□文/范仁全

（海航基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)集團有限公司 海南·?？冢?/p>

經(jīng)濟社會的發(fā)展，使得會計信息集合和發(fā)展得到人們的高度關(guān)注。人們希望從公開的會計信息中獲得企業(yè)真實的經(jīng)營管理信息，以做出正確的經(jīng)濟決策行為。然而，作為會計信息的供給者，企業(yè)有信息加工優(yōu)先權(quán)，也擁有信息披露選擇權(quán)。通常會計信息供給者遵循“趨利避害”原則，選擇對自己有益的信息進行披露，規(guī)避不利會計信息造成的影響，達到利益最大化目的。當(dāng)前，會計信息失真案例時有發(fā)生，且其影響較為深遠，直接損害了公眾的利益。本文試圖分析會計信息失真問題，剖析其原因，以圖獲得指導(dǎo)性建議。

一、會計信息失真的主要表現(xiàn)形式

會計信息失真作為一種普遍現(xiàn)象，具有一定的共性特征，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

1、捏造虛假會計信息。部分企業(yè)管理者在經(jīng)營業(yè)務(wù)陷入困境的情況下，出于內(nèi)部利益驅(qū)動目的，惡意捏造會計信息資料，提供虛假會計信息。這類業(yè)務(wù)的主要特點在于編造虛假收入業(yè)務(wù)，制造虛假營業(yè)利潤，達到粉飾會計信息質(zhì)量的目的。此外，人為調(diào)整支出業(yè)務(wù)，減少支出額，達到減少支出的目的，進而提高經(jīng)營利潤，也是其主要使用手段。

2、修改會計業(yè)務(wù)信息。部分會計信息供給者所提供的會計信息資料，存在人為調(diào)整業(yè)務(wù)內(nèi)容，夸大或縮小交易數(shù)額，達到粉飾會計信息質(zhì)量的目的。這類會計信息資料，主觀上存在人為調(diào)整會計信息的情況，故意將真實的交易額進行調(diào)整，或者故意錯用支出科目，達到提高會計信息質(zhì)量的目的。

3、刻意過度利用會計規(guī)則。企業(yè)會計制度規(guī)定，專門業(yè)務(wù)會計核算基礎(chǔ)一致，業(yè)務(wù)分錄記錄一致，核算結(jié)果也一致。對于一些會計制度中沒有明確約定的業(yè)務(wù)，允許自主進行歸類處理，探討新會計處理方法。然而，部分會計信息供給者，存在主觀過度利用會計規(guī)則現(xiàn)象，擴大自主處理范圍，將一些已經(jīng)明確約定的會計業(yè)務(wù)，調(diào)整為自我處理業(yè)務(wù)，達到調(diào)整會計信息的目的。

4、刻意遺漏會計業(yè)務(wù)信息?？桃膺z漏會計信息是指會計人員故意將不利于企業(yè)的會計信息遺漏掉，減少會計信息供給量，造成會計信息失真。在企業(yè)經(jīng)營過程中，一些對企業(yè)造成負面影響的信息，及制約企業(yè)長期競爭力的或有信息，被人為的遺漏掉，造成會計信息失真。

5、信息披露不及時。部分會計信息供給者，沒有及時披露會計信息，造成會計信息失真。會計法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)及時披露會計信息，以確保公眾全面了解企業(yè)真實經(jīng)營管理狀況。然而，許多會計信息供給者，沒有及時處理會計業(yè)務(wù)資料，特別是有負面影響的會計資料，人為拖延信息披露，達到隱瞞會計信息的目的。

二、造成會計信息失真的原因

造成會計信息失真的原因較多，從主觀和客觀角度進行剖析，發(fā)現(xiàn)社會環(huán)境及內(nèi)在利益驅(qū)動是其主要影響因素，具體原因如下：

1、社會制裁成本較低導(dǎo)致的會計信息失真。當(dāng)前，我國會計供給市場尚未形成規(guī)范的制約體系，這是造成會計信息制裁缺失的外部環(huán)境。相對于國外發(fā)達國家多年形成的完善規(guī)范體系，我國會計市場制裁措施較弱，震懾效果并不明顯。會計造假行為即使被媒體披露出來，其制裁成本也較低，是造成會計信息造假的外部動力。在現(xiàn)實環(huán)境中，會計造假收益與成本支出的極度不對稱，造假收益遠大于造假成本支出。在此環(huán)境下，企業(yè)通常選擇會計信息造假行為，達到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的。除非政府出臺硬性制裁措施，提高制裁力度，制約造假行為；否則，出于維護自身利益的造假行為將不會杜絕，且可能會愈演愈烈。

2、會計人員業(yè)務(wù)處理能力有限導(dǎo)致的會計信息失真。會計信息質(zhì)量與會計人員的整體素質(zhì)有直接關(guān)系。高素質(zhì)的會計人員，其提供的會計信息質(zhì)量通常較高；低素質(zhì)的會計人員，其會計信息處理能力較弱，所提供的會計信息質(zhì)量通常較差。目前，我國會計人員隊伍的整體素質(zhì)較以前有較大提高，但是與西方發(fā)達國家相比，仍有較大的差距，主要表現(xiàn)為會計人員的業(yè)務(wù)處理能力和自我學(xué)習(xí)能力較弱。國家每年明確規(guī)定會計人員必須參加會計繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，但是這種學(xué)習(xí)只是通識教育，針對性不強。企業(yè)會計信息加工，通常需要有針對性的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。許多企業(yè)受資金限制，沒有設(shè)置專門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機構(gòu)，有針對性的培訓(xùn)會計人員，這導(dǎo)致會計人員知識老化現(xiàn)象較為嚴重，嚴重影響到業(yè)務(wù)處理能力，影響會計信息質(zhì)量。

3、內(nèi)在利益驅(qū)動導(dǎo)致的會計信息失真。企業(yè)是一個獨立資本運作主體，以提升企業(yè)價值為內(nèi)在動力。不斷增加利潤，提升企業(yè)價值，是管理者的核心目標(biāo)。企業(yè)管理者出于利益驅(qū)動目的，通常會調(diào)整會計信息，使會計信息朝有利于企業(yè)的方向發(fā)展。在此情況下，有時會計人員將面臨來自管理層施加的較大壓力，被迫調(diào)整會計信息，編制符合管理者要求的會計信息，造成會計信息失真。當(dāng)前，管理層干涉會計信息的事件時有發(fā)生，嚴重影響會計人員業(yè)務(wù)處理的獨立性，導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象時有發(fā)生。除非國家加大會計信息失真制裁力度，取消管理者造假念頭，否則，基于利益驅(qū)動的會計信息失真現(xiàn)象將會永遠存在。

三、解決會計信息失真的措施

1、完善會計法律法規(guī)建設(shè)，規(guī)范外部環(huán)境。針對當(dāng)前我國會計信息市場的狀況，完善會計法律法規(guī)建設(shè)，是規(guī)范會計行為的有效手段。會計法律法規(guī)建設(shè)，須明確業(yè)務(wù)發(fā)展內(nèi)容，完善整個規(guī)范體系，加大違法處理力度。國家通過采取多種方式，達到規(guī)范會計信息市場的目的。借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，加大制裁力度，增加違約成本支出，是約束造假行為的有效手段。國家通過出臺細化的業(yè)務(wù)處理規(guī)程，明確業(yè)務(wù)處理方法，能有效規(guī)避模糊業(yè)務(wù)引致的會計信息失真行為。此外，出臺法律法規(guī)來明確區(qū)分個人責(zé)任和企業(yè)責(zé)任，能有效制約管理人員造假的沖動。在明確區(qū)分個人責(zé)任和企業(yè)責(zé)任前提下，管理人員將為造假行為承擔(dān)相應(yīng)的個人責(zé)任，這將震懾管理人員的造假行為，提高會計信息質(zhì)量。

2、加強會計人員素質(zhì)教育，提高業(yè)務(wù)處理能力。加強會計人員素質(zhì)教育，是一個多層次的系統(tǒng)教育過程。必須加強會計人員職業(yè)道德教育，確保其具有正確的人生觀和價值觀。在面臨管理層壓力情況下，能嚴守職業(yè)道德，規(guī)避會計造假行為。必須加強會計人員綜合業(yè)務(wù)處理能力培訓(xùn)，特別是加強專業(yè)知識培訓(xùn)，更新知識，提高會計人員業(yè)務(wù)處理能力，進而提高會計信息質(zhì)量。此外，建立完善的繼續(xù)教育培訓(xùn)體系，確保不同層次會計人員均有機會參與會計知識培訓(xùn)，能有效提高會計人員的業(yè)務(wù)處理能力。目前，我國還沒有建立完善的層次性會計培訓(xùn)體系，沒有設(shè)置有針對性的差異性培訓(xùn)內(nèi)容，提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，這影響到會計人員的業(yè)務(wù)處理能力，制約會計信息質(zhì)量。加強會計人員的業(yè)務(wù)交流，提高交流覆蓋面，也是一種有效提高會計人員素質(zhì)的有效手段。

3、加強社會監(jiān)督體系建設(shè)，多層次監(jiān)督會計行為。西方發(fā)達國家規(guī)范會計市場的一個有效經(jīng)驗，在于設(shè)置多樣化的監(jiān)督體系，鼓勵機構(gòu)監(jiān)督、個人監(jiān)督和法律監(jiān)督，形成一個有效的監(jiān)督體系。社會監(jiān)督體系建立，在于從不同渠道發(fā)現(xiàn)會計造假行為，揭露虛假會計信息。在建設(shè)社會監(jiān)督體系時，一定要發(fā)揮個人監(jiān)督與機構(gòu)監(jiān)督的作用，確保監(jiān)督效果。個人監(jiān)督的優(yōu)點在于其覆蓋范圍較廣，不同個體均參與監(jiān)督過程，確保監(jiān)督覆蓋面較寬，提高監(jiān)督效果。機構(gòu)監(jiān)督優(yōu)點在于從法制層面監(jiān)督企業(yè)會計行為，確保各項會計業(yè)務(wù)處理符合會計制度規(guī)范性要求。國家監(jiān)督體系的建立，需要綜合利用各種監(jiān)督手段，充分發(fā)揮不同監(jiān)督手段的優(yōu)勢，確保監(jiān)督范圍覆蓋到不同的會計主體，進而提高監(jiān)督效果。

四、結(jié)語

本文通過對會計信息失真現(xiàn)象進行分析，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟利益驅(qū)動是導(dǎo)致會計信息失真的內(nèi)在原因，外部制裁成本遠低于造假收益是其外在動力。只有加強社會監(jiān)督體系建設(shè)，充分發(fā)揮各種監(jiān)督手段的作用，提高會計人員的綜合素質(zhì)，才能規(guī)避會計信息失真行為，提高會計信息質(zhì)量。

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