李兆霞

摘要：本文闡述了當(dāng)前公路行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，從征稅對(duì)象、征稅種類以及稅外費(fèi)用出發(fā)，指出當(dāng)前稅收現(xiàn)狀存在的稅收結(jié)構(gòu)不公平、重復(fù)性收費(fèi)問(wèn)題，提出了減免公路施工企業(yè)以及物流行業(yè)稅收，進(jìn)一步規(guī)范公路稅費(fèi)收支模式，向“征稅為主、收費(fèi)為輔”稅費(fèi)征收方式發(fā)展的政策建議。

關(guān)鍵詞：公路行業(yè) 稅收現(xiàn)狀 稅收減免 稅費(fèi)模式

一、我國(guó)稅收概況及背景

隨著改革開(kāi)放帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)迅速騰飛，我國(guó)進(jìn)行了三次稅制改革。稅制的建立初期（1978～1982）先行解決了對(duì)外征稅以及國(guó)營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)分配改制；稅收全面開(kāi)展時(shí)期（1983～1991）主要針對(duì)國(guó)營(yíng)及私營(yíng)企業(yè)的征稅以及稅種的完善；建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅收體系（1994年后），以1994年稅制改革為起點(diǎn)，逐步完善與規(guī)范稅收系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅收的公平、合理、簡(jiǎn)化、統(tǒng)一。

在此背景下，公路行業(yè)作為保障地區(qū)運(yùn)輸順暢，區(qū)域經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的必要條件以及其公共物品的特殊性質(zhì)，研究公路行業(yè)的稅收現(xiàn)狀有助于理解當(dāng)前稅收制度，以選擇社會(huì)福利最大化的稅收模式，實(shí)現(xiàn)資源的合理有效配置。

二、我國(guó)公路行業(yè)現(xiàn)行稅收制度

1、我國(guó)公路發(fā)展概況

二十世紀(jì)九十年代以來(lái)，我國(guó)公路運(yùn)輸進(jìn)入了高速發(fā)展時(shí)期，公路建設(shè)固定投資不斷增加。自2001年以來(lái)，每年的公路建設(shè)投資費(fèi)用增速較快，尤其是在2008年以后，投資總量突破1萬(wàn)億元，并保持在較高水平。與此同時(shí)，至2011年底，國(guó)內(nèi)公路總里程已達(dá)到4106387公里，其中等級(jí)公路84.1%，高速路里程為84946公里，約為1998年的3.2倍，位于世界第二。

公路作為一種公共物品，為滿足人們生活通行而建設(shè)，同時(shí)具有商品的屬性，尤其是在當(dāng)前公路的使用，例如高速公路的通行收取通行費(fèi)，體現(xiàn)了其作為商品的價(jià)值。公路的經(jīng)濟(jì)屬性包括價(jià)值、使用價(jià)值，資金規(guī)模、規(guī)模經(jīng)濟(jì)以及極差效應(yīng)的性質(zhì)。公路收費(fèi)以及擁堵時(shí)體現(xiàn)出的排他性，表明公路的準(zhǔn)公共品屬性。我國(guó)在2008年以后為刺激經(jīng)濟(jì)，興建基礎(chǔ)設(shè)施，公路作為一種基礎(chǔ)設(shè)施，成為政府主要投資方向之一。

2、征稅對(duì)象

公路行業(yè)包括了公路建設(shè)以及維護(hù)使用過(guò)程中設(shè)計(jì)的許多部門，根據(jù)其在建設(shè)、維護(hù)、使用中扮演的角色，將其主要?jiǎng)澐譃槿?，施工單位、收費(fèi)單位、公路使用者。

（1）施工單位

目前眾多的公路運(yùn)輸系統(tǒng)一般由交通部進(jìn)行招標(biāo)，中標(biāo)的施工單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成工程建設(shè)，投標(biāo)公司不限制于國(guó)營(yíng)企業(yè)。在公路投資如此巨大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，施工單位發(fā)展前景良好。向施工單位征收的營(yíng)業(yè)稅、所得稅是公路行業(yè)帶來(lái)稅收的重要部分。

（2）收費(fèi)單位

公路收費(fèi)單位主要是地方行政單位、高速公路管理公司以及其他擁有收費(fèi)權(quán)的企業(yè)，地方行政單位收取的費(fèi)用作為地方財(cái)政收入，高速公路與擁有其他收費(fèi)權(quán)的企業(yè)作為公路行業(yè)維護(hù)單位，須繳納營(yíng)業(yè)稅。

（3）公路使用者

通常為人們關(guān)注的公路征稅對(duì)象即汽車使用者，包括私家車擁有并使用者、客運(yùn)公司、物流公司等。公路作為公共物品帶來(lái)的外部性需要由公路使用者進(jìn)行償付，包括使用公路帶來(lái)的建設(shè)成本、養(yǎng)護(hù)以及環(huán)境污染、噪音污染等。向公路使用者征收的稅收主要包括燃油稅、營(yíng)業(yè)稅、車船稅等。

3、公路行業(yè)涉及的稅種

根據(jù)財(cái)政部的稅種分類，我國(guó)目前稅種為19種，其中公路行業(yè)涉及的稅種約為12種，包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅、印花稅、契稅、耕地占用稅，其中消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅為其主要稅種。

（1）消費(fèi)稅

我國(guó)燃油稅以消費(fèi)稅的形式，針對(duì)境內(nèi)車用汽油、柴油消費(fèi)者征收，其征收目的主要是通過(guò)“費(fèi)轉(zhuǎn)稅”改制，以燃油稅代替養(yǎng)路費(fèi)以規(guī)范道路建設(shè)、養(yǎng)護(hù)的收支，以法律形式將各部門職責(zé)、權(quán)限透明化、公開(kāi)化。

現(xiàn)行燃油稅征收形式為將汽油單位稅每升由0.2元上調(diào)至1元，柴油單位稅每升由0.1元提高到0.8元，其他成品油消費(fèi)稅額也有相應(yīng)提升。盡管價(jià)內(nèi)征收保證汽油、柴油等成品油價(jià)格水平保持不變，但是從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度可以分析得出，成品油市場(chǎng)消費(fèi)需求彈性較小，最終稅負(fù)負(fù)擔(dān)將大部分由消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)。

以海南省為例，自1994年實(shí)行“四費(fèi)合一”全省沒(méi)有公路收費(fèi)站，柴油車每月收取390元通行附加費(fèi)，汽油車僅收取燃油稅，每升1.42元，并設(shè)立海南交通規(guī)費(fèi)征稽局，目前編制人員563名征管人員，該模式節(jié)約了行政成本以及交通費(fèi)用的征管成本。根據(jù)海南交通規(guī)費(fèi)征稽局公布的數(shù)據(jù)，1994年海南實(shí)行收費(fèi)改革后，交通規(guī)費(fèi)較1993增長(zhǎng)72%，2008年稅收規(guī)模達(dá)到12.63億元，累計(jì)征收公路稅費(fèi)110億元。但與此同時(shí)，海南在公路建設(shè)投資上負(fù)債嚴(yán)重，2007年，海南省公路負(fù)債已經(jīng)達(dá)到112億元，而按照海南省2008年的交通規(guī)費(fèi)13.14億估算，在無(wú)新增項(xiàng)目的情況下，海南省需在2023年才能償清所有債務(wù)。

2008年12月20日，海南停征燃油附加費(fèi)，開(kāi)征機(jī)動(dòng)車輛通行附加費(fèi)。

（2）營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅

公路施工企業(yè)、客運(yùn)公司、物流公司、高速公路管理公司均需要繳納營(yíng)業(yè)稅，按照《中國(guó)人民共和國(guó)暫行條例》以及《關(guān)于公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)車輛通行費(fèi)收入營(yíng)業(yè)稅政策的通知》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)公路施工企業(yè)、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)、客運(yùn)公司、物流公司按建筑業(yè)或交通運(yùn)輸業(yè)標(biāo)準(zhǔn)3%稅率收取營(yíng)業(yè)稅，高速公路管理公司按照服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)收取5%的營(yíng)業(yè)稅。從營(yíng)業(yè)稅的稅率制定來(lái)看，國(guó)家對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)以及建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅征繳稅率相對(duì)其他行業(yè)較低，表現(xiàn)了其對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施、交通運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展的支持。

根據(jù)我國(guó)所得稅法律規(guī)定，一般企業(yè)按照利潤(rùn)的25%繳納所得稅，上述企業(yè)扣除實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額乘以一定稅率，去除減免稅額以及抵免稅額后，即為應(yīng)納稅額。

4、稅外費(fèi)用

根據(jù)2004年頒布的《公路法》規(guī)定，車輛通行費(fèi)對(duì)于縣級(jí)以上地方政府利用貸款或向企業(yè)、個(gè)人集資建成公路以及國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織投資建成以及依法受讓收費(fèi)權(quán)的公路，可以征收車輛通行費(fèi)。車輛通行費(fèi)作為公路建設(shè)及維護(hù)的重要資金來(lái)源，我國(guó)公路中，70%以上的一級(jí)公路，96%的高速公路通過(guò)收費(fèi)建成。根據(jù)交通部的通知，將在未來(lái)逐步取消二級(jí)公路的收費(fèi)。

三、公路稅費(fèi)征收的政策建議

1、針對(duì)征稅個(gè)體有序增減稅收

從征稅個(gè)體以及稅收公平合理性出發(fā)，公路作為公共物品其建設(shè)及養(yǎng)護(hù)成本應(yīng)主要由道路使用者承擔(dān)，當(dāng)前道路使用者主要承擔(dān)通行費(fèi)、燃油稅以及車輛購(gòu)置稅。通行費(fèi)征收單位獲取了道路使用者繳納費(fèi)用，承受的稅負(fù)較輕，存在增加通行費(fèi)獲取利潤(rùn)，減少道路維護(hù)支出費(fèi)用的動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)出現(xiàn)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一、濫收費(fèi)、收費(fèi)年限混亂等現(xiàn)象，應(yīng)加強(qiáng)該類情況的處罰力度，對(duì)部分收費(fèi)企業(yè)增加稅率。

2、避免重復(fù)征稅

以施工企業(yè)為例，需繳納營(yíng)業(yè)稅及其附征、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅，間接收取的稅收包括代繳個(gè)人所得稅、路面工程中使用的碎石等地材需要繳納的稅費(fèi)。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅3%的稅率，2%教育費(fèi)附加，1%地方教育費(fèi)附加，25%征收企業(yè)所得稅等稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算可得施工企業(yè)稅費(fèi)額約占其總收入的8%。對(duì)于物流及客運(yùn)公司，同樣也存在著重復(fù)征稅的問(wèn)題，物流運(yùn)輸業(yè)成本增加將進(jìn)一步增加商品的銷貨成本，推高物價(jià)，不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。由此可得，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收的規(guī)范化，減少稅收過(guò)程中重復(fù)性收費(fèi)的資源不合理配置。對(duì)施工企業(yè)以及物流、客運(yùn)公司采取稅收減免政策，促進(jìn)其良性發(fā)展。

3、發(fā)展以收稅為主、收費(fèi)為輔的稅費(fèi)模式

海南在2008年12月20日以后啟動(dòng)通行附加費(fèi)模式彌補(bǔ)了單一燃油稅征收產(chǎn)生以來(lái)巨額債務(wù)。雖然單一燃油稅收模式存在成本填補(bǔ)缺口問(wèn)題，稅收的征收以及支出以法律為支撐，更加合理標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用的收取易造成尋租問(wèn)題，地方政府對(duì)費(fèi)用收支的不透明也成為公路收費(fèi)的隱患。發(fā)展以稅收為主、收費(fèi)為輔的稅收模式符合當(dāng)前公路行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，加大收費(fèi)資金的專項(xiàng)專用整治力度，透明公開(kāi)稅費(fèi)收支成為我國(guó)未來(lái)公路稅收發(fā)展的基本方向。

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