崔月英

在市場經濟環(huán)境中，激烈的商業(yè)競爭不可避免，企業(yè)為了擴大銷售，在市場中能有一席之地，都會選擇賒銷這種銷售策略。賒銷能有效的擴大銷售和增加盈利，是市場競爭中必須運用的銷售策略。但是賒銷產生的應收帳款存在兩面性，既能使企業(yè)增加銷售、擴大市場占有率，也能讓企業(yè)流動資金周轉不靈、運營困難。由于長期掛賬的應收賬款使得很多企業(yè)流動資金短缺、無法維持正常經營，最終破產。如果能為中小企業(yè)的應收賬款提供專門的金融貸款服務，就可以盤活企業(yè)的資金，重新投入生產，增加資金的周轉率，增加企業(yè)的盈利水平。

應收帳款產生的原因及現狀

應收賬款是企業(yè)對外銷售產品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。在商品交易中，各種原因都會使商品的發(fā)出與貨款的收回不能同時進行，這樣就會發(fā)生應收賬款。在競爭激烈的市場經濟中，一手交錢一手交貨的銷售模式幾乎成為歷史?？蛻舨辉敢鈱⑷钜淮胃肚宓?，在支付貨款時經常會留下一部分尾款，這樣會產生應收賬款；還有些情況是，合同中規(guī)定給予客戶一定的信用期限，可以在產品交易完成的一段時間之后，再將貨款打給產品銷售者，也會形成應收賬款。在當今市場環(huán)境下，應收賬款對于很多企業(yè)來說，已經成為財務數據中的重要的一項。應收賬款的出現和存在給企業(yè)帶來積極影響：增加了銷售、擴大了市場規(guī)模，減少了企業(yè)存貨。但是負面影響也是如影隨形：當應收賬款數額大于企業(yè)凈利潤時，就會給企業(yè)經營帶來極大的風險，從而對企業(yè)經營產生消極影響：不同的時間，相同金額的貨幣價值是不同的，而應收賬款的存在就使得企業(yè)需要另外負擔貨幣的時間價值；應收賬款被客戶占用，相當于是給客戶提供了無息貸款，對企業(yè)而言，則是一筆財務費用（相當于企業(yè)的支出），而且還增加了企業(yè)的機會成本，還有債務人由于種種原因無力償還債務所造成的壞賬風險等。

目前，激烈的競爭機制使得企業(yè)為了擴大市場占有率，不但要在成本、價格上下功夫，而且必須大量地運用商業(yè)信用促銷。但是，在事先未對付款人資信情況作深入調查的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，忽視了大量被客戶拖欠、占用的流動資金能否及時收回的問題；另外，銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，而采取賒銷、回扣等手段強銷商品，使應收賬款大幅度上升；由于企業(yè)應收賬款管理失當，也會使得應收賬款長期占用企業(yè)資金。據《證券市場周刊》記者統(tǒng)計，2013年一季度共有483家公司應收賬款和應付賬款同比增速均遠超同期營業(yè)收入增速，這意味著公司與上下游之間相互欠款情況加劇，公司收入的增加基本建立在欠款與被欠款的基礎之上。從行業(yè)來看，采掘、商業(yè)貿易、化工、家用電器等行業(yè)三角債風險堪憂。

加強應收帳款風險管理和控制

事前控制

要加強對應收賬款的重視。應收賬款管理關系到企業(yè)的最根本利益，涉及到銷售部門、財務部門和信息部門等多個部門，因此，各個部門的負責人必須重視應收賬款的管理。在確定賒銷政策時，一定要謹慎、科學地測算各種賒銷政策將給企業(yè)增加的收益和由此付出的代價。

建立信用評價體系并制訂信用政策。對客戶的信用狀況進行科學的分析和評估，并為客戶確定適當的信用額度，制定收賬政策時要針對具體問題具體分析，對不同時期不同客戶的應收賬款制定不用的催收策略，應采用靈活多樣的方法，并與客戶保持業(yè)務關系。信用政策是企業(yè)財務政策的重要組成部分，是企業(yè)對應收賬款進行規(guī)劃與管理而指定的基本原則和行為規(guī)范。信用政策制定之后，一定要全面、有效地貫徹實施。如對方不予以配合，為保護企業(yè)的利益，盡力降低應收賬款的風險，必要時運用法律手段維護企業(yè)的合法權益。

建立、完善應收賬款預警系統(tǒng)。當發(fā)生壞賬風險時，要及時調整信用政策。應收賬款預警系統(tǒng)一般設有兩項指標，即最高賒銷額和最長賒銷期。對重點客戶分別設定最高賒銷金額，超過這一額度不能再發(fā)貨：如到期未收回欠款則立即停止供貨，組織追款。

事中控制

加強對應收賬款的追蹤管理。企業(yè)應實施嚴密的跟蹤，隨時掌握回收情況。一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高，這些客戶就要重點監(jiān)控。使用應收賬款信息管理系統(tǒng)以對客戶進行跟蹤監(jiān)督，確?？蛻裟苷ＶЦ敦浛?，最大限度地降低逾期賬款發(fā)生率；通過應收賬款信息管理系統(tǒng)，各個部門所掌握的信息得到充分共享，更有利于應收帳款的監(jiān)控和管理。

建立和完善應收賬款內部控制制度。管理與監(jiān)控職能部門，按財務管理內部規(guī)定，定期或不定期對銷售環(huán)節(jié)監(jiān)察和內部審計；改進內部核算辦法，分別針對不同的銷售業(yè)務，分別采用不同的核算方法，并采取相應的管理對策；加強賒銷管理，對于超出銷售政策的信用政策的賒銷業(yè)務，必須嚴格按賒銷審批程序進行逐級審批，重要的賒銷應實行集體決策審批。

財務部門在控制中更要發(fā)揮會計核算監(jiān)督的作用。負責收入的會計數據和銷售人員銷售數據分別獨立管理，定期核對，加強相互控制。財務部門應定期向賒銷客戶寄送對賬單和催交欠款通知書。對未超過期限的賒銷客戶，主要是獲得經雙方銷售、財務經辦人確認無誤并簽章的對賬單，作為雙方對賬的原始依據：對超過期限的賒銷客戶，在發(fā)出對賬單的同時，需分發(fā)催交欠款通知書，及時催收欠款。

事后控制

建立、健全應收賬款壞賬準備制度。按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定遵循謹慎性原則，在每年年度終了時，對應收賬款進行全面檢查，預計各項應收賬款發(fā)生壞賬的可能性。正確計提壞賬準備，包括選擇合理的計提壞賬準備的方法，正確計算壞賬準備金，對壞賬準備進行正確的會計處理。

建立企業(yè)銷售責任制，健全企業(yè)內部激勵機制。企業(yè)應建立應收賬款責任制，進一步調動業(yè)務人員收款工作的積極性，增加企業(yè)經濟效益。制定嚴格的回款考核制度，按照誰銷售、誰負責的原則，以實際收回的賬款作為業(yè)務部門的考核指標，與獎懲掛鉤，實行過錯追究制度。

盤活企業(yè)應收賬款幾點看法

通過事前、事中、事后各環(huán)節(jié)對應收帳款的管理和控制，可以最大程度的降低應收帳款產生壞賬的概率，但是資金流動性并沒有得到根本的解決。對于企業(yè)來講，最重要的是盤活應收賬款所占壓的流動資金，加快資金周轉率，從而提高企業(yè)的盈利能力。下面分析提高企業(yè)應收賬款流動性的幾種方法。

可以使用應收票據取代應收帳款，采取資產流動性轉移，將應收賬款轉化為流動性更強的資產。由于應收票據比應收賬款具有更強的索取權，可在未到期時向銀行貼現、也可以背書轉讓，因此流動性更強。但是，隨著一些企業(yè)將套現融資作為申辦的唯一目的，以偽造購銷合同等方式騙取銀行承兌匯票，導致非經營匯票貼現、協(xié)助騙取匯票、違規(guī)出具匯票等犯罪的發(fā)生，這一融資通道不幸被堵。

可以采用應收賬款保理業(yè)務，來提高應收帳款變現能力。保理業(yè)務在我國起步不久，但是在國外已廣泛被使用。據統(tǒng)計，早在2001年全球保理業(yè)務量已達到了7200億歐元，在西歐和亞太地區(qū)的經濟發(fā)達國家和地區(qū)，該項業(yè)務發(fā)展尤為迅猛。目前，該業(yè)務在我國的一些外貿型企業(yè)中得到了初步的運用，由于我國銀行只對大中型企業(yè)開展保理業(yè)務，而中小企業(yè)本身的信息不公開透明、應收賬款本身的合法性、可轉讓性、債權重復轉讓或債務抵消等等，這些都限制了這項業(yè)務在中小企業(yè)中的開展。

應收票據和應收賬款保理業(yè)務，都不能很好地解決中小企業(yè)融資的困境。要解決企業(yè)融資困難的辦法，可以針對同行業(yè)中的上游供應企業(yè)，建立專門的行業(yè)供應鏈基金，供應鏈基金可以靈活的為中小企業(yè)的應收賬款提供融資服務，這將會很大程度上改善中小企業(yè)的資金周轉的困境，提高其流動資金的周轉率，增加企業(yè)盈利水平。

簡單介紹初步的構想。企業(yè)銷售商品并與貨買方企業(yè)簽訂銷售合同，一般情況下在銷售合同中都會簽訂收款方式和收款期限，銷售企業(yè)根據所簽訂銷售合同發(fā)貨給購貨方，同時開具銷售發(fā)票，購貨方一般不會同時支付貨款，這樣就形成了應收帳款。銷售企業(yè)需要取得供應鏈基金提供融資服務，就要把銷售發(fā)票抵押與供應鏈基金，并辦理相應的應收賬款抵押手續(xù)。銷售企業(yè)與供應鏈基金同時通知購貨方應收帳款債權轉移事項。購貨方企業(yè)確認后，供應鏈基金與銷售企業(yè)簽訂應收帳款抵押協(xié)議，同時支付銷售企業(yè)應收帳款賬面價格的一定比例（80%左右）的資金。簽訂抵押協(xié)議中約定，應收賬款到期后，如果購貨方企業(yè)及時支付貨款給專業(yè)基金公司，則此次融資結束；如果購貨方企業(yè)不能及時貨款，即應收賬款存在壞賬損失，則由銷售方企業(yè)承擔風險。這對于銷售企業(yè)來說，雖然應收賬款的壞賬風險沒有轉移，可是依然獲得了流動資金，企業(yè)正常的生產經營并沒有受到影響，對于供應鏈基金來說避免了貸款的風險。

例如，中國的電信設備生產廠家，由于電信運營商強大的市場地位和電信行業(yè)競爭非常激烈，其銷售合同的平均收款期一般在12～14個月，（賬期一般是1-4-4-1，即簽約預付10%，貨到付40%，驗收付40%，尾款一年后支付），但其采購賬期一般不會超過3個月。這樣，就至少存在9～11個月的流動資金缺口，會對電信設備廠家形成很大的資金壓力。但如果電信設備廠家能夠通過應收賬款融資，提前將剩余80～90%貨款收回，將會大大改善企業(yè)的流動資金周轉，減輕短期資金壓力，加快企業(yè)的發(fā)展速度。

供應鏈基金的優(yōu)勢：首先，從企業(yè)資金流動性看，應收帳款抵押給供應鏈基金，能使其應收賬款轉為流動資金，提高了資金周轉速度，使企業(yè)獲得了充分的流動資金，重新投入生產環(huán)節(jié)，加快了企業(yè)的資金周轉期，提高了企業(yè)的盈利水平，加強了企業(yè)的競爭力。另外，從企業(yè)融資方面看，銷售企業(yè)通過應收賬款抵押來保證資金順利的運轉，對于中小企業(yè)來說，向銀行貸款將會受到很大限制，然而自身的原始積累不能支撐企業(yè)高速發(fā)展，通過這項務進行融資可有使企業(yè)快速的獲得資金。最后，從提高收款的能力和收款的及時性看，由于專業(yè)基金公司對銷售企業(yè)應收賬款的管理，銷售企業(yè)可以免去對應收賬款管理上的一大負擔，同時，專業(yè)基金公司具備專業(yè)技術人員和業(yè)務運行機制，它會詳細地對客戶的信用狀況進行調查，建立一套有效的收款政策，降低壞賬風險、保證及時收回應收賬款。

應收賬款是流動資產的重要組成部分，企業(yè)必須加強對應收賬款風險的衡量與防范。對應收賬款的運行狀況進行經常性分析、控制，加強對應收賬款的賬齡分析，及時發(fā)現問題、提前采取對策、盡可能減少壞賬損失。企業(yè)應對應收賬款進行事前、事中和事后的全過程控制，這樣才能保證應收賬款的質量，避免應收賬款長期掛賬成為呆賬、壞賬，最終無法收回。企業(yè)可以根據自身情況通過各種有效的方法提高企業(yè)應收賬款的流動性，應收帳款保理業(yè)務雖然能夠為企業(yè)應收賬款提供融資服務，但是目前我國還是沒有得到廣發(fā)推廣，如果能夠為某一行業(yè)建立專業(yè)的行業(yè)供應鏈基金，則能更好的解決企業(yè)融資的困境，幫助企業(yè)走出資金短缺，增加企業(yè)資金流動性，提高企業(yè)盈利能力，使得企業(yè)走出應收帳款帶來的惡性循環(huán)之中。