王琰

會計(jì)內(nèi)部控制是指銀行在會計(jì)日常的核算和管理業(yè)務(wù)中通過采取一些內(nèi)部控制措施，促使會計(jì)行為規(guī)范、合法，會計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確。加強(qiáng)對會計(jì)內(nèi)部控制的管理，有利于提高會計(jì)內(nèi)部審計(jì)和控制水平，對會計(jì)基本制度的落實(shí)和行業(yè)水平的提高有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

當(dāng)前，人民銀行根據(jù)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)控要求，建立了完整、規(guī)范的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)控體系，對規(guī)范內(nèi)部會計(jì)行為，防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到了重要作用，但是，仍然需要進(jìn)一步健全、完善。

一、人民銀行內(nèi)部會計(jì)監(jiān)控現(xiàn)狀

人民銀行的內(nèi)部控制是分支機(jī)構(gòu)通過制定和執(zhí)行一系列具體的制度、程序和方法，對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、分析和應(yīng)對的動態(tài)過程。近年來，人民銀行會計(jì)部門在做好服務(wù)的同時，相繼建立和完善了一系列會計(jì)內(nèi)控制度，總行自2005年起陸續(xù)制定了《中國人民銀行會計(jì)基本制度》、《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》、《關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)事后監(jiān)督工作的意見》、《中央銀行會計(jì)集中核算系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作規(guī)程》等制度規(guī)定，這些制度從不同角度、不同層次具體規(guī)范了會計(jì)行為，為基層央行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范提供了理論的依據(jù)，對于加強(qiáng)會計(jì)管理、防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范銀行會計(jì)業(yè)務(wù)、堵塞業(yè)務(wù)漏洞起到了至關(guān)重要的作用。但是隨著內(nèi)控環(huán)境的變化，基層會計(jì)人員的大齡化、電子業(yè)務(wù)系統(tǒng)的更新，對人民銀行會計(jì)內(nèi)部控制工作也提出了新的要求。從近幾年人民銀行發(fā)生的幾起會計(jì)聯(lián)行案件來看，人民銀行的會計(jì)內(nèi)部控制體系還存在著缺陷和不足，內(nèi)部會計(jì)監(jiān)控制度有待進(jìn)一步完善。

二、當(dāng)前人民銀行會計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

（一）會計(jì)內(nèi)部控制制度不夠健全統(tǒng)一。人民銀行自實(shí)施會計(jì)內(nèi)部控制以來，出臺了一系列制度、實(shí)施辦法，隨著電子商務(wù)系統(tǒng)在人民銀行的運(yùn)用以及業(yè)務(wù)發(fā)展的深入和變化，對一些會計(jì)電子行為的規(guī)范在制度中沒有規(guī)定，或者規(guī)定過于落后，實(shí)際業(yè)務(wù)和制度出現(xiàn)了相脫節(jié)的情況，這一方面是因?yàn)槿嗣胥y行會計(jì)組織分散在各部門，各部門的會計(jì)業(yè)務(wù)職能不同、側(cè)重點(diǎn)不一樣，在制定制度時會出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一的情況，無法形成有效統(tǒng)一的控制局面。另一方面是制度未能與時俱進(jìn)，與當(dāng)前的業(yè)務(wù)發(fā)展結(jié)合不夠緊密，致使制度缺乏可操作性和難以評估的尷尬局面，如強(qiáng)制休假、定期輪崗等制度雖然制定了，但很難得到真正落實(shí)。加之制度修訂不及時，無形中從源頭上造成了大量工作的堆積和重復(fù)。

（二）會計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識不足。 一項(xiàng)制度要能很好的貫徹實(shí)施，首先是對制度的認(rèn)識要到位。人民銀行要有效地貫徹執(zhí)行會計(jì)內(nèi)部控制制度，就必須將會計(jì)內(nèi)部控制制度提高到一定的層次和認(rèn)識。要將會計(jì)內(nèi)部控制制度納入人民銀行的整體管理體系。讓所有的從業(yè)人員認(rèn)識到會計(jì)內(nèi)部控制制度的重要性，并能在實(shí)踐工作中落實(shí)。但從當(dāng)前人民銀行會計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)踐來看，人民銀行，尤其是基層人民銀行對于會計(jì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識不足，普遍存在著重業(yè)務(wù)核算，輕內(nèi)部管理的問題，放松了內(nèi)控的管理。人民銀行會計(jì)核算和支付清算等業(yè)務(wù)伴隨著信息化的發(fā)展日趨網(wǎng)絡(luò)化，而當(dāng)前許多會計(jì)重大事項(xiàng)只能通過人工控制來完成，一些會計(jì)內(nèi)控活動只能依靠手工登記簿來記載，不僅手段落后，而且控制環(huán)節(jié)不嚴(yán)密，影響了內(nèi)部控制管理的效果。

（三）會計(jì)組織形式不夠合理。當(dāng)前人民銀行的會計(jì)工作采取的是“縱向集中、橫向分散”的組織模式，這種模式雖然在制度的落實(shí)及業(yè)務(wù)指導(dǎo)方面顯現(xiàn)出極大的優(yōu)越性，但是卻與運(yùn)用廣泛的會計(jì)電算化、信息化發(fā)展出現(xiàn)了嚴(yán)重的不協(xié)調(diào)。主要表現(xiàn)在會計(jì)信息橫向溝通不暢。由于會計(jì)業(yè)務(wù)在各業(yè)務(wù)職能部門，管理較為分散，不利于會計(jì)信息和會計(jì)資源的分享與利用。與此同時，會計(jì)業(yè)務(wù)分散在各個部門，部門之間相對協(xié)調(diào)難度增大，這無形之中就增加了會計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，也造成了許多會計(jì)業(yè)務(wù)工作的重復(fù)。而縱向集中又影響和限制了內(nèi)部控制的效果。當(dāng)前人民銀行在會計(jì)崗位設(shè)置、核算模式的操作方面仍然沿用以前的手工核算方式，這種方式缺乏成本效益觀念，浪費(fèi)了大量人力、物力，還增加了管理環(huán)節(jié)，不利于風(fēng)險(xiǎn)控制。

（四）內(nèi)部控制評估機(jī)制還不夠完善。人民銀行會計(jì)內(nèi)部控制管理要見效益，必須要對其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。也就是從一定程度和意義上來說， 風(fēng)險(xiǎn)評估是控制活動的前提和基礎(chǔ)，制度的風(fēng)險(xiǎn)控制效果與風(fēng)險(xiǎn)評估具有緊密的聯(lián)系。人民銀行雖然制定了內(nèi)部控制的一些要求，但對于基層人民銀行而言，評估機(jī)制尚不健全，這就導(dǎo)致在實(shí)際工作中，沒有制度可循，而沒法對執(zhí)行效果進(jìn)行跟蹤和評價，無形中增加了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三、加強(qiáng)和改進(jìn)人民銀行會計(jì)內(nèi)部控制的建議

人民銀行會計(jì)內(nèi)部控制要切實(shí)發(fā)揮作用，取得實(shí)效，就必須針對存在的問題不斷改進(jìn)、完善，同時積極借鑒和探索國內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，從而達(dá)到資源共享，降低風(fēng)險(xiǎn)。主要應(yīng)該從以下幾方面下足功夫。

（一）建立健全人民銀行會計(jì)基礎(chǔ)制度。首先，要盡快修訂和完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度。要將現(xiàn)在執(zhí)行的內(nèi)部控制辦法，結(jié)合中央銀行會計(jì)工作的電子化進(jìn)程情況，綜合地方人行的實(shí)際情況，對內(nèi)控制度進(jìn)行修改和完善，這樣就使得各種會計(jì)行為有制度可循，在工作上也容易明確各自的崗位職責(zé)，形成一個完整的內(nèi)部會計(jì)控制體系。其次，要迎合現(xiàn)在會計(jì)電算化的要求，科學(xué)合理設(shè)置會計(jì)核算部門的權(quán)限，針對不同業(yè)務(wù)部門的工作側(cè)重點(diǎn)不同，設(shè)置不同的權(quán)限，形成有效的制衡機(jī)制。最后，要進(jìn)一步完善授權(quán)制度，制定各業(yè)務(wù)授權(quán)管理辦法，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)對等。

（二）科學(xué)評估會計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。一是制定一整套科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系。對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，對風(fēng)險(xiǎn)的可能性及影響進(jìn)行評估，從而采取有效措施，會計(jì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)該結(jié)合內(nèi)外環(huán)境的變化，及時收集信息并加以分析利用，并對照之前的評估指標(biāo)，及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題，解決問題。二是建立會計(jì)內(nèi)部控制信息報(bào)告制度，要對定期的評估結(jié)果予以公布，這樣方便各部門及時發(fā)現(xiàn)工作中的問題，采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，制定可行的應(yīng)對方案，避免系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（三）優(yōu)化資源配置，形成會計(jì)監(jiān)督相互制衡的合力。會計(jì)內(nèi)控管理要見效益，監(jiān)督是關(guān)鍵。人民銀行會計(jì)內(nèi)部控制要積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，及時轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，由傳統(tǒng)的事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱刂?，事中控制。建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，此外，在業(yè)務(wù)開展的過程中，形成以會計(jì)工作聯(lián)席會議為紐帶，加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)溝通，加強(qiáng)信息交流，建立會計(jì)信息通報(bào)制度，切實(shí)樹立“大會計(jì)”理念，提高風(fēng)險(xiǎn)防控水平。最后，在制度保障的前提下，強(qiáng)化對會計(jì)從業(yè)主管的責(zé)任意識，充分發(fā)揮會計(jì)主管的監(jiān)督管理職能。

（四）加強(qiáng)會計(jì)人員教育，建立正向激勵約束機(jī)制。要在管理中將以人為本的理念滲透到工作中的每一個細(xì)節(jié)，改善辦公條件，定期對會計(jì)從業(yè)人員開展有針對性的培訓(xùn)，維護(hù)會計(jì)人員的權(quán)益，逐漸培養(yǎng)出一批“一專多能”的員工，認(rèn)真落實(shí)定期輪崗制度，發(fā)掘會計(jì)從業(yè)人員的愛好和專業(yè)潛力，并對表現(xiàn)突出的員工做到及時獎勵，完善獎懲制度，做到賞罰分明，有效激勵。

綜上所述，我們可以看出加強(qiáng)人民銀行內(nèi)部控制對不斷規(guī)范銀行會計(jì)業(yè)務(wù)，落實(shí)會計(jì)基本制度，更好地整合提升人民銀行的工作效率和效益有舉足輕重的作用。因而，在新時期，只有將人民銀行會計(jì)制度和從業(yè)人員的建設(shè)和管理齊頭推進(jìn)，同時建立健全內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，才能推動人民銀行會計(jì)內(nèi)部控制向著更加健康和諧的方向前進(jìn)。