自管理，造成了管理制度上的條塊分割。財(cái)務(wù)部門主要是在完成業(yè)務(wù)流程之后算賬，很難發(fā)揮預(yù)算控制及事中監(jiān)督的作用。經(jīng)常是所生產(chǎn)的商品已經(jīng)發(fā)貨，財(cái)務(wù)部門并不知曉其是否發(fā)貨。即使是供應(yīng)部門欺騙公司，購買質(zhì)次價(jià)高的材料，仍應(yīng)按相應(yīng)的價(jià)格進(jìn)行支付，導(dǎo)致不受控制的開支，資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重。有些公司讓管理者掌握一定比例的運(yùn)營成本支出，但并沒有要求提供具體的開支內(nèi)容，導(dǎo)致一些部門負(fù)責(zé)人擺闊、奢侈、揮霍浪費(fèi)，再加上經(jīng)濟(jì)往來中的審查不嚴(yán)格，造成國有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失，增加了單位的損耗。

3、缺乏有效的內(nèi)部控制牽制，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)薄弱。在我國有一定數(shù)量的企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)制度，即便一些公司建立了內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門，但也沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能，內(nèi)部審計(jì)工作得不到足夠的重視和財(cái)務(wù)部門的支持，這就意味著企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力。一些企業(yè)高級(jí)經(jīng)理人私自對(duì)外投資，所得收益私自入賬，中飽私囊，未經(jīng)上級(jí)部門批準(zhǔn)，在公司所管轄職能部門開立銀行賬戶，私自設(shè)立“小金庫”，導(dǎo)致企業(yè)資金管理嚴(yán)重失控，甚至有的企業(yè)總經(jīng)理或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人出現(xiàn)攜巨款外逃等嚴(yán)重事件。此外，審計(jì)工作隨意性較大，許多公司的內(nèi)部審計(jì)工作缺乏統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)踐規(guī)范，在掃行財(cái)經(jīng)政策時(shí)缺乏與國家審計(jì)署的相應(yīng)聯(lián)系，而且許多企業(yè)還沒有年度審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)工作有些懈怠。

三、完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的相應(yīng)對(duì)策

1、公司治理結(jié)構(gòu)的完善。所謂公司治理結(jié)構(gòu)既是指所有者以及經(jīng)營者在制度上對(duì)權(quán)利、責(zé)任和利益的安排，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的日趨完善，可以為公司發(fā)展創(chuàng)造出一個(gè)更利于財(cái)務(wù)控制的內(nèi)部環(huán)境。在公司的管理制度中，董事會(huì)起著舉足輕重的作用，公司內(nèi)部的治理組織構(gòu)架應(yīng)包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層等相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)，以及對(duì)權(quán)利、責(zé)任、利益的界定，同時(shí)在此基礎(chǔ)之上形成公司治理結(jié)構(gòu)中的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)。但是所不同的是，這些權(quán)力機(jī)構(gòu)的設(shè)置，不僅僅是要解決企業(yè)之間內(nèi)部代理的相關(guān)問題，而同時(shí)還要實(shí)現(xiàn)子公司集團(tuán)的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，母公司使集團(tuán)的整體優(yōu)勢(shì)得到充分的控制及良好的運(yùn)營效果，發(fā)揮其對(duì)子公司的控制和協(xié)調(diào)功能。與此同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)經(jīng)營者提供激勵(lì)的評(píng)審制度，投資者或出資人的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)經(jīng)營的利益精密聯(lián)系在一起，這也是解決公司治理的一種有效手段，讓公司治理結(jié)構(gòu)更加完善。

2、完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的相關(guān)措施。不相容職務(wù)相分離原則對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置尤為關(guān)鍵，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)崗位也應(yīng)該合理建立與設(shè)置，明確職責(zé)與權(quán)限，兩者相互制約。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)可以由企業(yè)內(nèi)部與外部利益相關(guān)者以及企業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)、工藝制造、銷售等部門相互協(xié)作和策劃，這樣可以使各方人員同時(shí)掌握及時(shí)了解所在行業(yè)的資金流向和產(chǎn)品物資的運(yùn)行情況，共享企業(yè)的信息資源。各職能部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的物資流和信息流可以通過網(wǎng)絡(luò)相互統(tǒng)一起來，企業(yè)內(nèi)部控制制度可以滲透到企業(yè)生產(chǎn)的每一個(gè)過程以及經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，再將各個(gè)層次的財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)和財(cái)務(wù)制度有效地結(jié)合起來，把企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)滲透到內(nèi)部控制的過程中，促進(jìn)企業(yè)資金的有效合理利用，逐步建立并不斷完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)牽制制度，凡是涉及財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)工作的審批范圍、權(quán)限、程序、職責(zé)等內(nèi)容都要明確規(guī)定，財(cái)務(wù)人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理其相關(guān)業(yè)務(wù)。與此同時(shí)，為了減少和消除人為操縱因素，還要將不相容原則貫徹到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)，利用信息技術(shù)手段在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中嵌入內(nèi)部財(cái)務(wù)控制程序，通過計(jì)算機(jī)程序固化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度與原則。

3、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)。就內(nèi)部控制制度而言，內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域中具有至關(guān)重要而又非同尋常的地位，內(nèi)部審計(jì)不僅僅是企業(yè)內(nèi)部控制的重要部分，而且還是監(jiān)督內(nèi)部控制環(huán)境和其他環(huán)節(jié)的重要力量。針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理制度而言，內(nèi)部審計(jì)人員被賦予了全新的職責(zé)和嶄新使命?；诖艘蛩?，審計(jì)部門的作用不僅局限于監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是否有效的執(zhí)行，更應(yīng)成為內(nèi)部控制過程中的顧問。因此企業(yè)總公司應(yīng)設(shè)立審計(jì)部門，直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，向董事會(huì)報(bào)告，在子公司也應(yīng)設(shè)立審計(jì)部門，組織級(jí)別應(yīng)與財(cái)務(wù)部門平級(jí)。為保證審計(jì)部門具有獨(dú)立性，每一級(jí)別單位的審計(jì)部門應(yīng)對(duì)下一級(jí)別的單位進(jìn)行審計(jì)，對(duì)本級(jí)公司負(fù)責(zé)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

四、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)行是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，同時(shí)又是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制的核心與重點(diǎn)。建立與完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度對(duì)企業(yè)今后能否健康、穩(wěn)定和可持續(xù)的發(fā)展是至關(guān)重要的。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制混亂的情況下，必須采取相應(yīng)的措施加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，不斷建立和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，以此來提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，可以有效防止企業(yè)管理決策錯(cuò)誤和腐敗的發(fā)生、避免公司資產(chǎn)的損耗。建立內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)能否有效健康發(fā)展的重要條件，但是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系不是一成不變的，它會(huì)隨著中國加入世貿(mào)組織，深化企業(yè)改革的需要不斷充實(shí)和完善。

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