岳莉

伴隨著我國(guó)貿(mào)易地位的上升，我國(guó)已經(jīng)成為遭受反傾銷起訴最多的國(guó)家，而且涉及面很廣，據(jù)統(tǒng)計(jì)，國(guó)外共對(duì)我國(guó)約4000種產(chǎn)品發(fā)起反傾銷調(diào)查。該文通過(guò)針對(duì)我國(guó)反傾銷調(diào)查中存在的爭(zhēng)議問(wèn)題，從國(guó)際準(zhǔn)則趨同、成本核算和內(nèi)控制度的完善幾個(gè)方面建立我國(guó)出口反傾銷的防護(hù)。

我國(guó)出口反傾銷現(xiàn)狀

我國(guó)在日益成長(zhǎng)為世界貿(mào)易大國(guó)的過(guò)程中，則成為遭受貿(mào)易救濟(jì)措施最嚴(yán)重的國(guó)家之一。除去歐盟、美國(guó)這些對(duì)我國(guó)實(shí)施貿(mào)易保護(hù)的主要國(guó)家外，數(shù)據(jù)顯示，2008年3月，俄羅斯工貿(mào)部決定對(duì)來(lái)自中國(guó)的彩涂板發(fā)起反傾銷調(diào)查，該案涉案金額2.47億美元；根據(jù)世貿(mào)組織的報(bào)告，1995～2010年，印度共啟動(dòng)637起反傾銷調(diào)查，其中涉及中國(guó)的案件數(shù)居首位?？梢钥闯鋈蛸Q(mào)易保護(hù)呈現(xiàn)出“圍獵”中國(guó)企業(yè)的現(xiàn)象。

針對(duì)我國(guó)出口的反傾銷調(diào)查中存在的爭(zhēng)議問(wèn)題

反傾銷調(diào)查中正常價(jià)值的確定。如一產(chǎn)品自一國(guó)出口的價(jià)格低于在正常貿(mào)易過(guò)程中出口國(guó)消費(fèi)的同類產(chǎn)品的可比價(jià)格，即以低于正常價(jià)值的價(jià)格進(jìn)入另一國(guó)的商業(yè)領(lǐng)域，則該產(chǎn)品被視為傾銷。因此通過(guò)對(duì)比正常價(jià)值與出口價(jià)格就可以得出是否具有傾銷行為，通常，出口價(jià)格是非常好確認(rèn)的但是正常價(jià)值的確認(rèn)就比較復(fù)雜。

正常價(jià)值可以采用出口國(guó)國(guó)內(nèi)銷售該出口商品的銷售價(jià)格，但是根據(jù)美國(guó)和歐盟的反傾銷法，中國(guó)仍然不屬于“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家”，在計(jì)算中國(guó)企業(yè)產(chǎn)品的正常價(jià)值時(shí)，反傾銷調(diào)查當(dāng)局拒絕使用中國(guó)企業(yè)本身的內(nèi)銷價(jià)格或成本，卻采用某個(gè)第三國(guó)的替代數(shù)據(jù)。但卻沒(méi)有考慮到我國(guó)人力成本低等特殊國(guó)情，調(diào)查當(dāng)局往往選擇的是與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相差較大的替代國(guó)，由此很容易得出我國(guó)出口產(chǎn)品價(jià)格低于正常價(jià)值，造成傾銷事實(shí)。

反傾銷調(diào)查中產(chǎn)品成本核算的差異。價(jià)格傾銷主要是確認(rèn)正常價(jià)值，前文有所闡述，但是由于正常價(jià)值確認(rèn)的復(fù)雜性，現(xiàn)階段往往采用以成本傾銷來(lái)界定傾銷事實(shí)，成本傾銷即以低于產(chǎn)品成本的售價(jià)來(lái)進(jìn)行銷售。國(guó)際反傾銷法所認(rèn)定的產(chǎn)品成本包括生產(chǎn)成本和銷售、管理和一般費(fèi)用，即SG&A，其中一般費(fèi)用是指在正常貿(mào)易條件下除生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用以外所發(fā)生的其他費(fèi)用，美國(guó)通常認(rèn)定一般費(fèi)用應(yīng)占生產(chǎn)成本的10%。

然而我國(guó)的產(chǎn)品成本核算采用的是制造成本法，產(chǎn)品成本只包括生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工和制造費(fèi)用），而銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用只作為期間費(fèi)用記入當(dāng)期發(fā)生的損益并且從收入中得到補(bǔ)償，并不記入產(chǎn)品成本。如果采用這種方法得出的成本必然高于我國(guó)企業(yè)適用的成本，從而得出我國(guó)出口產(chǎn)品以低于成本價(jià)格進(jìn)行銷售，造成傾銷事實(shí)。

同時(shí)我國(guó)企業(yè)在核算成本時(shí)忽略隱性成本，比如環(huán)境成本、土地成本。企業(yè)發(fā)生的排污費(fèi)直接計(jì)入管理費(fèi)用，違反環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的罰款也是計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，并計(jì)入產(chǎn)品成本；我國(guó)國(guó)有企業(yè)土地的取得通常是國(guó)家無(wú)償劃撥或者只支付了很低費(fèi)用，因此土地價(jià)值也沒(méi)有攤銷到產(chǎn)品成本中。這些未計(jì)入產(chǎn)品成本的隱性成本造成了我國(guó)出口產(chǎn)品以低于其成本進(jìn)行銷售，造成傾銷事實(shí)。

企業(yè)內(nèi)部控制制度上存在缺陷。在反傾銷調(diào)查階段，國(guó)際調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)于我方提供的會(huì)計(jì)資料往往不予承認(rèn)，很大程度上是由于我們企業(yè)內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密造成。比如在固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理上就存在很多作假，在現(xiàn)實(shí)中企業(yè)為逃避稅收，往往會(huì)虛減自己的利潤(rùn)，那么在購(gòu)入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)時(shí)，如果確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬，就會(huì)產(chǎn)生很大一筆可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，在納稅時(shí)可能造成不僅不納稅反而還需要政府退稅，這樣的話就會(huì)引起稅務(wù)部門(mén)的懷疑，導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查從而查出賬務(wù)造假。因此，很多企業(yè)在購(gòu)入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)時(shí)并不入賬，那么國(guó)際調(diào)查機(jī)構(gòu)在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查時(shí)候就會(huì)發(fā)現(xiàn)未入賬固定資產(chǎn)，從而產(chǎn)生對(duì)所提供會(huì)計(jì)資料的質(zhì)疑。

另一方面我國(guó)確有不少企業(yè)因利潤(rùn)操縱或其他非正常原因而對(duì)發(fā)出存貨成本的核算方法進(jìn)行頻繁變更，加之會(huì)計(jì)憑證與相關(guān)原始單據(jù)管理上的漏洞，致使存貨成本信息失去了真實(shí)性價(jià)值基礎(chǔ)，以致在反傾銷應(yīng)訴中處于不利地位。

我國(guó)出口反傾銷防護(hù)的相關(guān)措施

爭(zhēng)取市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇

爭(zhēng)取市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇主要體現(xiàn)在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同上。2007年我國(guó)開(kāi)始施行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，與產(chǎn)品成本核算相關(guān)的準(zhǔn)則有多個(gè)，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已基本實(shí)現(xiàn)趨同。例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)-存貨》在存貨成本的核算范圍以及發(fā)出存貨的成本計(jì)價(jià)方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-借款費(fèi)用》中規(guī)定符合資本化條件的固定資產(chǎn)借款費(fèi)用記入固定資產(chǎn)的成本等。

完善產(chǎn)品成本核算制度

注意SG&A與期間費(fèi)用的對(duì)接。反傾銷中所認(rèn)可的成本除生產(chǎn)成本外，還包括SG&A，即銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和一般費(fèi)用。如果應(yīng)訴反傾銷，出口企業(yè)期間費(fèi)用核算內(nèi)容和方法必須按照國(guó)際慣例進(jìn)行調(diào)整。為此，出口企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)增設(shè)期間費(fèi)用的登記備查崗位，對(duì)所發(fā)生的期間費(fèi)用可按部門(mén)進(jìn)行歸類備查登記，保存好發(fā)票、報(bào)銷單等原始憑證；對(duì)與產(chǎn)品直接相關(guān)的費(fèi)用在備查簿中進(jìn)行登記。

重視對(duì)環(huán)境成本等隱性成本的核算。西方發(fā)達(dá)國(guó)家在生產(chǎn)過(guò)程中要嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，如歐盟早已將環(huán)境成本納入到產(chǎn)品成本核算體系之中?，F(xiàn)階段在我國(guó)，生態(tài)破壞、環(huán)境污染沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，產(chǎn)品環(huán)境成本缺位，出口產(chǎn)品價(jià)格虛低，被西方國(guó)家認(rèn)為構(gòu)成了所謂的“生態(tài)傾銷”，為了體現(xiàn)公平貿(mào)易原則，進(jìn)口國(guó)往往要向出口國(guó)征收高額反傾銷稅，使其承擔(dān)更多的環(huán)境成本。

健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)的內(nèi)部控制制度包括貨幣資金、固定資產(chǎn)、存貨、采購(gòu)及銷售內(nèi)部控制制度等。企業(yè)要針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)建立健全內(nèi)部控制制度，比如，固定資產(chǎn)取得后的建賬、保管以及盤(pán)點(diǎn)；存貨的計(jì)價(jià)方式一經(jīng)確認(rèn)不得隨意修改；采購(gòu)及銷售過(guò)程中進(jìn)行崗位的分設(shè)以及權(quán)責(zé)的劃分等等。