王升云

摘要：《中華人民共和國(guó)采購(gòu)法》于2003年頒布實(shí)施，我國(guó)政府采購(gòu)走上了規(guī)范化和制度化的發(fā)展歷程。但是，由于各種原因，執(zhí)行政府采購(gòu)制度方面還存在著諸多問(wèn)題，審計(jì)監(jiān)督也很難完善成熟的運(yùn)行。本文通過(guò)對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容進(jìn)行概述，進(jìn)一步指出了目前政府在采購(gòu)審計(jì)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問(wèn)題，并對(duì)問(wèn)題進(jìn)行了分析，提出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：政府采購(gòu)審計(jì)；方法內(nèi)容；問(wèn)題對(duì)策

一、政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容和方法

1、政府采購(gòu)審計(jì)概述

政府采購(gòu)審計(jì)是按照法律程序所進(jìn)行，并有各級(jí)行政機(jī)關(guān)對(duì)政府采購(gòu)的當(dāng)事人，根據(jù)政府的實(shí)際情況進(jìn)行采購(gòu)，而在采購(gòu)期間需要由相應(yīng)的采購(gòu)監(jiān)督管理部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督、審查、評(píng)價(jià)與鑒定的活動(dòng)。

政府采購(gòu)中心、采購(gòu)主管部門(mén)和采購(gòu)方是政府采購(gòu)審計(jì)的中心對(duì)象。由于政府采購(gòu)過(guò)程有許多部門(mén)參與，由于采購(gòu)審計(jì)的對(duì)象可以成為政府的中介代理，因此，其審計(jì)對(duì)象不對(duì)評(píng)標(biāo)專(zhuān)家、服務(wù)商公正人員、服務(wù)商限制。審計(jì)人員在對(duì)政府采購(gòu)內(nèi)部控制措施進(jìn)行調(diào)查、測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，主要通過(guò)以下三個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)：一、政府采購(gòu)預(yù)算、計(jì)劃編制審計(jì)；二、政府采購(gòu)資金審計(jì)；三、政府采購(gòu)方式和程序的執(zhí)行情況審計(jì)。根據(jù)不同的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)方法，政府采購(gòu)審計(jì)可以分化為采購(gòu)審計(jì)和管理審計(jì)，又可以分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。

政府采購(gòu)法賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府采購(gòu)行為實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的法定職責(zé)，因?yàn)檎少?gòu)審計(jì)有其必要性：一、從法律層面看，政府采購(gòu)審計(jì)是政府采購(gòu)法所規(guī)定的，開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督是貫徹落實(shí)審計(jì)法的必然要求；二、開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，能夠規(guī)范政府的資金使用途徑，提高政府采購(gòu)資金使用效益；三、對(duì)政府采購(gòu)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，有利于建立健全政府采購(gòu)制度、保證采購(gòu)活動(dòng)健康有序進(jìn)行。

2、政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容

政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容分別包括以下五個(gè)部分：

（一）政府采購(gòu)預(yù)算的合法性

政府采購(gòu)預(yù)算的編制和確認(rèn)需要按照相應(yīng)的程序進(jìn)行手續(xù)的辦理，必須符合法律法規(guī)要求。批復(fù)部門(mén)預(yù)算時(shí)會(huì)根據(jù)部門(mén)預(yù)算的要求含政府部門(mén)采購(gòu)預(yù)算。對(duì)于其中的各個(gè)環(huán)節(jié)，必須認(rèn)真審查。

（二）政府采購(gòu)計(jì)劃的合理性

政府采購(gòu)預(yù)算是政府彩果編制計(jì)劃的基礎(chǔ)。其采購(gòu)的過(guò)程也需要按照相應(yīng)的參照方案進(jìn)行，政府每年度的采購(gòu)預(yù)算以及考核都需要根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃作為憑證。因此在審查時(shí)要注意采購(gòu)機(jī)關(guān)有沒(méi)有依照法律法規(guī)來(lái)切實(shí)履行職責(zé)、采購(gòu)需求的提出是否必要和合理。預(yù)算數(shù)字的科學(xué)和實(shí)際依據(jù)以及和整體預(yù)算是否相符也是政府采購(gòu)審計(jì)需要考核的重要內(nèi)容。

（三）招投標(biāo)過(guò)程的合法性。

審查招標(biāo)活動(dòng)的主要目的就是為了可以將招標(biāo)過(guò)程中的違法行為進(jìn)行有效遏制，保證市場(chǎng)環(huán)境的公平，保證經(jīng)營(yíng)者與社會(huì)公眾的合法權(quán)益不受非法侵害。

（四）政府采購(gòu)中介代理機(jī)構(gòu)的審查。

主要是審查中介代理機(jī)構(gòu)的法人資格與資質(zhì)一級(jí)市場(chǎng)準(zhǔn)入資格，并將其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、納稅情況與不良業(yè)績(jī)等進(jìn)行審查。

（五）政府采購(gòu)的效益性。

政府采購(gòu)效益性的審查包括三項(xiàng)內(nèi)容：一是對(duì)政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、人員素質(zhì)作出評(píng)估，使采購(gòu)機(jī)構(gòu)的規(guī)模與采購(gòu)規(guī)模相匹配，二是采購(gòu)規(guī)模的審計(jì)，三是固定資產(chǎn)使用效率的審計(jì)。

二、政府采購(gòu)審計(jì)所采取的主要方法

1、全面審計(jì)和突出重點(diǎn)相結(jié)合。政府采購(gòu)按照不同的分類(lèi)方法，分類(lèi)結(jié)果如下：從形式上來(lái)看，包括邀請(qǐng)招標(biāo)、公開(kāi)招標(biāo)、詢(xún)價(jià)采購(gòu)、競(jìng)爭(zhēng)性談判等；從內(nèi)容上來(lái)看，分為采購(gòu)政策、采購(gòu)程序、采購(gòu)過(guò)程和采購(gòu)管理；從對(duì)象上來(lái)分析則包括采購(gòu)中心、主管部門(mén)、中介代理機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商等。因?yàn)椋瑢徲?jì)時(shí)要立足整體，放眼全面，又要著重突出重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

2、審計(jì)、延伸審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。政府采購(gòu)審計(jì)涉及范圍較廣，包括效益性審計(jì)、合規(guī)合法性審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)。其中財(cái)務(wù)的收支狀況僅占政府采購(gòu)中的一部分，需要通過(guò)政府采購(gòu)審計(jì)調(diào)查對(duì)其進(jìn)行了解，將其合法性與效率性進(jìn)行審計(jì)。一方面，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行延伸調(diào)查，不僅可以增加審計(jì)的效率性，還可以減少供應(yīng)商對(duì)政府的負(fù)面情緒，提高供應(yīng)商的配合效率。另一方面，對(duì)審計(jì)的方法進(jìn)行改進(jìn)，然后再進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，這樣不僅方式更為靈活，還可以擴(kuò)展審計(jì)的范圍，通過(guò)各類(lèi)不同的調(diào)查方法還可以收集到更多的信息，了解社會(huì)各界對(duì)于政府采購(gòu)的看法。與此同時(shí)，審計(jì)方法的多樣性還可以豐富審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，增加審計(jì)的效果，彌補(bǔ)常規(guī)審計(jì)的缺陷性。

3、同級(jí)審計(jì)、行政事業(yè)單位審計(jì)和政府采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。政府采購(gòu)審計(jì)設(shè)計(jì)的內(nèi)容較為廣泛，其中包括財(cái)政預(yù)算方面的編制、安排以及撥付，又包括行政事業(yè)單位進(jìn)行采購(gòu)制度時(shí)的制度執(zhí)行。因此，進(jìn)行同級(jí)審計(jì)和行政事業(yè)單位審計(jì)的時(shí)候，需要將政府的采購(gòu)情況納入審計(jì)方案中，并建立相應(yīng)的審計(jì)資料庫(kù)與數(shù)據(jù)庫(kù)，使其可以獲得較為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)報(bào)告與資料，使其成為一套完整的審計(jì)報(bào)告，降低審計(jì)的成本，提高資源的共享性。

4、內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)和實(shí)質(zhì)性審計(jì)相結(jié)合。政府采購(gòu)審計(jì)具備專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)、政策性較強(qiáng)、涉及面積較廣等特點(diǎn)，因此需要制定相應(yīng)的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，并根據(jù)測(cè)評(píng)的結(jié)果實(shí)施實(shí)質(zhì)性的審計(jì)方法。

即在實(shí)際調(diào)查之前先通過(guò)學(xué)習(xí)了解政策法規(guī)和制度，行理論上的學(xué)習(xí)、討論和調(diào)查，使得在實(shí)際審計(jì)過(guò)程實(shí)施中，更具有全面性和針對(duì)性，提高審計(jì)效率，同時(shí)保障執(zhí)法規(guī)范。

三、政府采購(gòu)審計(jì)存在的問(wèn)題

1、程序和管理制度不健全

職責(zé)界定不明確，有的政府采購(gòu)中心和采購(gòu)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根本就沒(méi)有分設(shè)。采購(gòu)管理內(nèi)控制度沒(méi)有很好的建立起來(lái)。政府采購(gòu)程序不健全，管理缺失，容易出現(xiàn)漏洞。政府采購(gòu)預(yù)算需要對(duì)采購(gòu)的各項(xiàng)內(nèi)容準(zhǔn)確掌握，要求其明確性與完整性，因此需要在編制前令各單位可以詳盡、充分的進(jìn)行采購(gòu)項(xiàng)目調(diào)研，但是很多預(yù)算單位卻不不重視該項(xiàng)程序。而編制預(yù)算的準(zhǔn)備不充分，則會(huì)直接影響到后期采購(gòu)預(yù)算編制的整體效果。

2、實(shí)施過(guò)程諸多困難

實(shí)施過(guò)程的困難主要是由于操作規(guī)范和審計(jì)人員目前的素質(zhì)和水平普遍達(dá)不到要求而造成的。目前，政府采購(gòu)的趨勢(shì)是范圍擴(kuò)大、支出增加、財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)日趨復(fù)雜，需要比傳統(tǒng)審計(jì)方法更加先進(jìn)、規(guī)范的審計(jì)準(zhǔn)則。但是，現(xiàn)實(shí)中目前能夠評(píng)價(jià)政府采購(gòu)績(jī)效的指標(biāo)體系有很大的局限性。在監(jiān)督過(guò)程中形式主義問(wèn)題普遍存在。在目前的政府采購(gòu)評(píng)審專(zhuān)家?guī)熘?，也缺乏既熟悉政府采?gòu)政策業(yè)務(wù)又懂的各方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)的技術(shù)性人才。

四、解決存在問(wèn)題的對(duì)策探究

1、健全法制，規(guī)范行為

嚴(yán)格按照《政府采購(gòu)法》的規(guī)定對(duì)象來(lái)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督工作。依照《政府采購(gòu)法》及相關(guān)法規(guī)，確定審計(jì)的環(huán)節(jié)、重點(diǎn)和內(nèi)容。對(duì)相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審計(jì)。同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況，加大探索力度，盡快出臺(tái)全面的審計(jì)規(guī)范。使以后的政府采購(gòu)審計(jì)過(guò)程能夠做到有法可依、有法必依。

2、突出重點(diǎn)，規(guī)范審計(jì)行為

針對(duì)政府采購(gòu)中已經(jīng)出現(xiàn)以及根據(jù)預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的各種違規(guī)現(xiàn)象，應(yīng)該做到總結(jié)規(guī)律、突出重點(diǎn)，在這些方面加強(qiáng)監(jiān)督和審查，從預(yù)防這一步開(kāi)始做起。杜絕違法違規(guī)行為。

3、突破政府采購(gòu)審計(jì)中審計(jì)人員面臨的瓶頸問(wèn)題

首先，應(yīng)重視審計(jì)人員各方面能力的培養(yǎng)。政策性、技術(shù)性、專(zhuān)業(yè)性的知識(shí)組織系統(tǒng)學(xué)習(xí)，掌握采購(gòu)程序，熟悉經(jīng)濟(jì)法規(guī)和操作流程，提高審核文件能力。其次要解決執(zhí)法難的問(wèn)題，給與審計(jì)監(jiān)督人員有力的保障。最后在審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，需要不斷對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作步伐進(jìn)行提速，并建立一個(gè)可以有效指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，令審計(jì)人員可以接受并有效執(zhí)行，并使政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)做到公正，不斷提高績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量。

五、結(jié)論

政府采購(gòu)審計(jì)責(zé)任重大，，是規(guī)范政府采購(gòu)資金使用行為和提高政府采購(gòu)資金使用效益的有效途徑，在節(jié)約財(cái)政支出、促進(jìn)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮著重要作用。目前我國(guó)的政府采購(gòu)審計(jì)過(guò)程還存在著欠缺和漏洞，但是經(jīng)過(guò)多方共同不懈努力，已經(jīng)走上了法治化、制度化、規(guī)范化的道路。（作者單位：綿陽(yáng)市涪城區(qū)審計(jì)局）

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