田秋云

摘要：幾年來，內(nèi)部控制受到社會各界如政府、企業(yè)、學(xué)術(shù)界等方面的關(guān)注。也因此，越來越多的事業(yè)單位加大投資力度不斷完善內(nèi)部控制體系。然而，目前我國部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度存在一定的問題，相關(guān)制度建設(shè)也顯得相對落后。本文主要對事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出幾點(diǎn)完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；應(yīng)用；制度

內(nèi)部管理控制制度包括兩個方面，即內(nèi)部會計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度。其中內(nèi)部管理控制制度主要是對會計(jì)業(yè)務(wù)、報(bào)表等方面的可靠性沒有直接影響的內(nèi)容進(jìn)行內(nèi)部控制制度；內(nèi)部會計(jì)控制制度則主要是對會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)報(bào)表和記錄可靠性有直接影響的內(nèi)容進(jìn)行控制。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度與企業(yè)內(nèi)部控制制度有所區(qū)別，下文主要簡單對兩者進(jìn)行分析：

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度與事業(yè)單位內(nèi)部控制制度之間的區(qū)別

（一）內(nèi)部控制制度有所不同

企業(yè)主要目的就在于盈利，它適用于我國國內(nèi)盈利的企業(yè)和公司，而事業(yè)單位的內(nèi)部控制則主要是非盈利為目的，如學(xué)校、醫(yī)院、社會團(tuán)體等，行使的是社會的職能，對社會發(fā)展進(jìn)行宏觀調(diào)控，兩者由于方向的不同導(dǎo)致制度上也有所不同。

（二）內(nèi)部控制制度實(shí)施的程度和效果也不同

企業(yè)內(nèi)部控制的對象是企業(yè)內(nèi)部的每一個部門，經(jīng)過控制監(jiān)督之后，每一個部門都必須嚴(yán)格遵守企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度。而在事業(yè)單位中，內(nèi)部控制制度面向的對象不同，其主要是關(guān)注財(cái)政部門在資金方面的預(yù)算和應(yīng)用，因而與企業(yè)的制度不相符合。

（三）兩者的監(jiān)管力度也有所不同

企業(yè)監(jiān)督內(nèi)部控制制度的主要目的是為了盈利，使企業(yè)持續(xù)發(fā)展，因此必須要對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行全方位監(jiān)督，其中包括資金流動的方向、人力資源方面的控制、資產(chǎn)的利用情況等。而事業(yè)單位則主要是實(shí)現(xiàn)社會職能，是非盈利的，因此其主要目的就在于實(shí)現(xiàn)各種社會職能。因此，兩者相比，企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督力度要稍大于事業(yè)單位的監(jiān)督力度。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度突顯的主要問題

經(jīng)過相關(guān)走訪調(diào)查顯示，我國一部分事業(yè)單位內(nèi)部控制制度并沒有真正落實(shí)，很多單位只是將控制制度流于形式，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)眾多問題，下文進(jìn)行詳細(xì)分析：

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制制度出現(xiàn)的問題

1.事業(yè)單位的內(nèi)控意識薄弱

單位中的管理人員對內(nèi)控制度的重要性認(rèn)識不夠，也對其知識缺乏必要了解，一些工作人員也對其抱著無所謂的態(tài)度，只是單純認(rèn)為做好財(cái)政部門的預(yù)算進(jìn)行控制即可。在一些事業(yè)單位中甚至沒有建立內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法順利開展。

在一些事業(yè)單位中，仍存在領(lǐng)導(dǎo)一方面審批的情況，一些工作人員認(rèn)為只需要領(lǐng)導(dǎo)簽字，任何費(fèi)用都能夠進(jìn)行報(bào)銷。這樣就導(dǎo)致了單位工作人員在辦理重大事件的時候，沒有經(jīng)過相關(guān)部門進(jìn)行審批決策，只是一味交給領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行個人審批，導(dǎo)致眾多不合理現(xiàn)象的發(fā)生。

2.事業(yè)單位工作人員對會計(jì)或財(cái)務(wù)工作不夠重視

一些事業(yè)單位人員對財(cái)務(wù)和會計(jì)工作并不重視，只是單純認(rèn)為財(cái)政或會計(jì)部門只是充當(dāng)付款的角色，對事業(yè)單位的決策管理沒有起任何作用。一些單位在使用資金之前沒有對資金的支出進(jìn)行合理的分析，最終導(dǎo)致單位出現(xiàn)浪費(fèi)資金的現(xiàn)象。此外，由于缺乏必要的財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)和會計(jì)部門未能及時對單位的資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)出現(xiàn)混亂狀態(tài)。

（二）目前事業(yè)單位內(nèi)部控制制度難點(diǎn)分析

關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度難點(diǎn)，主要包括以下幾點(diǎn)：

1.缺乏管理理念和責(zé)任感

由于一些事業(yè)單位對內(nèi)部控制制度的了解不夠，且對會計(jì)等方面的工作不重視，導(dǎo)致沒有做好內(nèi)部控制崗位和工作人員的配備工作，一些會計(jì)人員的專業(yè)水平不高，且素質(zhì)較低，對單位內(nèi)部控制制度也沒有必要的了解。此外，一些事業(yè)單位中，由于相關(guān)負(fù)責(zé)人不負(fù)責(zé)會計(jì)工作，導(dǎo)致會計(jì)和財(cái)務(wù)方面沒有發(fā)揮重要作用。

2.事業(yè)單位中內(nèi)部控制制度沒有得到外界環(huán)境的協(xié)調(diào)

內(nèi)部控制制度的建立并不單純是事業(yè)單位內(nèi)部的事情，由于事業(yè)單位對社會有著較大的影響，因此，其內(nèi)部控制制度也是影響社會的工程，必須要得到外界環(huán)境的協(xié)調(diào)。然而，目前內(nèi)部控制制度并沒有得到外界環(huán)境的協(xié)調(diào)，其主要體現(xiàn)在社會群眾對行政事業(yè)單位缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)未能順利開展。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的相關(guān)措施

（一）不斷完善內(nèi)部控制制度

關(guān)于內(nèi)部控制制度的完善，地方政府應(yīng)該建立健全的會計(jì)和財(cái)務(wù)控制制度，保證會計(jì)和財(cái)務(wù)能實(shí)現(xiàn)其職能。目前，我國已經(jīng)出臺了關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部制度控制的相關(guān)規(guī)定，通過制定內(nèi)部控制制度，建立起一個完整的內(nèi)部控制體系，讓企業(yè)單位在運(yùn)行的過程中，能做到有章可循。在相關(guān)制度下，事業(yè)單位中各個崗位能夠進(jìn)行互相監(jiān)督，從而減少事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

例如，某單位主要對單位內(nèi)部的管理制度、管理方法進(jìn)行規(guī)范控制，并按照會計(jì)基本的要求，制定內(nèi)部控制制度。對于內(nèi)部的預(yù)算、資金以及費(fèi)用支出管理等方面，工作人員必須要按照合理的程序進(jìn)行工作，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度，對不正當(dāng)?shù)暮怂愫椭С鲞M(jìn)行及時糾正。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部控制人員的素質(zhì)和控制意識

根據(jù)相關(guān)文件的規(guī)定，單位中財(cái)務(wù)報(bào)告必須具備真實(shí)性，會計(jì)人員必須要負(fù)起主要責(zé)任。單位工作人員還必須要提高認(rèn)識，了解到內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，從而為單位內(nèi)部控制提供良好的控制環(huán)境。此外，還必須要不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制人員的專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)會計(jì)人才隊(duì)伍的控制，通過培訓(xùn)，讓內(nèi)部控制人員的專業(yè)知識得到不斷更新、擴(kuò)展，從而提升內(nèi)部控制管理水平。

比如，某事業(yè)單位為了能夠提高內(nèi)部控制人員的專業(yè)水平，按照《會計(jì)法》關(guān)于會計(jì)人員的要求進(jìn)行選拔，其要求包括：必須要取得會計(jì)相應(yīng)資格證書，并具備相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，才能從事事業(yè)單位內(nèi)部控制工作。根據(jù)相關(guān)制度對會計(jì)人員的選拔后，該事業(yè)單位會計(jì)人員的素質(zhì)水平有了一定程度的提升。

此外，該事業(yè)單位還加強(qiáng)對會計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)工作，從而不斷提高他們的專業(yè)水平，保證內(nèi)部控制制度的質(zhì)量。

（三）不斷完善部門管理預(yù)算制度

完善部門管理預(yù)算制度，其主要加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算的約束和控制。例如，某地方事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)政預(yù)算方面不僅包括單位內(nèi)部的預(yù)算項(xiàng)目，對于超出部分的項(xiàng)目也要進(jìn)行預(yù)算，讓財(cái)政支出更具備合理性。通過制定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，讓內(nèi)部控制和預(yù)算有章可循。此外，事業(yè)單位中財(cái)政部門和會計(jì)部門一定要發(fā)揮監(jiān)督作用，對事業(yè)單位的相關(guān)制度進(jìn)行及時的督促和控制，還要定期對內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查，從而發(fā)揮其真正效用。

（四）加強(qiáng)外部監(jiān)督，從而完善單位控制體系

加強(qiáng)外部監(jiān)督非常重要，地方各級財(cái)政部門應(yīng)該成立相關(guān)機(jī)構(gòu)，對事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行有效的指導(dǎo)和管理，根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際情況給予相應(yīng)的支持，如人力、物力等方面的支持。與此同時，也要加強(qiáng)外部監(jiān)督，通過外部監(jiān)督，促進(jìn)事業(yè)單位不斷完善內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制的工作效率。

（五）加強(qiáng)對事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和考核

事業(yè)單位在建立內(nèi)部控制制度的同時，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員配備和開展工作的獨(dú)立性，必須提高內(nèi)部審計(jì)的層次，從而對事業(yè)單位進(jìn)行有效審計(jì)，并對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時糾正，從而有效健全財(cái)務(wù)制度。這就要求審計(jì)人員要不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)、增強(qiáng)服務(wù)意識。因此，必須要對審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督和考核，對審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，并加以糾正，并建立獎罰制度，對認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作人員給予一定的獎勵，反之要給予一定的處罰，嚴(yán)重的甚至要進(jìn)行辭退處理。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位要加強(qiáng)行政內(nèi)部控制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算非常重要，本文除了介紹企業(yè)與事業(yè)單位之間內(nèi)部控制制度的區(qū)別之外，還介紹了事業(yè)單位內(nèi)部控制制度出現(xiàn)的主要問題，并針對獨(dú)特的問題提出相應(yīng)的解決方法，從而加強(qiáng)對單位內(nèi)部的控制和管理。只有從上述幾方面入手，設(shè)計(jì)符合事業(yè)單位實(shí)情的會計(jì)控制制度，才能有效促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

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