□文/楊玉娥

（西安外事學(xué)院商學(xué)院 陜西·西安）

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本理論

（一）小企業(yè)的特點(diǎn)。我國(guó)小企業(yè)具有企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣；靈活，有創(chuàng)新能力；管理水平不高；逃避納稅，逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)要強(qiáng)烈等特點(diǎn)。

（二）會(huì)計(jì)核算的概念。會(huì)計(jì)核算是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)對(duì)特定對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。其貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)最基本的職能。

（三）會(huì)計(jì)核算的行為規(guī)范。會(huì)計(jì)核算要順利運(yùn)行，就需要有具體操作行為規(guī)范，財(cái)政部在2011年10月18日發(fā)布的財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)文件中指出：為規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其相關(guān)法律和法規(guī)，財(cái)務(wù)部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）同時(shí)廢止。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

1、小企業(yè)主不重視會(huì)計(jì)核算。小企業(yè)主受利益驅(qū)使有意阻礙會(huì)計(jì)規(guī)范核算，不重視會(huì)計(jì)核算工作，置國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)制度于不顧，使企業(yè)會(huì)計(jì)核算流于形式或會(huì)計(jì)核算混亂。另外，有些小企業(yè)主授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，任意調(diào)整增減賬面利潤(rùn)，而且想方設(shè)法為這些不法行為披上合法的外衣，這種行為對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)核算最具有破壞性。

2、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不符合會(huì)計(jì)規(guī)范?；诔杀究紤]，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的小企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確，財(cái)務(wù)部門(mén)的主要工作就變成了做賬、報(bào)稅和跑銀行三項(xiàng)工作，財(cái)務(wù)部門(mén)變成純粹的會(huì)計(jì)。

在會(huì)計(jì)人員任用上，小企業(yè)最常見(jiàn)的做法就是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”做兼職，這些人往往身兼數(shù)個(gè)單位，一般定期來(lái)做賬，會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性難以保證。會(huì)計(jì)人員無(wú)證上崗一般是出納，對(duì)小企業(yè)的檢查中發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)對(duì)出納也須有從業(yè)資格的規(guī)定并不清楚。

（二）會(huì)計(jì)核算主體界限不清。小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離程度遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么清晰，大多小企業(yè)投資者就是經(jīng)營(yíng)者，個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)與企業(yè)財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，如隨意從公司賬上支出現(xiàn)金，甚至從自己個(gè)人的存款賬上直接發(fā)放工資，進(jìn)貨取現(xiàn)金，很多購(gòu)買(mǎi)的存貨及費(fèi)用開(kāi)支無(wú)正規(guī)發(fā)票，賬務(wù)處理難度很大，給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)困難。

（三）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)操作水準(zhǔn)不高，獨(dú)立性差。一方面小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)參差不齊，在一些企業(yè)中有些做會(huì)計(jì)核算工作的人員根本不是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員，沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)，更沒(méi)有系統(tǒng)的會(huì)計(jì)知識(shí)，實(shí)務(wù)操作能力差，這也決定了他們即使想規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也很難做到；另一方面在小企業(yè)中會(huì)計(jì)人員獨(dú)立地位差，會(huì)計(jì)監(jiān)督功能很難起到作用，有的會(huì)計(jì)人員甚至在老板的示意下任意造假賬、隱瞞收入、減少利潤(rùn)等，這也造成了國(guó)家稅收的損失。

三、完善小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

1、小企業(yè)主重視會(huì)計(jì)核算。小企業(yè)主從思想上重視會(huì)計(jì)核算，構(gòu)建良好的控制環(huán)境，有利于小企業(yè)嚴(yán)格按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，健全符合小企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展需要的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制，并為小企業(yè)改善會(huì)計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，建立健全小企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)，改善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的薄弱環(huán)節(jié)。

2、小企業(yè)應(yīng)建立完善的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。按照不相容職務(wù)相分離的原則合理劃分授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等不相容職務(wù)，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。根據(jù)小企業(yè)的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算宜采用集中核算的方式，即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理，錢(qián)賬分管，出納不得兼任往來(lái)賬戶的核算工作，業(yè)務(wù)減少的企業(yè)一般可設(shè)會(huì)計(jì)主管兼總賬會(huì)計(jì)，明細(xì)賬會(huì)計(jì)兼稽核，出納三個(gè)崗位。只有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理了，才能從根本上解決《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施問(wèn)題，完善小企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)，改善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的薄弱環(huán)節(jié)。

（二）建立穩(wěn)定有效的委托代理機(jī)制。小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離可通過(guò)建立委托代理機(jī)制，但小企業(yè)在高度集中的家族化股權(quán)結(jié)構(gòu)下，難以建立穩(wěn)定的委托代理契約，可通過(guò)對(duì)小企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化是保證小企業(yè)從創(chuàng)業(yè)階段向快速成長(zhǎng)階段以及穩(wěn)定發(fā)展階段順利過(guò)渡的關(guān)鍵。

（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)

1、做好企業(yè)會(huì)計(jì)人員的備案工作。一是備案人員配備，防止無(wú)證上崗；二是備案企業(yè)的職責(zé)分工制度，特別加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督制度的備案。

2、加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對(duì)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行重申，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)的操作。

小企業(yè)會(huì)計(jì)人員更應(yīng)自覺(jué)學(xué)習(xí)。只有這樣才能不斷提高自己的理論水平和政策水平，使小企業(yè)會(huì)計(jì)人員有過(guò)硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)，具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)，嫻熟的會(huì)計(jì)技能。只有這樣，才能使小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員能夠從較高層次理解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，掌握制度中規(guī)定的會(huì)計(jì)核算方法和相關(guān)規(guī)定，規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力。

四、結(jié)束語(yǔ)

從目前我國(guó)小企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，靠企業(yè)自身約束來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)工作是不現(xiàn)實(shí)的，國(guó)家應(yīng)該更多地借助于外部監(jiān)管，幫助小企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范化。只要充分認(rèn)識(shí)到我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化進(jìn)程中存在的問(wèn)題，并充分考慮到小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性，有關(guān)方面齊抓共管、共同努力，定能把這項(xiàng)艱巨的工作做得更好。

[1] 包晗.我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探討[J].企業(yè)研究，2012.10.

[2] 郭雷霆.我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀與探索[J].時(shí)代經(jīng)濟(jì)論壇，2009.1.

[3] 劉曉峰.小企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)[M].金盾出版社，2006.