施軍　田家富　余興漢

【摘要】 內部控制對我國民營企業(yè)經濟的發(fā)展有著重要的作用，由于種種原因，在民營企業(yè)實際工作中內部控制還沒有得到足夠的重視，內控建設水平也普遍不高。文章以襄陽市民營企業(yè)為例，探析了其中的原因，并提出具有可行性的對策，以幫助民營企業(yè)把內控工作做好。

【關鍵詞】 民營企業(yè)； 內部控制； 措施

當前民營企業(yè)已經成為我國經濟增長中的亮點，在對國家經濟的貢獻中起著越來越重要的作用。但許多民營企業(yè)在發(fā)展過程中，暴露出了風險意識不強、職責不清、管理制度不健全等內部控制方面的問題。民營企業(yè)要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，取得更大的成績，必須完善其內部控制，提高內控管理水平。當前競爭日益激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)面臨的各種風險呈現(xiàn)出復雜性和多樣性的特點。作為企業(yè)管理的一種重要手段，內部控制在控制與防范企業(yè)的經營風險和財務風險過程中起著重要的作用，是保證企業(yè)正常經營活動以及實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要力量，內部控制的建立健全成為企業(yè)生產經營的關鍵。筆者由于工作的原因，在產學研的過程中經常接觸本地的民營企業(yè)，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)民企都沒有完整的企業(yè)內部控制體系，甚至有些企業(yè)還不知道內部控制為何物，這嚴重妨礙了企業(yè)的健康發(fā)展。現(xiàn)階段，民營企業(yè)建立健全內部控制制度成為迫在眉睫的事情。筆者根據(jù)在調查中遇到的民企內部控制方面存在的問題，以襄陽市民營企業(yè)為例提出一些提高內控意識和水平的建議。

一、襄陽市民營企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀

（一）許多企業(yè)領導人不重視

襄陽市有不少企業(yè)是在20世紀90年代起家，到現(xiàn)在資產做到幾千萬的規(guī)模。由于當初處于賣方市場，競爭者少，做企業(yè)相對容易成功，老板依靠其對市場的判斷和冒險精神完成了資本原始積累。但是不少老板迷戀于自己過去的成功經驗，在他們看來，市場才是最重要的，內部控制會束縛其手腳，在管理上重營銷輕內控，在內控上重制定輕落實（王成忠，2010）。

（二）內控制度不健全，執(zhí)行不到位

許多民營企業(yè)沒有建立完善的內控制度，缺乏對應的操作規(guī)范。內部牽制制度、財產清查制度、投資審核制度等基本內控制度，總體來說無章可依、有章不依的現(xiàn)象還是很普遍。

（三）組織結構不合理，員工素質跟不上

民營企業(yè)規(guī)模普遍不大，部門經理大權獨攬，不相容的職務未分離，缺少相應的約束機制。許多員工素質不達標，一些不具備會計從業(yè)資格的人員也在從事會計工作，連常見的會計業(yè)務都處理不好，就更談不上對內控的理解應用了。

二、對襄陽市民營企業(yè)內部控制存在問題的分析

（一）家族管理嚴重，老板文化盛行

民營企業(yè)普遍帶有濃厚的家族色彩，很少有外來股東，這在創(chuàng)業(yè)初期有其歷史必然性，也是其創(chuàng)業(yè)成功的一個重要因素。但是現(xiàn)在早已過渡到買方市場，商品大量過剩，競爭空前激烈，企業(yè)面臨著人工、土地、融資等多項成本上升的不利因素，如果還抱著過去的觀念不放，那么過去令其成功的經驗可能恰恰是今天讓其失敗的原因。筆者在工作中接觸不少企業(yè)，資產早已達到幾千萬規(guī)模，卻長時間在這個水平徘徊，再上升一個臺階很困難。在決策中一言堂的現(xiàn)象比較嚴重，聽不見、聽不進不同的聲音，造成不少投資失誤。一方面企業(yè)內部沒有相應的內控制度，另一方面老板像救火隊員一樣疲于拼命。

（二）職業(yè)經理人的職業(yè)操守和水平不高

民營企業(yè)的老板由于文化水平、視野等的限制，即使其有內控的意識，內控的建設也是由相應的職業(yè)經理人來操盤。但是很多職業(yè)經理人是搞銷售出身，對內控的認識也不夠，甚至有些職業(yè)經理人覺得沒有內控更有利于其渾水摸魚。襄陽市原來有一家比較著名的企業(yè)，職業(yè)經理人和老板因為利益分配的問題不歡而散，出走之后自己創(chuàng)辦一家企業(yè)與原企業(yè)競爭，這其中并不完全是職業(yè)經理人的責任，但毫無疑問該企業(yè)內部控制存在重大缺失是重要原因。

（三）政府的宣傳、培訓工作要加強

目前我國最完整的內部控制規(guī)范是《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其相應的配套指引，然而該規(guī)范是以上市公司為對象，不是專門針對中小民營企業(yè)的內控規(guī)范。學術界在研究時也多是從大企業(yè)出發(fā)，對中小民營企業(yè)的內部控制研究缺乏系統(tǒng)性，造成有些民營企業(yè)想提高其內控建設，但是沒有相關的指導。財政部門有必要結合本地企業(yè)實際，開展民營企業(yè)內控建設的宣傳、培訓工作。

三、提高襄陽市民營企業(yè)內部控制意識的措施

（一）改善民營企業(yè)的公司治理結構

民營企業(yè)應該引進新的股東，淡化家族色彩，這可以在一定程度上避免一言堂的決策失誤。即便是無法做到這一點，也至少應該在招聘財務、法律、銷售等部門員工時，要求其具備一定的內部控制知識。

（二）政府加強對民營企業(yè)的內部控制知識的培訓

基于國情，民企老板們更相信政府的宣傳，經信委、創(chuàng)業(yè)服務局、會計局等相關部門通力合作，多做一些內控培訓，而且不要多講科龍、中航油、國儲銅等案例，因為這些公司和本地民營企業(yè)的規(guī)模相距過大，沒有太大的現(xiàn)實意義，要多講本地的企業(yè)在內控方面的經驗教訓，這樣會使老板們更多地感同身受。

（三）銀行在貸款時可以把內控評價作為一個重要因素來考慮

銀行將內控評價作為貸款時的重要參考因素，可以從外界給企業(yè)內控建設施加壓力，迫使其提高自身的內控水平。在目前的銀行信貸評價體系里，仍然側重于財務指標，并沒有對企業(yè)的內部控制實施運行給予足夠的重視。其實內部控制直接關系著企業(yè)的發(fā)展，對企業(yè)未來償債的第一來源即經營活動的現(xiàn)金流有著至關重要的作用。在對企業(yè)做信用評級時，銀行應該把它納入并優(yōu)先考慮。

（四）成立襄陽市民營企業(yè)內部控制研究所

民營企業(yè)內部控制研究所從政府、銀行、地方高校、會計師事務所等單位抽取專業(yè)人士組成專家?guī)?，專門研究本地企業(yè)的內控問題，為襄陽市民營企業(yè)的內控建設提供智力支持，在時機成熟時還可以根據(jù)本市的經濟發(fā)展狀況，分行業(yè)組成不同的研究小組。

內控建設雖然是民營企業(yè)內部的事，但是依據(jù)現(xiàn)狀，僅憑企業(yè)一家之力是無法做好的。政府、銀行、地方高校、會計師事務所雖然不能從企業(yè)內控建設上獲取直接的利益，但是從長期來看，企業(yè)內控水平提高了，這些主體都能從中獲益。因此，全社會要形成合力，把襄陽市民營企業(yè)的內部控制做好。

四、提高襄陽市民營企業(yè)內部控制水平的對策

（一）在民營企業(yè)中建立內控委員會等類似機構

內控委員會專門負責本企業(yè)的內部控制建設，如果沒有條件設立，可以從襄陽市民營企業(yè)內部控制研究所中聘請專家來指導內控工作，在以后時機成熟時再設置。

（二）民營企業(yè)應制定明晰可行的內控制度

事前的制度規(guī)范既可以保證企業(yè)的日常活動按照目標前進，又可以防止在發(fā)生重大損失之后管理人員互相踢皮球（羅勇，2009）。明確內控管理中各執(zhí)行人的職權和責任，實行嚴格的問責制，對違反內部控制的有關責任人追究其相關責任。

（三）加強風險管理基礎工作，在業(yè)務流程上做好對關鍵環(huán)節(jié)的控制

建立完善風險管理制度，對貨幣資金、固定資產、存貨、成本費用、合同管理、票據(jù)管理等基礎工作，根據(jù)各企業(yè)實際情況，把風險點梳理清楚，在業(yè)務流程上做好控制。

（四）政府有關部門抓好宣傳培訓工作

可以選擇一些基礎比較好的企業(yè)做試點，對內控制度執(zhí)行得好的企業(yè)要樹立正面典型，借助媒體渠道，給予表彰宣傳。經常召開襄陽市民營企業(yè)內控經驗交流會，進一步增強單位負責人對內部控制的認識，把內控執(zhí)行作為今后一段時間會計監(jiān)督工作的重點。

企業(yè)內部控制制度的健全與否、執(zhí)行好壞，直接關系到企業(yè)的興衰成敗、生死存亡。一家內部控制制度設置科學、運行有效的民營企業(yè)可以在其發(fā)展過程中避開一個個風險，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。民營企業(yè)的內部控制具體情況千差萬別，企業(yè)要根據(jù)內外環(huán)境適時調整、不斷完善，也需要社會形成合力，密切配合，齊抓共管，為民營企業(yè)的內控建設作出貢獻。

【參考文獻】

[1] 王成忠.民營中小企業(yè)內部控制環(huán)境建設研究[J].財會通訊（綜合），2010（2）.

[2] 羅勇.企業(yè)內部控制案例規(guī)范解讀及案例精析[M].立信會計出版社，2009.

[3] 《內部會計控制制度》課題組.內部會計控制制度講解[M].2006.