程光

【摘要】 財務(wù)可持續(xù)能力對于高等教育機構(gòu)在新形勢下完成社會責(zé)任來說至關(guān)重要。充足的公共財政資金、完全成本核算和多元化的收入結(jié)構(gòu)共同構(gòu)成了財務(wù)可持續(xù)能力的內(nèi)涵。文章研究了始于2008年的經(jīng)濟(jì)危機對歐洲公立大學(xué)財務(wù)可持續(xù)能力的影響，研究發(fā)現(xiàn)：經(jīng)濟(jì)危機導(dǎo)致大部分國家對大學(xué)的公共財政投入減少；除了公共財政資金之外的其他來源中，學(xué)費明顯增加，其他資金來源減少；經(jīng)濟(jì)危機為大學(xué)實施完全成本核算提供了契機。

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)危機； 大學(xué)； 財務(wù)可持續(xù)能力； 完全成本核算

一、導(dǎo)言

大學(xué)不再是一個教學(xué)和科研的安靜場所，正在面臨更多挑戰(zhàn)和社會責(zé)任（Skilbeck，2001）。為了更好地完成社會賦予大學(xué)的使命，大學(xué)必須保證其財務(wù)可持續(xù)能力。以歐洲大學(xué)為例，近年來，除了占其收入主要地位的公共財政資金之外，他們積極拓展收入渠道，通過學(xué)費、與企業(yè)合作、慈善捐款和向社會提供服務(wù)等方式獲得收入。同時，歐洲大學(xué)積極引入完全成本核算，更好地確認(rèn)其教學(xué)和科研活動發(fā)生的成本。一切都在朝著好的方向發(fā)展。

然而，經(jīng)濟(jì)危機的出現(xiàn)改變了這一切。經(jīng)濟(jì)危機嚴(yán)重打擊了歐洲國家的經(jīng)濟(jì)，其引發(fā)的主權(quán)債務(wù)危機致使一些國家甚至被迫接受緊急經(jīng)濟(jì)救助，如希臘和愛爾蘭。大部分歐洲國家開始執(zhí)行由德國和法國倡導(dǎo)的緊縮財政政策，大幅減少公共支出，高等教育的發(fā)展受到嚴(yán)重影響。經(jīng)濟(jì)危機對大學(xué)的財務(wù)可持續(xù)能力產(chǎn)生了什么影響，具體表現(xiàn)在哪些方面？這是本文試圖研究的目標(biāo)。

二、文獻(xiàn)回顧

大學(xué)的資金問題近年來是許多學(xué)者研究的熱點之一。然而大部分研究是圍繞大學(xué)資助模式和方法以及資助與自治之間關(guān)系而展開的，關(guān)注大學(xué)財務(wù)可持續(xù)能力的研究相對較少。

Johnstone（1998）的研究指出，隨著高等教育的大眾化和政府對高等教育的改革，大學(xué)學(xué)費收入增加，私人部門也增加了對大學(xué)的投入，收入多元化已成為世界范圍內(nèi)高等教育的發(fā)展趨勢。Alonso等（2001）研究了西班牙公共研究中心的資助戰(zhàn)略如何受到收入多元化的影響，他們把公立研究中心的資助戰(zhàn)略作為被解釋變量，使用外部資金在總的研發(fā)經(jīng)費中的比例來解釋公立研究中心的變化程度。研究發(fā)現(xiàn)，自主權(quán)較高、急需資金投入的研究中心對取得外部資金更感興趣。Aghion等（2008）分析了業(yè)績表現(xiàn)、自治度和公共財政資金程度的關(guān)系，他們的研究發(fā)現(xiàn)，大學(xué)公共資金的增加和自治度的提高，能夠共同促進(jìn)其業(yè)績表現(xiàn)。歐洲大學(xué)協(xié)會2008年的研究報告《大學(xué)的財務(wù)可持續(xù)能力：歐洲大學(xué)面向完全成本核算》分析了大學(xué)識別其所有作業(yè)的完全成本的能力，并確認(rèn)了歐洲大學(xué)致力發(fā)展完全成本核算①的需求。該報告認(rèn)為，實施完全成本核算，正確核算大學(xué)各項作業(yè)的成本，是實現(xiàn)財務(wù)可持續(xù)能力的前提。

三、大學(xué)的財務(wù)可持續(xù)能力

（一）概念

根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）2004年的研究報告《危險邊緣：拯救高等教育的可持續(xù)發(fā)展的未來》中的定義，財務(wù)可持續(xù)能力可以被定義為：如果一所高校能夠回收其完全經(jīng)濟(jì)成本，并以適當(dāng)?shù)乃俣韧顿Y于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)（實物的、人力的和智力的），以保證其未來具備實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃、服務(wù)學(xué)生及其他客戶等必需的產(chǎn)出能力，那么，我們認(rèn)為它的運營是基于財務(wù)可持續(xù)的②。

（二）內(nèi)涵組成

一般來說，大學(xué)的財務(wù)可持續(xù)能力包括三個方面：充足的公共財政資金、合理的多元化收入結(jié)構(gòu)、可識別和可理解的成本計算方法（完全成本核算）。其中，充足的公共財政資金是財務(wù)可持續(xù)能力的基礎(chǔ)，完全成本核算是財務(wù)可持續(xù)能力的前提，多元化的收入結(jié)構(gòu)是大學(xué)得以獲得自主權(quán)、自我管理以完成受托責(zé)任的保障。

1.充足的公共財政資金

歐洲公立大學(xué)屬于公共部門，雖然歐洲各國情況各有不同，但是歐洲大學(xué)收入主要依靠來自中央或地方政府部門的直接財政撥款，這種撥款稱為直接撥款。一般而言，直接撥款分為固定撥款、定向撥款和項目撥款。

固定撥款是指覆蓋若干項支出（如教學(xué)、持續(xù)經(jīng)營費用和研究活動等）的一筆財政資金。在這一框架內(nèi)，大學(xué)主要根據(jù)自己的需要把資金在內(nèi)部進(jìn)行分配。定向撥款是一種重新分配的資金，是整體撥款中一部分用于特定項目的資金。通常定向撥款往往旨在實現(xiàn)國家戰(zhàn)略的優(yōu)先特定目標(biāo)。其他的資金一般通過項目撥款進(jìn)行分配，在大多數(shù)情況下是通過特定機構(gòu)進(jìn)行競爭性分配。在固定撥款不增加或者實際上減少的情況下，這些競爭被大學(xué)作為一個重要的收入來源。一個簡化的公共財政資金資助模式如圖1所示。

2.完全成本核算

高等教育的大眾化、日益增加的受托責(zé)任要求、新的社會需求以及上漲的人力資源支出只是當(dāng)前大學(xué)面臨的高額運營成本的部分原因。解決這一問題的第一步就是要識別大學(xué)各項活動作業(yè)的真實成本。為此，歐洲大學(xué)協(xié)會建議采用“完全成本核算”來代表大學(xué)識別和計算所有的直接和間接成本的能力，核算大學(xué)的教學(xué)、科研和其他活動。由于不能正確識別成本，歐洲大部分大學(xué)還沒有認(rèn)識到成本問題對于財務(wù)可持續(xù)能力的重要性。

完全成本的實施過程面臨著來自大學(xué)內(nèi)部和外部的困難。最常見的內(nèi)部困難是員工對變革的抵制、缺少領(lǐng)導(dǎo)層支持以及對時間重新分配所帶來的挑戰(zhàn)。為了克服這些困難，很有必要說服高層領(lǐng)導(dǎo)和關(guān)鍵的學(xué)術(shù)和行政人員，讓他們理解完全成本核算的好處。最常見的外部困難是缺少自主權(quán)、存在法律障礙、利益相關(guān)人之間缺乏信任。由于完全成本法的實施需要資金，因此缺少資金支持也是困難之一。

完全成本核算在各國之間發(fā)展很不平衡。一些國家如英國和荷蘭已經(jīng)實行了統(tǒng)一而靈活的成本核算體系。然而，一些國家如斯洛文尼亞和愛沙尼亞還沒有開始引入完全成本核算。

3.合理的多元化收入結(jié)構(gòu)

大學(xué)嚴(yán)重依賴公共財政資金并不意味著財政資金是其唯一的資金來源。歐洲大學(xué)正在努力探索多元化的收入?！岸嘣币辉~有很多不同含義，但是在資金方面通常指在整體收入結(jié)構(gòu)中不同資金來源的分配，它們包括公共財政資金、通過學(xué)生捐助（或?qū)W費）得到的私人資金以及其他資金來源（或稱替代性收入來源，其他私人資金，第三方資金等）。其他資金來源包括來自與私營部門的合同收入（涉及研究和教育活動合同）、捐贈收入和大學(xué)提供服務(wù)所獲得的資金。歐洲大學(xué)平均的收入結(jié)構(gòu)見圖2。

需要特別指出的是私人資金的有限性。因為在短期內(nèi)增加私人資金的能力是有限的，因此公共財政資金減少導(dǎo)致的資金缺口難以通過私人資金進(jìn)行彌補。來自學(xué)費和其他私人部門的資金不能替代公共財政收入，而只能作為公共資金的一個補充。

四、經(jīng)濟(jì)危機對歐洲大學(xué)財務(wù)可持續(xù)能力的影響

從2008年開始的金融危機，迅速蔓延至歐洲全境，演變成為嚴(yán)重的主權(quán)債務(wù)危機。歐洲高等教育也遭受重創(chuàng)，大學(xué)的財務(wù)可持續(xù)能力受到嚴(yán)重影響。

（一）對公共財政資金的影響

1.經(jīng)濟(jì)危機導(dǎo)致公共財政資金減少

經(jīng)濟(jì)危機迫使各國政府降低教育投資，給大學(xué)的財政帶來很大壓力。教學(xué)和科研必須在緊縮的大形勢下與公共預(yù)算中的其他優(yōu)先項目（如社會保險和健康等）展開競爭。公共財政資金增加的希望渺茫。公共支出填補不斷擴大的資金缺口幾無可能。

歐洲大學(xué)協(xié)會在2009年對27個歐洲國家的超過100所大學(xué)的高等教育公共財政資金變化情況進(jìn)行了調(diào)查④，圖3是按照大學(xué)所在國家分類顯示的調(diào)查結(jié)果。

從圖3中我們看出，超過一半的國家（52%）削減了對高等教育的公共財政支出。其中拉脫維亞削減力度最大，該國根據(jù)世界銀行和國際貨幣基金組織的減少高等教育資金投入的建議，2009年初高等教育投入削減了48%，在2010年削減了18%。這種高等教育財政投入的大幅削減給該國高等教育帶來了巨大壓力。同樣大幅減少財政投入的還有希臘（30%）和意大利（17%）。保持原有水平不變的主要是北歐國家，如挪威、瑞典和芬蘭等。相比之下，只有德國、法國和葡萄牙增加了對高等教育的投入。當(dāng)然，這三個國家，特別是德國和法國，是歐洲地區(qū)的兩大主要經(jīng)濟(jì)體。

2.經(jīng)濟(jì)危機引起資金分配方式變化

一般而言，經(jīng)濟(jì)危機下，教學(xué)比科研受到的影響更甚。因為發(fā)生經(jīng)濟(jì)危機時，大學(xué)面臨著對高等教育需要增加投入的壓力。除了正常受教育人口的增長外，由于經(jīng)濟(jì)危機，失業(yè)率升高，更多的人希望到學(xué)校充電以提高競爭力。即使是那些預(yù)算沒有減少的大學(xué)，生均教育支出也有所下降。增加的學(xué)生人數(shù)和減少的教學(xué)投入直接影響了教育質(zhì)量。大學(xué)被迫減少了一些學(xué)習(xí)項目，增設(shè)遠(yuǎn)程教育來加以應(yīng)對。一些大學(xué)甚至減少雇用教學(xué)和管理人員，這也嚴(yán)重影響了教學(xué)能力。

另一方面，危機也影響了大學(xué)的科研活動。和教學(xué)支出一樣，很多國家削減了科研經(jīng)費投入。在有限的科研經(jīng)費情況下，愈來愈多的資助機構(gòu)采用競爭性資助工具分配科研經(jīng)費。僅考慮競爭性的話，引入競爭性資助系統(tǒng)能夠在提高科研質(zhì)量等方面達(dá)到積極效果。但是，這種競爭性科研經(jīng)費分配會危及大學(xué)的財務(wù)可持續(xù)能力，特別是當(dāng)他們獲得的科研經(jīng)費不足以抵償科研項目成本時。這樣的機制下，大學(xué)必須使用自由資金或者從其他渠道獲得資金，這就導(dǎo)致了惡性循環(huán)，資金缺口將越來越大。來自丹麥的例子表明，當(dāng)整塊撥款也改為競爭性撥款時，個別大學(xué)甚至無力支付人員工資，因為大部分撥款都被個別科研人員贏得，因而只剩下缺少經(jīng)費的大學(xué)行政部門。增加的競爭性資助也導(dǎo)致資助來源的過于分散化，影響了大學(xué)的可持續(xù)能力和自主權(quán)。因為大量費時費力的申請和報告程序會嚴(yán)重影響大學(xué)的正常工作。

在歐洲各國紛紛采取緊縮政策，壓縮公共教育支出的形勢下，增加其他資金來源和努力降低成本或許是大學(xué)所能采取的對策。

（二）大學(xué)收入結(jié)構(gòu)發(fā)生的變化

隨著公共資金的削減，私人資金收入對于大學(xué)的收入多元化來說顯得更為重要。但是經(jīng)濟(jì)危機對來自私人部門的資金的影響各不相同。可能的情況是學(xué)費比例增加，其他私人資金比例降低。

在許多國家，經(jīng)濟(jì)危機引發(fā)了公眾關(guān)于學(xué)費的爭論。各方展開了關(guān)于收取或者提高學(xué)費以幫助大學(xué)解決資金缺口的爭論，甚至爆發(fā)了示威活動⑤。盡管遭遇抵制，改變正在發(fā)生。在北歐的瑞典、丹麥和芬蘭，國家的公眾和政治家強烈認(rèn)為高等教育應(yīng)當(dāng)由國家資助，一些大學(xué)開始引入收費制度，例如，對外國留學(xué)生收取不菲的費用。在英國，雖然大學(xué)已經(jīng)實行收費多年，但是作為確保大學(xué)取得穩(wěn)定收入來源的一種可能，學(xué)費上漲方案正在考慮之中。

經(jīng)濟(jì)危機也對其他私人資金產(chǎn)生影響。隨著業(yè)務(wù)量的減少，許多公司收入降低，裁減人員。相應(yīng)的，他們與大學(xué)的合作項目也受影響而延遲或取消。此外，來自慈善組織和基金會方面的消息，他們的資金也受到經(jīng)濟(jì)危機的影響，面臨運營壓力。慈善資金對一些大學(xué)的資助已經(jīng)開始減少，在英國，這個數(shù)字下降了20%⑥。

經(jīng)濟(jì)危機在減少公共財政資金的同時，也說明了收入多元化對于大學(xué)財務(wù)可持續(xù)能力的重要作用。因此，大學(xué)應(yīng)當(dāng)努力爭取鞏固私人資金來源：學(xué)費制度的引入勢在必行，同時，大學(xué)應(yīng)繼續(xù)保持與企業(yè)和慈善資助的良好關(guān)系，不僅僅是現(xiàn)在，也為將來經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇打好基礎(chǔ)。

（三）危機為大學(xué)實施完全成本核算提供了契機

經(jīng)濟(jì)危機嚴(yán)重影響了大學(xué)的公共財政資金和其他資金來源，但是對于大學(xué)實施全面成本核算來說，卻是一個難得的機遇。由于公共開支的削減導(dǎo)致大學(xué)收入減少，而支出卻由于學(xué)生人數(shù)增加而增加，開源節(jié)流是大學(xué)的必然選擇。所謂節(jié)流，就需要大學(xué)進(jìn)一步加強成本核算，降低成本。根據(jù)歐洲大學(xué)協(xié)會（2008）的研究，實施全面成本核算可以優(yōu)化大學(xué)的作業(yè)分析，提高內(nèi)部資源分配的效率，更好地理解和制定投資決策?？梢哉f，經(jīng)濟(jì)危機為大學(xué)實施完全成本核算創(chuàng)造了條件。

當(dāng)然，完全成本核算的實施僅僅依靠學(xué)校顯然是不夠的，這還需要政府或大學(xué)組織的支持。英國大學(xué)的例子告訴我們，政府的支持在大學(xué)實施完全成本核算過程中發(fā)揮了重要的作用⑦。相比之下，由于缺少政府支持，愛沙尼亞大學(xué)尚未引入完全成本核算。在經(jīng)濟(jì)危機導(dǎo)致公共財政資金減少而且這種情況將持續(xù)相當(dāng)一段時間的情況下，加大對大學(xué)實施完全成本核算的政策支持也許是政府的一個正確選擇。

五、結(jié)論

本文研究了經(jīng)濟(jì)危機對歐洲高等教育產(chǎn)生的影響。研究發(fā)現(xiàn)，一方面，由于實行緊縮財政政策，大部分歐洲國家減少了公共財政資金。公共資金的減少對高等教育的教學(xué)影響更大，科研資助則更多地采取了競爭性資助計劃。

另一方面，研究顯示，經(jīng)濟(jì)危機也影響了私人的資金來源，進(jìn)而導(dǎo)致大學(xué)的多元化結(jié)構(gòu)收入發(fā)生變化。危機迫使更多的大學(xué)收取學(xué)費，而來自企業(yè)和基金會的捐贈收入也隨著危機的影響而減少。因此，大學(xué)的收入結(jié)構(gòu)中學(xué)費的重要性日益提高。

本文認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)危機為完全成本核算的實施提供了機遇?；凇伴_源節(jié)流”的考慮，當(dāng)前的形勢迫使大學(xué)實施完全成本核算，以優(yōu)化作業(yè)分析，提高運營效率。當(dāng)然，政府和有關(guān)大學(xué)組織的大力支持對于成功實施完全成本核算來說非常重要。

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