□文/奚衛(wèi)珍

（蘇州開普巖土工程有限公司 江蘇·蘇州）

企業(yè)的經(jīng)營狀況由收入、成本與利潤決定，收入一般是由工程的合同價格、工程進度與收到款項等因素決定。在收入一定的情況下，企業(yè)的利潤就由成本決定。施工企業(yè)工程造價較大，項目成本較高，為保證企業(yè)的經(jīng)營情況必須對施工企業(yè)的項目成本進行控制。本文就施工企業(yè)項目成本組成部分及各個階段控制方法進行闡述，以使企業(yè)能夠很好地控制成本。

一、影響因素分析

在財務會計中，費用是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務等日常經(jīng)濟活動中所發(fā)生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出，其可以分為生產(chǎn)費用與期間費用。從定義中可以看出，企業(yè)的費用不包括企業(yè)的投資損失、購買長期資產(chǎn)等發(fā)生的費用。成本是對象化的費用，也即這些費用的發(fā)生是為產(chǎn)生一個產(chǎn)品所服務的，所以項目成本是由企業(yè)的生產(chǎn)費用所構成。期間費用一般是指歸屬于企業(yè)的一個會計期間，不能直接歸于哪一個產(chǎn)品（項目）的費用，比如企業(yè)管理方面發(fā)生的費用、銷售方面發(fā)生的費用及財務方面發(fā)生的費用，其是企業(yè)的經(jīng)營管理部門發(fā)生的費用，會導致企業(yè)的經(jīng)濟利益流出，但不能直接歸于一個產(chǎn)品（項目）的成本。在本文中這些費用的影響因素與控制方法不作闡述與研究，主要研究施工企業(yè)的項目成本的構成情況與影響因素，從而進行相關控制方法的研究。

一般生產(chǎn)企業(yè)中，產(chǎn)品的成本構成情況主要有三部分：直接人工、直接材料、制造費用。但施工企業(yè)中，因施工企業(yè)的特殊性，施工企業(yè)的成本可以詳細分為人工費、材料費、機械使用費、其他直接費與間接費用。下面分別分析這些因素對于工程項目成本的影響。

1、人工費用的影響。工程項目的人工費在企業(yè)中的成本組成部分中占有較大的比重，在一些工程施工中，人員工資往往占有重要部分，比如勘察項目中，其成本主要由人工費用構成。人工費用主要由工程項目的項目管理人員工資與項目直接生產(chǎn)人員工資決定，在分析該影響因素時主要分析人員的數(shù)量與工資情況，要保證工資水平適當，人員數(shù)量正確。在具體核算時，首先由勞動部門根據(jù)考勤表、施工任務和承包結算書等，財務部門根據(jù)各部門提供的“單位工程用工匯總表”，編制“工資分配表”，按受益對象計入項目成本或費用，在分析工資費用時應包括人員的獎金、加班費、電話費等所有與企業(yè)發(fā)放工資有關的費用。

2、材料費用的影響。在施工企業(yè)中，材料費用在項目成本中占據(jù)比較重要的位置，在一個項目成本組成中，材料成本往往會占60%以上，所以企業(yè)在材料費用中的控制就顯得尤其重要。在企業(yè)的材料費用核算中，往往是控制其量與價格，在具體核算時，必須由物資管理部門根據(jù)發(fā)出材料的用途，劃分工程耗用與其他耗用的界限，只有直接用于工程的材料才能計入該成本核算對象的“材料費”成本項目，而為組織和管理工程施工所耗用的材料及各種施工機械所耗用的材料，應先分別通過“制造費用”、“機械作業(yè)”等科目進行歸集，然后再分配到相應的成本項目中。如果單位不實行獨立核算的輔助生產(chǎn)部門為了工程需要進行材料加工，則輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的材料領用消耗時，先按部門歸集發(fā)生的費用，先計入生產(chǎn)部門的費用，然后再按一定的分配方式計入到工程成本中。

3、機械使用費的影響。施工企業(yè)在進行工程施工時，要使用大量的機械設備，企業(yè)使用的機械設備可分為兩種方式，即自有的機械設備與租入的機械設備。在分析機械使用費時，要分清該機械使用費歸于哪個工程項目，租入的機械設備其費用一般都能分清楚屬于哪個工程項目，對于租入的機械設備主要是其質量、使用性能及費用的比較分析，盡量選擇價廉物美的設備。自有的機械設備，通常在一定時期內(nèi)容易出現(xiàn)多個項目共用相同的機械設備，應先通過“機械作業(yè)”科目進行歸集分配，分配的方法有多種，企業(yè)可以通過臺班分配法、預算分配法、作業(yè)分配法等形式進行處理，務必使機械使用費能夠合理地分配到各個項目中。

4、其他直接費與間接費的影響。在施工企業(yè)中，項目在施工過程中還會發(fā)生水、電、蒸汽費等一些費用，這些與工程項目也直接相關，但費用不是很高，可歸在其他直接費用中，另外還有一些其他費用，比如冬雨期施工增加費、夜間施工增加費、流動津貼、材料兩次搬運費、檢驗試驗費、工程定位復測、場地清理費用等與工程項目成本直接相關的費用，這些都歸于項目成本中的其他費用，這些費用在工程成本中也占據(jù)一定的比例，具體核算時也應該計入對應的項目成本中。

施工企業(yè)中，間接費用用于核算施工單位在組織管理施工過程中發(fā)生的、不能直接歸屬到某項工程的各項開支，包括：項目部的管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費以及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、高溫費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等費用。在發(fā)生這些費用時，先通過間接費用進行核算，然后再根據(jù)一定的分配方式分配到對應的工程成本中。

施工企業(yè)中項目成本的組成部分很多，影響因素也很多，發(fā)生的費用貫穿于整個項目生產(chǎn)過程，為了更好地控制成本，必須在項目施工過程中進行成本的控制。

二、成本控制方法研究

工程項目成本控制貫穿于工程項目管理活動的全過程，涉及各個方面，在項目的投標階段開始，直到項目竣工驗收階段，其中每個環(huán)節(jié)都會影響工程項目的組成，施工企業(yè)要想控制項目的成本，必須抓好各個環(huán)節(jié)的成本控制，努力控制好各項支出，做好系統(tǒng)管理工作，確保工程在保證質量的同時控制項目成本，從而增加企業(yè)效益。下面就從工程項目的投標階段、施工準備階段、施工過程階段、工程竣工驗收階段對成本的控制方法進行闡述，并進行一些控制方法的研究。

1、投標階段的成本控制。投標階段是施工企業(yè)獲取工程項目的最初階段，是企業(yè)經(jīng)營收入、利潤的基礎。施工企業(yè)要想在成本控制方面進行很好的控制，而且要在保證中標的情況下嚴格控制投標價格的大小，在投標過程中必須研究招標文件，獲得招標文件后的首要工作就是認真仔細地研究招標文件，充分了解其內(nèi)容和要求，以便針對性地安排投標工作，要使投標文件做到有的放矢。在研究招標文件的同時，投標人還要開展詳細的調查研究，對招標工程的自然、經(jīng)濟和社會條件進行調查，這些是工程的制約因素，影響工程的實際成本，是施工企業(yè)在投標前必須考慮的，也必須了解清楚。在投標階段還必須進行工程量復核，這一方面影響到投標報價以及中標的，還可以根據(jù)工程量采用一些報價技巧，如不平衡報價法，對某些工程量可能增加的項目提高報價，而對某些工程量可能減少的可以降低報價，從而控制整個項目的成本。施工方案是報價的基礎和前提，也是招標人評標時要考慮的重要因素之一，有什么樣的方案，就有什么樣的人工、機械與材料消耗，就會有相應的報價，也即總的施工成本也就確定下來了，因此必須弄清分項工程的內(nèi)容、工程量、所包含的相關工作、工程進度計劃的各項要求、機械設備狀態(tài)、勞動與組織狀況等關鍵環(huán)節(jié)，據(jù)此制定施工方案，從而控制整個項目的成本大小。

2、施工準備階段的成本控制。工程項目中標后，緊接著就應該做好成本計劃，針對項目中可能發(fā)生的成本進行計劃，將其作為施工過程控制的依據(jù)，控制好計劃成本，此階段成本控制工作表現(xiàn)得更為具體和細化，對于施工具有指導作用。在施工準備階段，必須編制科學合理的實施性施工組織設計，它是指導項目施工的主要依據(jù)；并要求結合當?shù)氐氖袌鲂星楹凸こ套陨淼奶攸c，合理確定項目目標責任成本，并編制明細而具體的成本計劃，及時進行調整和修正，從而對項目成本進行事前控制。這樣的目標成本計劃，反映了施工企業(yè)的施工水平，并用該標準進行成本控制，把成本控制在計劃之內(nèi)，從而保證施工企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3、施工過程的成本控制。建筑工程施工過程是成本計劃、施工組織設計的具體實施過程，該過程的成本控制最為重要，要針對工程特點進行有計劃的設計，對施工范圍、材料堆放、材料二次運輸、施工技術以及現(xiàn)場管理等進行規(guī)劃與設計，通過科學的設計降低材料堆放時間，降低企業(yè)資金的占用；通過科學的規(guī)劃降低材料二次運輸距離，提高工作效率；通過科學的施工現(xiàn)場管理與施工技術管理降低消耗，降低成本。加強施工過程的設備管理，提高成本控制效果，為了更好地對工程施工過程進行成本控制，在工程施工階段還需要對施工機械的租賃、使用、維護保養(yǎng)進行管理，以此提高成本控制效果。為了對施工過程的資金、消耗等進行更加準確的控制，在施工過程中切實審核工程施工人員數(shù)量及具體所需數(shù)量是降低人力成本的關鍵。加強施工過程技術管理是保障工程施工質量，降低質量通病出現(xiàn)幾率，降低事故成本的關鍵。施工企業(yè)必須重視施工過程技術管理，通過對技術人員責任制的建立，明確技術管理責任，保障工程施工質量，減少由于施工技術問題造成的事故及質量通病，降低成本。

4、竣工驗收階段的成本控制。工程項目竣工驗收是項目建設全過程的最后一道程序，施工企業(yè)在工程竣工驗收后，應及時而完整地編制好竣工決算并提交給業(yè)主單位，竣工決算對整個工程的造價控制至關重要。企業(yè)在控制成本的同時，還要注重財務資金的流通，及時收集各種竣工資料。及時收回拖欠款，加強資金周轉。工程竣工決算通過后，應按合同規(guī)定，及時收回工程款和工程質量保證金。項目完工后，要及時進行總結和分析，并與調整的目標計劃進行對比，找出差異并分析原因，施工企業(yè)根據(jù)工程項目成本控制過程的實際情況，總結成本節(jié)約的經(jīng)驗，改進完善決策措施，提高經(jīng)濟效益。

三、總結

建筑工程施工過程的成本控制與管理是一項貫穿項目整個過程，包括投標階段、施工準備階段、施工階段、竣工驗收階段。具體內(nèi)容包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費與間接費用等費用，在整個項目施工過程中，需要全員參與進行項目控制與管理。施工企業(yè)必須通過成本控制體系建立、責任制建立、獎懲制度建立等，將相關人員積極調動起來保證相關措施得到很好的實施。加強成本控制與管理、完善成本管理體系是建立現(xiàn)代化施工企業(yè)管理的關鍵，是企業(yè)生存發(fā)展的關鍵，也是利潤保障的基礎。因此，現(xiàn)代施工企業(yè)必須通過建立全員、全過程、全內(nèi)容的成本管理以促進企業(yè)利潤的增長，提高企業(yè)市場競爭力。并通過成本控制體系的實施，促進企業(yè)綜合管理能力的提高，促進企業(yè)的健康良性發(fā)展。

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