俞紅梅

摘要：目前我國市場經(jīng)濟體制得以建立，教育體制改革得以深化，高校已確立了事業(yè)法人單位，其內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境發(fā)生了很大變化，經(jīng)濟活動日益活躍和復雜。這一形勢下，只有建立完整有效的高校內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，才能有效保證整個高校教學、科研工作順利進行，確保高校國有資產(chǎn)形成安全完整，合理配置與有效使用，以此提高經(jīng)濟核算的正確性和可靠性。在分析高校內(nèi)部會計控制系統(tǒng)既有問題的基礎上，旨在嘗試建立較為完善有效的內(nèi)部會計控制體系，為保障高校財務管理預定目標得以實現(xiàn)提供參考。

關鍵詞：內(nèi)部會計控制體系；控制環(huán)境；風險評估；控制制度；溝通機制

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198（2013）09-0127-02

近年來，隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展和高等教育體制改革的不斷深入，我國高校的辦學規(guī)模、教學質(zhì)量和經(jīng)濟實力得到迅速提升，其經(jīng)濟行為也日趨復雜、多元化。為了確保學校教育活動有秩序地和有效地運行，確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、提高會計信息的真實性和準確性、實現(xiàn)高校管理目標，構建完整有效的內(nèi)部會計控制體系，對加強高校的財務管理顯得至關重要。

1建立良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境

首先，應完善管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)信息的共享。高校的財務信息化建設已開展多年，在會計電算化的基礎上，利用校園網(wǎng)、財務網(wǎng)站、“校園一卡通”和報賬預約系統(tǒng)等多種信息平臺，開展了學生學費信息、科研經(jīng)費到賬信息、教職工工資和住房公積金信息、項目賬信息、部分財務報表和報賬排隊信息等多種信息的自助查詢服務，根據(jù)授權不同，校領導、各學院領導、部門領導、教職工和學生都可以隨時查詢和利用自己可以查詢到的相關財務信息。數(shù)字化校園建成后，將會有更多的數(shù)據(jù)和功能實現(xiàn)共享服務。其次，設置合理的組織機構，落實責任，各部門實現(xiàn)合理分工。針對不同會計工作的機構、不同崗位，堅持按不相容職務相互分離的原則合理授權，實現(xiàn)權責分明、相互制約的內(nèi)部權利制衡。一些重大的財務決策必須經(jīng)校黨委常委會會議或校長辦公會集體討論決定；各學院的重大財務決策必須經(jīng)學院黨政聯(lián)席會議集體討論決定，若有必要，還需經(jīng)二級教代會審議通過；在校領導的職責分工中將人、財、物的管理適當分開等，防止權力過分集中，形成獨斷，滋生腐敗。其次，強化財務人員隊伍建設。內(nèi)部會計控制有兩種形式，一是內(nèi)部形式，二是外部形式，外部形式是一種社會形式與政府形式，是內(nèi)部會計控制的再控制和再監(jiān)督。但是內(nèi)部會計控制的各項措施是由人來實施的，而內(nèi)部會計控制制度往往不具有法律的規(guī)范性與法律的強制性，其局限性表現(xiàn)在管理人員濫用職權，人員素質(zhì)低、單位內(nèi)部不相容職務的人員相互串通作弊和蓄意營私舞弊等問題，對于企業(yè)而言更多的要依賴內(nèi)部控制環(huán)境。只有加強會計職業(yè)道德建設，提高會計人員素質(zhì)，強化人的主體作用。努力打造一支具有良好職業(yè)道德的專業(yè)素質(zhì)過硬的恪盡職守、誠實守信的人才隊伍，只有健全的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)才能起到積極的推動作用。我們一方面積極爭取引進較高層次的專業(yè)人才，另一方面加強業(yè)務培訓，每年都要組織全校財務人員進行繼續(xù)教育培訓，提高財務人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水平。

2建立風險評估體系及風險預警機制

自高校擴招、實現(xiàn)跨越式發(fā)展以來，很多出現(xiàn)高校規(guī)模的擴張于教育投入不足的辦學矛盾，被迫利用信貸資金，大規(guī)模舉借債務來解決這一矛盾，單位沒有建立財務預警機制，不能及時跟進財務狀況變化，采取預先測定，不能分析判斷財務風險程度，進行風險識別、風險控制，使得，銀行貸款猛增，還本付息壓力十分沉重，甚至出現(xiàn)資金鏈斷裂，瀕臨破產(chǎn)的情況。同時，有的重復建設和盲目投資，也造成了社會資源的浪費。因此，高校必須從完善內(nèi)部會計控制入手，從源頭著手建立風險評估、風險控制、風險識別和風險反應機制，來進行有效控制。

高校沒有搞新校區(qū)建設，學校的債務不多，財務風險也不大，因此，我們僅在每年年末進行財務分析，在分析指標中設置了幾個主要的風險評價指標。隨著學校建設發(fā)展進程的加快，我們將充分利用財務會計資料，建立相對科學的財務綜合評價體系與財務預警系統(tǒng)，設置風險控制點，主要從現(xiàn)金流量的角度和償債能力分析來識別財務風險并及時發(fā)出預警信號，避免財務狀況惡化。

3完善內(nèi)部會計控制制度

3.1完善預算控制

預算決定著高校財務以后的工作方向，作為高校進行經(jīng)濟活動的依據(jù)，預算管理的好壞成為高校財務管理的核心，而預算控制主要體現(xiàn)在預算編制控制、預算程序控制和預算執(zhí)行控制這三個方面。高校的年度預算都嚴格按照要求實行“二上二下”的編制程序，部門預算和校內(nèi)預算都必須經(jīng)學校黨委常委會會議和校長辦公會審查批準后才能正式上報和實施，保證了預算編制程序的科學、合法、有效?？蓪嵭小傲慊A算”，對所有的預算經(jīng)費都要求核定支出定額或標準，確實沒有定額標準和政策依據(jù)的，要參考上年的預算控制數(shù)和預算執(zhí)行情況，合理編制預算。項目經(jīng)費預算必須要有目標任務、申請理由和經(jīng)費測算依據(jù)。預算編制是一項綜合性工作，前期需要做好充分的預算調(diào)查、分析，要分析上年預算執(zhí)行情況。編制好各部門的基本情況與相關數(shù)據(jù)表格，找出預算編制中存在的問題；了解高校在本年學校中關于工作計劃、目標任務及其重要程度和緊急程度，建立詳細的基本數(shù)據(jù)庫，準確掌握預算編制的各項基本數(shù)字，采取正確的預算編制措施進行客觀、準確、全面、細致編制年度預算。

3.2采購與付款控制

采購與付款控制主要是加強對采購申請、實施采購、訂立合同、實物驗收、審批、支付款項等幾個方面的會計控制，采購部門根據(jù)材料使用狀況、采購頻率、市場供需狀況、材料用量、市場交易習慣和市場價格穩(wěn)定性等方面的因素采取最有利的采購方式進行采購業(yè)務，以此減小采購風險，堵塞漏洞。采購和付款的內(nèi)部會計控制內(nèi)容總體有幾個方面：

（1）不相容職務分離控制。建立貨幣資金業(yè)務崗位責任制，同時完善采購和付款的崗位責任制，對采購部門、使用部門、驗收部門和審批人員的權責進行明確，確保不相容崗位能夠相互分離，相互制約。

（2）授權審批控制。明確經(jīng)費管理部門、招標管理部門和合同管理部門的權限、履行職責的程序及其責任。對重大采購合同和付款業(yè)務進行可行性論證，論證完后交給學校領導進行集體決策與審批，從最大程度上杜絕決策失誤，造成不必要的損失。

（3）采購程序控制。嚴格控制采購程序，屬于政府采購的項目要按規(guī)定實行政府采購。不屬于政府采購范圍但達到一定金額標準的，必須由校內(nèi)組織公開招標。

（4）會計系統(tǒng)控制，該制度是對有關單據(jù)正確取得，進行正確記錄、付款和建賬，核算采購與付款業(yè)務。

（5）實物驗收控制。建立采購業(yè)務的實物驗收內(nèi)部控制制度，確保采購物品及時入庫，保證質(zhì)量。對于專業(yè)性較強的設備和物品，要聘請有關專家進行鑒定。

3.3重大事項的決策機制

重大事項的決策機制主要是加強事前控制，尤其是學校當前和未來的生存和發(fā)展都會產(chǎn)生重大影響的重大事項，在內(nèi)部會計控制目標上就要保證重大事項決策的民主和科學，避免決策的主觀性，杜絕決策中存在的潛在風險。高校的黨委常委會會議議事規(guī)則校長辦公會議事規(guī)則保障了重大事項決策的民主集中制原則，能夠充分發(fā)揮校領導班子的民主，接受學校教職員工廣泛的監(jiān)督。對于有重大事項需要召開教職工代表大會，經(jīng)全體職工代表多數(shù)票決同意，然后由學校領導班子集體做出決策。對于重大決策的科學性，還要經(jīng)過調(diào)查研究，進行充分論證，形成可行性報告，作為決策依據(jù)，保障決策的科學性。

4構建內(nèi)部會計控制體系的信息溝通機制

在知識經(jīng)濟和信息通信條件下，信息的及時、準確、完整地溝通是實施高校內(nèi)部控制的重要因素。學校能否收集到大量的外部和內(nèi)部信息，并對信息進行合理的篩選、核對和整合，把有用的信息在學校各部門、各層級之間及時有效的傳遞與交流，并已有信息的基礎上，通過篩選的信息進行知識創(chuàng)新和機會的把握顯得更為重要。第一，高校應建立學校內(nèi)部信息的公開機制，學校內(nèi)部信息的公開方式可以采取多種形式進行財務信息公開，包括利用校園網(wǎng)、財務網(wǎng)站、“校園一卡通”和財務工作簡報等各種電子和紙質(zhì)媒介。把有用的信息公開，做到資源信息共享，有利于在管理過程中工作人員取得所需的信息，如公開學校的財務信息、管理信息與其他相關方面的信息，就能夠及時發(fā)現(xiàn)整個內(nèi)部會計控制系統(tǒng)運行表現(xiàn)出的問題和急需處理的事情，在財務工作報告會上，黨員代表大會上，職工代表大會上進行財務工作包括，讓財務信息能夠擴大知情范圍，能夠更好的教職員工參與學校事務的積極性，更好地對學校的日常管理工作起到全校師生的監(jiān)督作用。第二，建立及時完善的信息反饋制度。信息反饋的及時性，能夠更好的減小風險，如匯報管理的目標，工作任務的完成情況、預算執(zhí)行情況，以及管理過程中存在的問題，都需要向學校各部門進行信息的反饋和溝通，才能處理好日常事務。

5構建內(nèi)部會計控制監(jiān)督與評價體系

5.1加強組織機構建設，強化內(nèi)部審計的獨立性、權威性

內(nèi)部審計部門作為我國高校內(nèi)部會計控制監(jiān)督、評價的核心機構。要對學校內(nèi)部會計控制進行有效的監(jiān)控，對于過去流于形式的內(nèi)部審計必須改變，改變形同虛設的局面。

（1）提高內(nèi)部審計意識，強化對內(nèi)部審計工作的領導。學校高度關注內(nèi)審工作，全面的認識到對于加強內(nèi)部審計的重要性，并在機構設置和人員配備上向審計部門傾斜，將審計部門從合署辦公機構中獨立出來，成立了專門的審計處，營造了良好的內(nèi)部審計環(huán)境。

（2）加強內(nèi)審隊伍建設，提高從業(yè)人員素質(zhì)。在審計部門中配備實力較強的基建和財會專業(yè)技術人員，除工程項目審計外，還可廣泛開展財務年度預決算工作審計、領導干部離任經(jīng)濟責任審計和學校重要合同、事項的審計工作。通過一年一度的專業(yè)技術人員繼續(xù)教育培訓，高校內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)和工作水平都有了較大提升，對提高高校內(nèi)部會計控制質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。

（3）采用科學的評價方法。針對高校內(nèi)部會計控制政策性較強，且涉及面廣的特點。高校內(nèi)部審計人員在評價內(nèi)部會計控制時多采用定性評價方法。定性評價包括符合性評價和實質(zhì)性評價。

5.2內(nèi)外部審計相結合的原則

高校對內(nèi)部會計控制的評價做到內(nèi)外部審計相結合的審計原則。高校內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位的位財務收支、財政收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性與效益性的審計行為。但是高校被審計監(jiān)督的對象錯位，被審計監(jiān)督者變成了內(nèi)部審計的領導。外部審計是政府審計和社會審計，存在對立的一面，政府審計是為了保護“公共財政”及“公共財產(chǎn)”安全的，同時政府又是受托經(jīng)營高校者，在對高校審計監(jiān)督中，政府同時也屬于審計監(jiān)督對象，所以就會出現(xiàn)造假賬、人為伸縮利潤明顯。內(nèi)部審計與外部審計相結合，利用外部審計專業(yè)性較強，審計工作經(jīng)驗豐富，相互之間可以交流審計報告與管理建議書，外部審計具有較高的獨立性，在評價中又能很好發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部會計控制表現(xiàn)出的問題現(xiàn)象；在具體審計程序與方法上相互溝通等，可以彌補內(nèi)部審計獨立性相對較差的狀況，還有達到緩解內(nèi)部審計人員少而責任重的矛盾現(xiàn)象。

6結束語

完整有效的高校內(nèi)部會計體系，是確保學校教育活動有秩序地和有效地運行，預防高校財產(chǎn)存在風險與隱患的重要保證。近年來，隨著我國教育改革的深化，高校呈現(xiàn)生機勃勃的景象，高校的高速發(fā)展迫切需要科學的管理系統(tǒng)，提高高校內(nèi)部會計控制水平是提高高校管理水平的一個重要途徑。然而建立合理而有效的高校內(nèi)部會計控制體系是一個長期性、連續(xù)性和階段性的工作，我們只有在實踐的基礎上不斷的完善才能使高校財務管理目標得以實現(xiàn)。

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