摘 要：我國公共財(cái)政體系的建立經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的歷史過程，而1994年的分稅制改革對(duì)其無疑是具有里程碑意義的。伴隨著分稅制改革進(jìn)程的不斷深化，從改革制定到實(shí)踐操作中也存在很多問題，突出表現(xiàn)在地方財(cái)政收支缺口不斷增大。因此，了解地方稅源的分布情況對(duì)實(shí)現(xiàn)地方財(cái)政收入和優(yōu)化地方稅源結(jié)構(gòu)具有積極作用。

關(guān)鍵詞：地方稅源 稅源構(gòu)成 培育稅源

一、遼寧省地方稅源構(gòu)成分析

（一） 遼寧省地方稅源分產(chǎn)業(yè)構(gòu)成

1.地方稅源分產(chǎn)業(yè)構(gòu)成的基本情況

在現(xiàn)行稅制下，稅源的產(chǎn)業(yè)分布情況為：第一產(chǎn)業(yè)提供的稅收總量較少，只有很少一部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)征稅；第二產(chǎn)業(yè)是高稅收產(chǎn)業(yè)，是中央與地方稅收收入的主要來源；第三產(chǎn)業(yè)稅基較寬，分布行業(yè)較廣，主要提供地方稅收收入。第二產(chǎn)業(yè)比重偏高是沈陽市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的明顯特點(diǎn)。第二產(chǎn)業(yè)比重偏高，反映在地方稅收上，就是第二產(chǎn)業(yè)地方稅收在稅收收入中占大頭。各行業(yè)稅收收入總量如表1所示：

2005-2010年遼寧省各行業(yè)所征收的稅收收入合計(jì)為 5656.55億元，年平均增長(zhǎng)速度為25.32%，從2005年的 528.44億元增長(zhǎng)到 2010年的 1485.34億元。比較各年度稅收總量，分行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，稅收收入超過 100億元的行業(yè)有四個(gè)，分別是農(nóng)林牧漁業(yè)364.87億元，建筑業(yè) 528.62億元，工業(yè)2584.94億元，批發(fā)和零售業(yè) 533.47億元。遼寧省各行業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收收入，從具體行業(yè)來看，分為三個(gè)層次：第一，是稅收比重在45%左右的工業(yè)；第二，建筑業(yè)和批發(fā)零售業(yè)，收稅比重在9%左右；第三，農(nóng)林牧漁業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)和倉儲(chǔ)、郵政業(yè)等，稅收比重在5%-6%左右。

2.地方稅源分產(chǎn)業(yè)構(gòu)成的特征分析

從行業(yè)來看遼寧省地方稅源的構(gòu)成，工業(yè)、建筑業(yè)和批發(fā)零售業(yè)貢獻(xiàn)稅收比重較大，這幾個(gè)行業(yè)的發(fā)展共性就是固定資產(chǎn)投資較大。而對(duì)于基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)農(nóng)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)類型的金融業(yè)等對(duì)地方稅收貢獻(xiàn)不突出。遼寧省固定資產(chǎn)投資額巨大，2010年和2011年分別達(dá)到 3510億元和 4285億元，平均增長(zhǎng)速度分別為 28%和32%，2010年和2011年地稅增長(zhǎng)幅度為 30.33%和 15.52%。對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說，固定投資作用明顯。

（二）遼寧省地方稅源分稅種構(gòu)成

1. 分稅種占比變化

2000-2010年間，屬于流轉(zhuǎn)稅類的營業(yè)稅收入占地方稅收收入總和的比重最大，為30%，為實(shí)現(xiàn)地方稅收收入做出突出貢獻(xiàn)。增值稅雖然是地方與中央共享稅，地方僅占有四分之一的收入，但也占地方稅收收入總額的17%，企業(yè)所得稅作為地方稅種，所占比重為13%。在各個(gè)稅種中，所占比例最小的是資源稅，只有2%。遼寧省地方財(cái)政收入基本上由三部分組成：一是地方稅務(wù)征管部門征收的稅收收入，以營業(yè)稅和所得稅類為主。二是國家稅務(wù)總局征收的，以增值稅為主的共享稅收入。三是地方財(cái)政部門征收的契稅等稅收收入。

2.分稅種增長(zhǎng)速度變化

通過統(tǒng)計(jì)各稅種稅收收入占遼寧省地方稅總收入的比例，進(jìn)而計(jì)算得出其增長(zhǎng)速度變化規(guī)律。從下表中總結(jié)得出，流轉(zhuǎn)稅增長(zhǎng)速度相對(duì)穩(wěn)定，最慢增長(zhǎng)速度出現(xiàn)的2009年，最快增長(zhǎng)速度是在2006年。所得稅的增長(zhǎng)速度最不穩(wěn)定，先后三年出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，這與所得稅改革有至關(guān)重要的聯(lián)系。如表2所示：

流轉(zhuǎn)稅增長(zhǎng)速度波動(dòng)最小，所得稅中個(gè)人所得和企業(yè)所得稅在政策上都做出了很大調(diào)整。個(gè)人所得稅先后在2008年和2011年實(shí)行改革，個(gè)人免征額由2000元調(diào)整到3500元，最低稅率由5%調(diào)整到3%，最高適用稅率45%不變，同時(shí)由九級(jí)稅率改革為七級(jí)稅率，調(diào)節(jié)收入差距的力度更大了。

（三）遼寧省地方稅源分地區(qū)構(gòu)成

1. 各地市占比分析

從遼寧省地方稅源的地區(qū)分布情況來看，2001-2010年間，沈陽市、大連市、鞍山市，三個(gè)市征收的稅收收入總量占地方稅總收入的比例最大，分別為24.65%、30.46%和8.43%。沈陽市、大連市和鞍山市所征收的稅收總量已經(jīng)超過整個(gè)遼寧省稅收總量的60%，是遼寧省地方稅收收入的主要來源。遼寧省地稅收入最少的是阜新市，為2%，其他10個(gè)地市都在5%以下。

2.分地區(qū)地稅收入增長(zhǎng)速度變化

分地區(qū)地稅收入增長(zhǎng)速度調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)陸城市地稅的收入基本處于一種逐年提高的狀態(tài)，增長(zhǎng)速度由2002年的3.8%增加到2010年的42.9%。增長(zhǎng)速度相對(duì)平穩(wěn)，而沿海城市的地稅收入增長(zhǎng)變化較大。如表3所示：

沿海城市的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)是港口運(yùn)輸和裝備制造，以大連為核心發(fā)展城市。由于港口運(yùn)輸受外界經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響明顯，所以沿海城市地稅增長(zhǎng)速度波動(dòng)頗大。沈陽的裝備制造，鞍山、本溪的鋼鐵，撫順、遼陽的石化是中部城市群的支柱產(chǎn)業(yè)，以國有企業(yè)和股份制企業(yè)居多，地稅來源相對(duì)穩(wěn)定。

二、調(diào)查發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）基礎(chǔ)稅源薄弱，大規(guī)模、集中性稅源稀少

遼寧省地稅系統(tǒng)納稅企業(yè)的現(xiàn)狀是點(diǎn)多面廣，管戶分散、稅源稀少，支柱產(chǎn)業(yè)和骨干稅源匱乏。稅收主要來源于國有企業(yè)、股份公司和個(gè)體經(jīng)濟(jì)，過分依賴于房地產(chǎn)業(yè)、裝備制造業(yè)業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)。

從2000年至2010年遼寧省地方稅收收入的同比增長(zhǎng)率分別為 20.12%、4.06%、8.53%、13.86%、28.41%、18.51%、30.26%、24.69%、16.41%和21.94%。2000-2010年，遼寧省地方稅收收入增幅的走勢(shì)呈現(xiàn)M形。

（二）地方稅源分布零散

遼寧省企業(yè)稅源主要分布在裝備制造業(yè)、石化產(chǎn)業(yè)、船舶制造業(yè)、冶金產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)等。遼寧省地稅系統(tǒng)的納稅主體有很多，本調(diào)查以100萬為分水嶺，納稅主體繳納的稅收收入高于100萬的主體繳納的稅收總額，占全省地稅比重不足50%，其他都是小規(guī)模稅收收入，零星一點(diǎn)。稅收收入100萬元以上的納稅主體對(duì)同期全省地稅收入增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率僅達(dá)60%左右。稅源是否充裕，主要依托的是當(dāng)?shù)赜袥]有大中型、效益較好的企業(yè)。

（三）稅收來源過度依賴基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

遼寧省工業(yè)雖然形成了煤炭、電力、鋼鐵、裝備制造四大傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和汽車產(chǎn)業(yè)、航空、電子元件、軟件四大新興產(chǎn)業(yè)，但這些產(chǎn)業(yè)仍以資源初加工為主，生產(chǎn)規(guī)模小、產(chǎn)品檔次低、核心競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，難以形成集群效益。工業(yè)畸輕畸重的問題仍未得到有效解決。一般來說，第二產(chǎn)業(yè)比重偏高奠定了地方稅收收入比重偏低的格局。

遼寧省地方稅收中，資源稅和城建稅所占份額快速上升，份額較大的營業(yè)稅總額增長(zhǎng)不穩(wěn)定，也是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)投資性質(zhì)決定的。這些過度的依賴項(xiàng)目投資的情形一再發(fā)生， 對(duì)遼寧省培育地方稅源非常不利。

三、針對(duì)問題提出的對(duì)策建議

（一）發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，培育地方主體稅種

從近幾年的遼寧省地方稅收收入情況來看，由第三產(chǎn)業(yè)繳納的營業(yè)稅已經(jīng)成為遼寧省地方稅收收入的主體力量，占全年稅收收入的30%左右。而繳納營業(yè)稅的行業(yè)大部分都屬于第三產(chǎn)業(yè)，雖然其對(duì)遼寧省生產(chǎn)總值增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率不大，但是對(duì)遼寧省地方稅收收入的增加影響重大。由于第三產(chǎn)業(yè)的大多數(shù)行業(yè)具有投資規(guī)模小、成本少、見效快、經(jīng)營方式靈活等特點(diǎn)，可以直接提供稅源；又可以改善第一第二產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)第一第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展，間接的提供一些稅源。所以我們要將創(chuàng)收能力強(qiáng)的第三產(chǎn)業(yè)作為建設(shè)地方稅源的突破口，看重第三產(chǎn)業(yè)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中的地位。

（二）重視縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，培育階梯稅源

遼寧轄14個(gè)市，100個(gè)縣域中，2009年全省實(shí)現(xiàn)地區(qū)生產(chǎn)總值15065.6億元，同比增長(zhǎng)13.1%。加快縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，首先要加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)配套，重點(diǎn)建設(shè)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，吸引產(chǎn)業(yè)投資，促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的整合，增強(qiáng)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，給予一定的稅收優(yōu)惠，政策性傾斜，發(fā)揮整體聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。其次要利用地方特色，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)勢(shì)化生產(chǎn)戰(zhàn)略。

（三）積極優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

遼寧省在社會(huì)實(shí)踐中提出了以順應(yīng)市場(chǎng)為導(dǎo)向，以提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品為中心，以提高效益為目標(biāo)，以改革為原動(dòng)力的思路。2001年以來，從遼寧省的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中看出，第一產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值，占遼寧省生產(chǎn)總值的比重下降了，從2002年近9個(gè)百分點(diǎn)降低到2010年3個(gè)百分點(diǎn)， 雖說遼寧省經(jīng)濟(jì)總量不斷增加，但是屬于基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)的農(nóng)業(yè)，在整個(gè)生產(chǎn)總值中配比太少；第二產(chǎn)業(yè)以工業(yè)為主，所占生產(chǎn)總值比重上升了近20個(gè)百分點(diǎn)，工業(yè)產(chǎn)業(yè)成為了帶動(dòng)遼寧省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍；以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)所占比重上升了 1個(gè)百分點(diǎn)左右，變化不大。而第三產(chǎn)業(yè)涉及到企業(yè)數(shù)量眾多，集中在各行業(yè)的中小型企業(yè)上，提升空間較大，是增加生產(chǎn)總值數(shù)額的潛力軍。

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作者簡(jiǎn)介：王穎（1988.9-），女，漢族，大連財(cái)經(jīng)學(xué)院，助教，研究方向：稅收學(xué)。