徐惠欣

企業(yè)在籌資過程中，從提高經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，除了考慮資金的籌資渠道和數(shù)量外，還必須考慮籌資活動(dòng)過程中產(chǎn)生的納稅因素，從稅務(wù)的不同處理方式上尋求低稅點(diǎn)。因此，對(duì)于追求價(jià)值最大化的現(xiàn)代企業(yè)來說，如何使企業(yè)在稅法的許可下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，是企業(yè)稅收籌劃的重心所在。

一、企業(yè)稅收籌劃是推動(dòng)依法治稅的進(jìn)程，促進(jìn)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展的重要手段

1.鼓勵(lì)進(jìn)行稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識(shí)。合法合理是稅收籌劃正確實(shí)施的前提，也就是說，在這個(gè)前提下進(jìn)行的稅收籌劃，對(duì)于增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)是非常有利的。由于稅收籌劃促使納稅人在謀求合法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下，主動(dòng)自覺地學(xué)習(xí)，鉆研稅收法律、法規(guī)和履行納稅義務(wù)，從而可以有效地提高納稅人的稅收法律意識(shí)。納稅人進(jìn)行稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文與立法意圖，而依法及時(shí)、足額申報(bào)納稅更是納稅意識(shí)強(qiáng)的具體表現(xiàn)。納稅人的稅收籌劃行為及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求相一致，不會(huì)影響 稅收各種職能及功能的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系，是納稅人納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)。

2.稅收籌劃有利于稅法法律法規(guī)的不斷完善。稅收法律制度是我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律制度體系的重要組成部分，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的 不斷深入和我國稅制的不斷完善，我國稅收法律制度建設(shè)也取得了顯著的成效。但是在不同時(shí)期，由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，仍可能存在一定的漏洞，出現(xiàn)一些不足之處。因此，納稅人進(jìn)行合理的稅收籌劃，使國家立法機(jī)關(guān)能及時(shí)了解稅收法規(guī)和稅收征管的不盡合理和不完善之處，從而進(jìn)一步完善稅收方法，不斷修改完善稅收法律的有關(guān)條款。同時(shí)，也為國家進(jìn)一步完善稅收法律、法規(guī)提供了依據(jù)，并起到了對(duì)稅收法律、法規(guī)的驗(yàn)證作用。

3.稅收籌劃能最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。稅收杠桿是運(yùn)用稅收形式，利用物質(zhì)利益原則間接調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段。在建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過程中，國家的宏觀調(diào)控直接作用于市場(chǎng)，政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴于作為市場(chǎng)主體的納稅人對(duì)國家政策作出正確積極的回應(yīng)，政府更希望能盡量縮小這種政策時(shí)滯。所以，稅收籌劃就意味著納稅人對(duì)國家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運(yùn)用，并且做到對(duì)國家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。因此，納稅人通過稅收籌劃對(duì)備選的納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)，盡管在主觀上是為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，從而更好地更快地發(fā)揮國家的稅收宏觀調(diào)控職能。

二、企業(yè)在正確引導(dǎo)、正確使用這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段的過程中，抓住稅收籌劃這個(gè)核心才能實(shí)現(xiàn)雙贏

1.加強(qiáng)稅收籌劃，首先要加強(qiáng)稅收研究。加強(qiáng)稅收研究不僅要研究稅收法律法規(guī)，還要研究具體涉稅單位的稅收內(nèi)容等各個(gè)方面，包括對(duì)影響稅收的環(huán)境、稅收內(nèi)容、稅收征管、稅收文件的研究，只有這樣才能做到心中有數(shù)，既正確執(zhí)行稅收法律法規(guī)又合理利用稅收政策，提高企業(yè)的效益。首先，從宏觀角度來看，我國目前的稅收增長(zhǎng)幅度超過了國民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)發(fā)展速度，從這點(diǎn)來看，企業(yè)的稅負(fù)是逐年增加的。盡管稅收體現(xiàn)的是國家利益的需求，具有剛性，但在此前提下，企業(yè)也應(yīng)學(xué)會(huì)如何在國家各項(xiàng)有關(guān)政策范圍內(nèi)，合理利用稅收政策降低稅負(fù)，使企業(yè)真正做到“該交的稅一分不少地交，不該交的稅利用政策合理避稅”，認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)對(duì)于我們的稅收籌劃具有現(xiàn)實(shí)意義。

2.準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī)。目前我國稅收法律體系層次較多，除人大頒布的稅收法律和國務(wù)院制定的稅收法規(guī)相對(duì)穩(wěn)定外，其他的稅收規(guī)章及規(guī)范性文件，如各稅種的實(shí)施細(xì)則、暫行辦法等規(guī)定變化頻繁，稍不注意所運(yùn)用的稅收法規(guī)就可能過時(shí)。因此，稅收籌劃合理合法，是符合稅收立法精神的，要準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī)，領(lǐng)會(huì)其精神實(shí)質(zhì)，這是進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵所在。所以稅收籌劃不能遵循固有模式，一成不變，要隨時(shí)掌握稅收法規(guī)的發(fā)展變化，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，不斷更新稅收籌劃的方式和方法，使稅收籌劃始終朝著正確軌道運(yùn)行。

3.加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，把其放到一定的地位。隨著未來市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企事業(yè)單位間成本的競(jìng)爭(zhēng)也將進(jìn)入白熱化階段。對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，在收入、成本、費(fèi)用一定的前提下，企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)，即股東的收益與其納稅金額互為增減。由此我們回顧跨國企業(yè)的發(fā)展歷程，一開始為地方性小企業(yè)，經(jīng)營范圍窄、經(jīng)營地點(diǎn)固定，人員少、業(yè)務(wù)量也相對(duì)較小，逐漸發(fā)展壯大為地區(qū)性企業(yè)、區(qū)域性企業(yè)、全國性企業(yè)和跨國企業(yè)，這時(shí)，經(jīng)營范圍由少變多，分支機(jī)構(gòu)遍布全國乃至世界各地，銷售收入屢屢登上新的數(shù)量級(jí)。企業(yè)的發(fā)展過程，必然會(huì)遇到稅收問題，而且稅收問題是隨著企業(yè)的發(fā)展越來越復(fù)雜。因此，為了增加自身的收益，力爭(zhēng)減少稅款就成為了本單位的一種本能反應(yīng)。一般來說，小企業(yè)是從與一個(gè)地區(qū)的一個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)打交道，逐漸發(fā)展成與不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)就稅收的方方面面進(jìn)行溝通，最后發(fā)展成為跨國企業(yè)時(shí)，要與不同國家，不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)接觸。這就需要企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，把稅收放到一個(gè)不可小視的地位。

4.規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作。稅收籌劃的設(shè)計(jì)是否規(guī)范，是其被認(rèn)定為是否合法的基本前提。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅收方面的檢查，首先檢查的就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄，如果企業(yè)沒有依法取得相關(guān)會(huì)計(jì)憑證或者說記錄不健全的話，稅收籌劃就可能會(huì)認(rèn)為是無效的。另一方面，企業(yè)應(yīng)納稅額是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的，以稅收政策為依據(jù)進(jìn)行繳納。在實(shí)踐中，有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是可以有多種會(huì)計(jì)處理方法的，由此造成的稅收負(fù)擔(dān)可能會(huì)有很大的差異。因此，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算，有利于更好地選擇會(huì)計(jì)政策，有助于稅收籌劃水平的提高。

三、結(jié)束語

總之，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及面極廣，是一個(gè)理論與實(shí)踐并重的專門領(lǐng)域。因此，我們要加強(qiáng)稅收籌劃的政策導(dǎo)向和咨詢服務(wù)，避免其行為產(chǎn)生偏差，并充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃對(duì)稅法的驗(yàn)證作用，這對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)的繁榮都具有積極的意義。