梁莎啦

明確“經(jīng)濟責(zé)任”及經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)涵

論及經(jīng)濟責(zé)任審計評價，首先涉及“經(jīng)濟責(zé)任”這一定義， 2010年10月中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱“兩辦規(guī)定”）第四條明確指出“經(jīng)濟責(zé)任“是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)”；其次，評價是審計人員基于審計和審計調(diào)查情況所做的職業(yè)判斷。任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價是審計機關(guān)通過對黨政群機關(guān)事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間的財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動進行審計，在審計結(jié)果報告中對其應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任作出的結(jié)論性評語（根據(jù)審計實踐，筆者本章主要就黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任進行論述）。

任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價的意義

任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價的目的在于使利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的機構(gòu)和部門有所參照，便于直觀了解最終審計結(jié)果和被審計對象的經(jīng)濟責(zé)任。審計評價作為經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論的重要組成部分，其是否客觀、公正是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人及所在地區(qū)、部門、單位最為關(guān)注的審計結(jié)果，將直接影響到領(lǐng)導(dǎo)干部任期責(zé)任的解除，是干部考核、任免、獎懲的重要參考依據(jù)，對領(lǐng)導(dǎo)干部的前途有著重大影響，正因經(jīng)濟責(zé)任審計影響到領(lǐng)導(dǎo)干部個人的經(jīng)濟責(zé)任和政治前途，因而成為經(jīng)濟責(zé)任審計中的一個難點，也是一個敏感問題。因此，為維護經(jīng)濟責(zé)任審計的嚴肅性和權(quán)威性，做好經(jīng)濟責(zé)任審計評價尤為重要。

當(dāng)前黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價存在的問題

（一）審計評價脫離審計范圍

評價超越審計范圍，把與工作無關(guān)的業(yè)績和與經(jīng)濟責(zé)任無關(guān)的責(zé)任均加以認定，照抄照搬被審計單位工作總結(jié)、個人述職報告等，這違反《審計機關(guān)審計事項評價準則》相關(guān)規(guī)定，增大了審計風(fēng)險。

（二）審計評價沒有充分、有效的審計證據(jù)支持

某些審計評價意見未經(jīng)必需的審計檢查和測試程序，沒有充分、有效的審計證據(jù)支持，如在評價“執(zhí)行國家經(jīng)濟法律法規(guī)以及國家和自治區(qū)經(jīng)濟政策情況”時，評定為“較好執(zhí)行國家經(jīng)濟法律法規(guī)以及國家和自治區(qū)經(jīng)濟政策”，但具體執(zhí)行哪些政策、“較好”體現(xiàn)在哪些方面并沒有相應(yīng)的審計證據(jù)支持。

（三）審計評價“一刀切”， 單一籠統(tǒng)，沒有正確界定經(jīng)濟責(zé)任

不管何種審計項目，審計評價一個樣，普遍只就財政財務(wù)收支真實性、合法性、效益性及執(zhí)行國家、自治區(qū)經(jīng)濟政策進行評價，其他的如重大經(jīng)濟決策規(guī)范性、內(nèi)部控制制度健全性和有效性、個人廉政情況等都未提及；對審計發(fā)現(xiàn)問題，不論問題輕重、責(zé)任大小、統(tǒng)統(tǒng)歸結(jié)為“應(yīng)負一定領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”，避重就輕，規(guī)避被審對象責(zé)任，經(jīng)濟責(zé)任審計失去其應(yīng)有的意義。

當(dāng)前黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價存在問題 的解決對策

（一）圍繞經(jīng)濟責(zé)任審計目標、審計內(nèi)容及重點進行評價，審計評價與審計內(nèi)容相統(tǒng)一

經(jīng)濟責(zé)任審計評價應(yīng)圍繞經(jīng)濟責(zé)任審計目標、審計內(nèi)容及重點進行評價，審計什么評價什么。牢牢把握權(quán)力運行與落實兩個重要方面，要以促進領(lǐng)導(dǎo)干部推動本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位科學(xué)發(fā)展為目標，把握總體情況，嚴格按照“兩辦規(guī)定”全面檢查財政財務(wù)收支的真實、合法和效益情況；國有資產(chǎn)的管理和使用情況；政府債務(wù)的舉借、管理和使用情況；政府投資和以政府投資為主的重要項目的建設(shè)和管理情況；對直接分管部門預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的管理和監(jiān)督情況等以及在審計以上主要內(nèi)容時，應(yīng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟責(zé)任過程中的下列情況：貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，推動經(jīng)濟社會科學(xué)發(fā)展情況；遵守有關(guān)經(jīng)濟法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況；與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益情況；遵守有關(guān)廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況等。審計要圍繞上述審計內(nèi)容進行評價，以達到審計評價與審計內(nèi)容相統(tǒng)一。

（二）正確界定領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任

只有正確劃清責(zé)任，才能對領(lǐng)導(dǎo)干部作出客觀公正的評價。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任分直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，“兩辦規(guī)定”對上述三種責(zé)任分別進行了闡述，其中第三十五條“本規(guī)定所稱直接責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部對履行經(jīng)濟責(zé)任過程中的下列行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任：（一）直接違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為；（二）授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為；（三）未經(jīng)民主決策、相關(guān)會議討論而直接決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，并造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴重后果的行為；（四）主持相關(guān)會議討論或者以其他方式研究，但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴重后果的行為；（五）其他應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任的行為”、第三十六條“本規(guī)定所稱主管責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部對履行經(jīng)濟責(zé)任過程中的下列行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任：（一）除直接責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干部對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟責(zé)任的行為；（二）主持相關(guān)會議討論或者以其他方式研究，并且在多數(shù)人同意的情況下決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴重后果的行為”、第三十七條“本規(guī)定所稱領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，是指除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干部對其不履行或者不正確履行經(jīng)濟責(zé)任的其他行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任”。（三）評價結(jié)論應(yīng)有充分的審計證據(jù)支持。評價必須以審計核實的事實（審計證據(jù)）為依據(jù)，要根據(jù)審計查證或者認定的事實，依照法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和政策，以及責(zé)任制考核目標和行業(yè)標準等，在法定職權(quán)范圍內(nèi)，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況作出客觀公正、實事求是的評價，做到：對無法取證的事項不作評價；對審計過程中因種種原因無法審查和核實的事項不作評價；審計未涉及的問題不評價；審計證據(jù)不足的不評價，對審計對象評價標準不清或者沒有明確評價標準，可能造成被審計人的責(zé)任難以分清的事項不隨意做出評價。（四）完善審計評價體系。根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計特點，科學(xué)制定評價范圍、內(nèi)容、標準、方法，按照“實事求是與客觀公正、定量分析與定性分析、權(quán)責(zé)一致與依法辦事、突出重點與慎重穩(wěn)健”原則建立完善的審計評價體系，審計評價體系在經(jīng)濟責(zé)任審計評價的內(nèi)容上要突出以下內(nèi)容：財政財務(wù)收支的真實、合法、效益情況；執(zhí)行國家經(jīng)濟法律法規(guī)以及國家和自治區(qū)經(jīng)濟政策情況；建立和執(zhí)行內(nèi)部控制制度情況；個人廉潔情況等。計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵之所在，它不僅關(guān)系到被審計者的名譽、前途，也關(guān)系到審計機關(guān)的審計風(fēng)險，甚至?xí)绊懙礁刹筷犖榈慕ㄔO(shè)，因此，審計人員必須做好經(jīng)濟責(zé)任審計評價，最終實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計事業(yè)的健康發(fā)展。

（作者單位：廣西河池都安縣審計局）