史婕

摘要：企業(yè)稅務(wù)會計報告所提供的稅務(wù)會計信息有助于企業(yè)決策當(dāng)局對于企業(yè)納稅情況的掌握以及積極進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃，同時有助于國家稅務(wù)機關(guān)加強對企業(yè)的稅收征收管理工作。本文分析了我國企業(yè)稅務(wù)會計信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題，在此基礎(chǔ)上提出了改進(jìn)我國企業(yè)稅務(wù)會計信息披露現(xiàn)狀的對策。在現(xiàn)有企業(yè)稅務(wù)會計報告理論的基礎(chǔ)上，提出了企業(yè)稅務(wù)會計報告的完善建議，以期能夠加強企業(yè)和國家稅收機關(guān)對企業(yè)稅務(wù)會計報告的認(rèn)識。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計報告；稅務(wù)會計信息；信息披露

1.企業(yè)稅務(wù)會計報告的發(fā)展和意義

1.1企業(yè)稅務(wù)會計報告的發(fā)展

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國已逐步建立起了獨立的稅務(wù)會計體系，稅務(wù)會計在企業(yè)中以現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的理論和核算方法，根據(jù)財務(wù)會計的有關(guān)資料，核算和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)資金運動，同時負(fù)責(zé)對外披露企業(yè)涉稅會計信息，可見稅務(wù)會計的獨立對于稅務(wù)會計報告的形成具有至關(guān)重要的作用[1]。

企業(yè)稅務(wù)會計報告既是企業(yè)稅務(wù)會計信息的載體，又是企業(yè)稅務(wù)會計聯(lián)系企業(yè)財務(wù)會計的紐帶。稅務(wù)會計報告既有對外報告，又有對內(nèi)報告。稅務(wù)會計的對外報告包括企業(yè)稅務(wù)會計報表，分稅種的納稅申報表及其附表。稅務(wù)會計的對內(nèi)報告是向企業(yè)決策當(dāng)局提供的涉稅報告，主要是企業(yè)稅務(wù)籌劃方案及其實施情況反饋報告[2]。

1.2編制企業(yè)稅務(wù)會計報告的意義

企業(yè)稅務(wù)會計報告理論的建立對于企業(yè)以及國家稅收及經(jīng)濟發(fā)展都具有非常積極的意義。編制企業(yè)稅務(wù)會計報告是真實反映企業(yè)納稅義務(wù)履行狀況的需要。編制企業(yè)稅務(wù)會計報告是“企業(yè)履行社會責(zé)任”的內(nèi)在要求。編制企業(yè)稅務(wù)會計報告有利于提高資本市場的資源配置效率。編制企業(yè)稅務(wù)會計報告有利于加強企業(yè)誠信建設(shè)，提高稅收遵從水平。編制企業(yè)稅務(wù)會計報告有利于政府不斷完善稅收制度，加強稅式支出管理。企業(yè)納稅信息披露將有助于促使政府不斷改進(jìn)和完善稅收制度。

2.我國企業(yè)稅務(wù)會計信息披露的現(xiàn)狀

2.1我國企業(yè)稅務(wù)會計信息披露的現(xiàn)狀

目前我國企業(yè)稅務(wù)會計信息的披露方式是：財務(wù)會計報表 + 納稅申報表+ 其他納稅資料。

企業(yè)納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)報送的財務(wù)會計報表主要是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，報送的納稅申報表。其他納稅資料由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要而定，如應(yīng)稅消費品生產(chǎn)經(jīng)營情況登記表、支付個人收入明細(xì)表等[3]。

2.2我國企業(yè)稅務(wù)會計信息披露存在的問題

盡管目前我國企業(yè)稅務(wù)會計信息披露內(nèi)容已經(jīng)涵蓋的內(nèi)容非常廣泛，然而在現(xiàn)實中稅務(wù)會計信息的披露依然存在很多問題。主要表現(xiàn)在會計信息與稅務(wù)機關(guān)需要的信息相關(guān)性不強，并且申報表和其他納稅資料由企業(yè)填寫，稅務(wù)部門征、管、查分離，有可能產(chǎn)生一系列問題。由此可見，現(xiàn)行的稅務(wù)會計信息披露的方式和內(nèi)容不能適應(yīng)稅務(wù)部門對企業(yè)有關(guān)納稅的會計信息的需要。因此，改進(jìn)我國現(xiàn)行企業(yè)稅務(wù)會計信息的披露方式和內(nèi)容已勢在必行。

2.3我國企業(yè)稅務(wù)會計信息披露問題的對策

2.3.1加強企業(yè)稅務(wù)會計信息自愿性披露

降低披露成本，促使企業(yè)對會計信息進(jìn)行自愿性披露。通過網(wǎng)上付費系統(tǒng)，使會計信息的消費者支付少量的費用即可獲得自己所需的與決策相關(guān)的稅務(wù)會計信息從而使企業(yè)自愿披露稅務(wù)會計信息也會使披露成本大大下降。加強經(jīng)營者的競爭意識，也會使經(jīng)營者不得不進(jìn)行稅務(wù)會計信息的自愿性披露。

3.企業(yè)稅務(wù)會計報告體系的完善

企業(yè)稅務(wù)會計所生成的信息，最終以企業(yè)稅務(wù)會計報告的形式提供給使用者。企業(yè)稅務(wù)會計報告主要包括企業(yè)稅務(wù)會計報表和納稅申報表。稅務(wù)會計報表分為稅務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表、稅務(wù)利潤表、稅務(wù)會計報表附注。其區(qū)別于現(xiàn)行的稅務(wù)會計信息披露的主要內(nèi)容是稅務(wù)會計報表，其具體編制要求如下：

第一，稅務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表編制。（1）稅務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表的總體結(jié)構(gòu)和具體項目可參照財務(wù)會計報表中的資產(chǎn)負(fù)債表確定。（2）資產(chǎn)類項目應(yīng)按各項資產(chǎn)的歷史成本結(jié)合其計稅基礎(chǔ)計算后填報，不包含“遞延所得稅資產(chǎn)”項目。其中的“應(yīng)收賬款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”項目下應(yīng)分別列示其備抵項目“壞賬準(zhǔn)備”、“累計折舊”、“累計攤銷”。壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按稅法規(guī)定計提，累計折舊和累計攤銷應(yīng)按稅法規(guī)定計算。（3）負(fù)債類項目應(yīng)按計稅基礎(chǔ)計算填報，不包含“遞延所得稅負(fù)債”項目。所有者權(quán)益應(yīng)區(qū)分原始投資和留存收益，其中原始投資按實際發(fā)生數(shù)填報。留存收益按計稅資產(chǎn)減除計稅負(fù)債和原始投資后的余額填報。

第二，稅務(wù)利潤表編制。稅務(wù)利潤表應(yīng)根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》要求確定的計稅基礎(chǔ)編報。其格式可采用兩步式：第一步計算出應(yīng)納稅所得額。其計算公式為：應(yīng)納稅所得額 = 計稅收入（收益）合計-計稅費用（損失）合計-稅前彌補以前年度虧損其中：計稅收入（收益）包括：計稅營業(yè)收入、其他計稅收入、計稅投資收益；計稅費用（損失）包括：計稅營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、計稅管理費用、計稅財務(wù)費用、計稅銷售費用、計稅資產(chǎn)減值損失。第二步計算出應(yīng)納所得稅額。其計算公式為：應(yīng)納所得稅額= 應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率-計稅投資收益取得時已繳納的所得稅[7]。

第三，稅務(wù)會計報表附注的編制。（1）應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)說明本期發(fā)生的應(yīng)收賬款和本期收回的應(yīng)收賬款、期末按稅法規(guī)定計提的壞賬準(zhǔn)備等項目。（2）存貨和增值稅進(jìn)項稅額。應(yīng)說明本期購進(jìn)的存貨及支付的增值稅進(jìn)項稅額、本期用于非應(yīng)稅項目的存貨及增值稅進(jìn)項稅額等項目。（3）固定資產(chǎn)和累計折舊。應(yīng)說明本期購進(jìn)的固定資產(chǎn)及可用于抵扣的增值稅進(jìn)項稅額、本期自用的固定資產(chǎn)、出租的固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組及其他原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)、本期按稅法規(guī)定計提的各項固定資產(chǎn)的折舊費等項目。（4）無形資產(chǎn)和累計攤銷。應(yīng)說明本期自用的無形資產(chǎn)、出租的無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組及其他原因轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)、本期按稅法規(guī)定計提的各項無形資產(chǎn)攤銷等項目。（5）支付的職工薪酬。應(yīng)說明本期支付的各項職工薪酬。（6）分配的股利。應(yīng)分別說明向法人投資者和自然人投資者分配的現(xiàn)金股利和股票股利等項目。（7）各項應(yīng)稅收入。應(yīng)分別說明本期發(fā)生的增值稅應(yīng)稅收入、消費稅應(yīng)稅收入、營業(yè)稅應(yīng)稅收入等項目。（8）各項計稅費用。應(yīng)單獨說明超過所得稅計稅標(biāo)準(zhǔn)的利息支出、工資費用、招待費、廣告費、捐贈支出等項目。（作者單位：天津財經(jīng)大學(xué)）

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