彭杏 黃姍姍等

摘 要：2012年1月1日起，上海成為首個(gè)對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)城市。由于營業(yè)稅與增值稅在稅收政策方面有著較大差異，對于這項(xiàng)改革對各個(gè)試點(diǎn)行業(yè)的影響程度、是否達(dá)到了預(yù)定目標(biāo)以及對企業(yè)稅負(fù)的影響情況，許多學(xué)者在不同方面展開了研究討論，希望在分析交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生稅負(fù)變動差異的原因及其影響的基礎(chǔ)上提出相關(guān)的應(yīng)對措施，為今后營改增的具體實(shí)施提供借鑒。

關(guān)鍵詞：營改增；交通運(yùn)輸業(yè)；稅負(fù)；

中圖分類號：F812.42；F512.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.07.13 文章編號：1672-3309（2013）07-29-02

一、營改增試點(diǎn)內(nèi)容概述

增值稅、營業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中最重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種。營業(yè)稅改為增值稅，有助于消除重復(fù)征稅并實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，通過對貨物和服務(wù)統(tǒng)一征稅，有利于防止重產(chǎn)品、輕服務(wù)的問題。上海于2012年1月1日首次營改增試點(diǎn)后，2012年7月25日，國務(wù)院決定擴(kuò)大營改增試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)?。ㄖ陛犑小⒂?jì)劃單列市）。自2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)將在全國范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)也將被納入“營改增”試點(diǎn)。

二、營改增后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變化分析

（一）營改增對小規(guī)模納稅人的影響

自從“營改增”政策實(shí)施以來，小規(guī)模納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)一直表現(xiàn)為下降趨勢，小規(guī)模納稅人的發(fā)展環(huán)境得到顯著改善，營改增給小規(guī)模納稅人帶來利益的原因如下：

1.計(jì)稅基礎(chǔ)降低?！盃I改增”試點(diǎn)后小規(guī)模納稅人所承擔(dān)稅率雖然在名義上與原來的營業(yè)稅稅率相同，都是3%，但是由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅。企業(yè)所繳納的增值稅為含稅收入/（1+0.03）×3%，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅為營業(yè)額×3%，計(jì)稅依據(jù)在相同條件下減少，營改增后稅負(fù)有所下降。

2.延續(xù)性優(yōu)惠政策。一些優(yōu)惠政策的延續(xù)也是小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降的原因之一。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)企業(yè)納稅人符合條件的行為可采取免征增值稅辦法予以延續(xù)。另外，試點(diǎn)企業(yè)納稅人符合一定條件的行為可采取增值稅即征即退辦法予以延續(xù)。這些優(yōu)惠政策都對小規(guī)模納稅人減稅做了一定的貢獻(xiàn)，使其在改革中獲益。

（二）營改增對一般納稅人的影響

依據(jù)上海試點(diǎn)方案的相關(guān)規(guī)定，新增的11%和6%兩檔低稅率中，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人適用11%的稅率。雖然一般納稅人可采用增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣制計(jì)征，其進(jìn)項(xiàng)稅額憑借完稅憑證可從銷項(xiàng)稅額中抵扣，通過取得正規(guī)的完稅憑證和增加進(jìn)項(xiàng)額達(dá)到企業(yè)減稅目的，但是在實(shí)際試點(diǎn)期間，上海市交通運(yùn)輸業(yè)由于某些原因，有相當(dāng)多的一般納稅人反映所繳納的稅款增加了。針對稅收負(fù)擔(dān)總體表現(xiàn)為上升，我們從以下幾個(gè)方面分析原因：

1.稅率上升。從稅率來看，交通運(yùn)輸業(yè)若作為一般納稅人，其稅率達(dá)到11%，相比計(jì)征營業(yè)稅時(shí)的3%，大大提高了稅率的幅度，即使進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，也難以到達(dá)8%這樣一個(gè)抵稅比例。從計(jì)算公式來看：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅勞務(wù)銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不好把握，稅率偏高直接導(dǎo)致銷項(xiàng)額稅額大，從而導(dǎo)致應(yīng)納稅額增多，在這種情況下，交通運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)提升是必然的。

2.未能做到進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵。進(jìn)項(xiàng)稅額的取得對于執(zhí)行《試點(diǎn)辦法》的增值稅納稅人非常重要，一般納稅人稅負(fù)增加還可從可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額入手進(jìn)行分析，由于上海是第一次進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)，一些試點(diǎn)企業(yè)難免會未適應(yīng)。在改革過程中，許多企業(yè)沒有形成及時(shí)取得有效進(jìn)項(xiàng)稅額完稅憑證的習(xí)慣，而且有些企業(yè)對各種可以抵稅的優(yōu)惠政策信息掌握不夠，在這種狀況下就產(chǎn)生了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣，這也是稅負(fù)增加的一個(gè)原因。因此，對于某些財(cái)務(wù)方面管理不善的企業(yè)納稅額增加也是必然的。

3.可抵扣項(xiàng)目比重過低。交通運(yùn)輸企業(yè)主要以購置的運(yùn)輸工具和燃油、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，占運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)成本較大比重中的過橋過路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工成本等不能抵扣。即使可抵扣的項(xiàng)目，在實(shí)際操作中也存在一些問題，如機(jī)動車輛等運(yùn)輸工具類固定資產(chǎn)，通常使用壽命為3-5年，在現(xiàn)有交通工具報(bào)廢之前，可以預(yù)計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)會不多，而且現(xiàn)實(shí)情況是進(jìn)行“營改增”的企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)一應(yīng)俱全，大都不能以增量抵扣法在抵扣環(huán)節(jié)中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致稅負(fù)大幅增長?？梢缘挚鄣娜加?、修理費(fèi)等費(fèi)用在總成本中所占比重不足40%，在加油、車輛修理中取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票也較困難，無法取得增值稅扣稅的合法憑證也不能帶來可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

4.抵扣鏈條欠完善。在試點(diǎn)期間，行業(yè)稅率劃分還不夠細(xì)致，“營改增”僅在特定區(qū)域?qū)嵭?，若一大型企業(yè)旗下某一機(jī)構(gòu)作為服務(wù)提供方已加入試點(diǎn)，而作為服務(wù)接受方的另一機(jī)構(gòu)是處于異地非試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅納稅人，那么后者將無法抵扣前者繳納的增值稅，從而加大企業(yè)額外的成本支出，增加稅收負(fù)擔(dān)。

三、減輕交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的措施

中國未來稅制改革的方向?qū)⑹窃鲋刀惾嫒〈鸂I業(yè)稅，對于此次營改增中交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的明顯增加，政府相關(guān)部門要根據(jù)試點(diǎn)企業(yè)所反映的問題研究出更合理更利于企業(yè)發(fā)展的政策。運(yùn)輸企業(yè)也必須面對現(xiàn)實(shí)，積極探索應(yīng)對措施，結(jié)合實(shí)際經(jīng)營狀況提早進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。綜上分析，我們可以從以下兩個(gè)角度探討交通運(yùn)輸業(yè)的配套措施，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平。

（一）政府的政策調(diào)整

1.現(xiàn)行稅率設(shè)置是以“新辦企業(yè)購買運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行抵扣”這一目標(biāo)進(jìn)行設(shè)置并確定的稅收比例，但根據(jù)以上分析試點(diǎn)方案規(guī)定的交通運(yùn)輸業(yè)11%的增值稅比例是不合理的，因此，可以考慮適當(dāng)降低交運(yùn)業(yè)的稅率，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

2.實(shí)務(wù)中很多省市因?yàn)闆]有開展“營改增”試點(diǎn)，導(dǎo)致具有跨省市經(jīng)營特點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。所以只有擴(kuò)大試點(diǎn)區(qū)域，企業(yè)才能增加抵扣，降低稅負(fù)，順應(yīng)當(dāng)前營改增全國擴(kuò)圍的發(fā)展趨勢。從交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上下游看，盡管處于上游的運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)有所增加，但實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的多數(shù)下游工商企業(yè)稅負(fù)明顯下降，所以可以考慮改革擴(kuò)圍至全國所有行業(yè)，使交通運(yùn)輸企業(yè)的過路過橋收費(fèi)、油費(fèi)得以抵扣，再加上交通運(yùn)輸企業(yè)可與下游工商企業(yè)展開價(jià)格談判，創(chuàng)造企業(yè)減負(fù)空間。

3.交通運(yùn)輸業(yè)的主要成本是油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和以及應(yīng)付職工薪酬，納入可抵扣項(xiàng)目的油費(fèi)在實(shí)際操作中很難取得增值稅專用發(fā)票，占企業(yè)成本比重較大的項(xiàng)目不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的話，抵扣額就很少，可抵扣項(xiàng)目對于降低交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響就較小。因此對于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣項(xiàng)目應(yīng)充分論證，研究出臺政策將成本構(gòu)成中比例較大的過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等納入可抵扣范圍內(nèi)。

（二）納稅人的具體應(yīng)對措施

1.企業(yè)相關(guān)人員對增值稅納稅相關(guān)問題的業(yè)務(wù)了解和知識更新在營改增的試點(diǎn)過程具有重要作用。納稅人應(yīng)組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)增值稅納稅的相關(guān)知識，幫助他們順利完成新的納稅環(huán)境下的知識更新，對交通運(yùn)輸行業(yè)會計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，使其對進(jìn)項(xiàng)稅法定可抵扣項(xiàng)目做到了然于胸。提高企業(yè)自身財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平以及相關(guān)的管理系統(tǒng)，在財(cái)務(wù)部門人員做好準(zhǔn)備的情況下，熟悉營改增試行法律法規(guī)，充分利用現(xiàn)行的增值稅納稅政策，如適時(shí)合理運(yùn)用試點(diǎn)優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，盡可能的減少企業(yè)稅負(fù)。

2.營改增試點(diǎn)過程中，規(guī)定出臺了一些相關(guān)的補(bǔ)貼政策。這些政策是為了營改增政策能夠更好的發(fā)揮效果，隨著營改增擴(kuò)圍后，各試點(diǎn)單位已經(jīng)下發(fā)關(guān)于過渡性補(bǔ)貼政策，比如上海，可以根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所出具的額度鑒定報(bào)告，證明企業(yè)擴(kuò)圍后稅負(fù)確實(shí)增加的，可以享受政府財(cái)政補(bǔ)貼。所以企業(yè)可以積極爭取稅收優(yōu)惠政策。

3.營改增后，企業(yè)必須對固定資產(chǎn)投資做出財(cái)務(wù)預(yù)算。針對交通運(yùn)輸企業(yè)存量資產(chǎn)數(shù)量大、品種多、規(guī)格雜、采購周期長的特點(diǎn)，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)為存量資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣做好準(zhǔn)備工作，對這些流動性大的存量資產(chǎn)適時(shí)進(jìn)行清理。另外，營改增能夠?qū)M(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行全額抵扣，當(dāng)交通運(yùn)輸企業(yè)出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額，此時(shí)就可以以購進(jìn)的固定資產(chǎn)抵扣企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額。

四、總結(jié)

現(xiàn)階段我國的交通運(yùn)輸企業(yè)正處于稅改試點(diǎn)階段的關(guān)鍵時(shí)期，不少企業(yè)已從試點(diǎn)的過程中體會到了“營改增”的優(yōu)勢，盡管其中反映出不少問題，但現(xiàn)在畢竟是增值稅改革過渡時(shí)期，政府的政策不足在所難免。實(shí)行“營改增”方案是為了消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展及與其他行業(yè)稅負(fù)上的聯(lián)系，改善我國稅收體系。因此，政府應(yīng)按試點(diǎn)地區(qū)的實(shí)際情況不斷完善“營改增”政策。企業(yè)應(yīng)做好充分的稅收籌劃工作，切實(shí)減輕其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。

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