劉 鑫

(黑龍江省審計干部培訓(xùn)中心，黑龍江 哈爾濱 150090)

1 黑龍江國有森工企業(yè)審計運作模式之爭

黑龍江國有森工企業(yè)包括龍江森工集團(黑龍江森林工業(yè)總局)和大興安嶺林業(yè)集團公司(大興安嶺林業(yè)管理局)兩大集團，下屬幾十個林業(yè)局、幾百個林場(廠)。森工企業(yè)是國有獨資企業(yè)，在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)尚未完全分離的情況下，不具備成立董事會、監(jiān)事會的條件，是由某些國家授權(quán)的機構(gòu)代表國家行使出資人的各項權(quán)力。在這樣的公司治理背景下，內(nèi)部審計部門由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)直接掌控，實行的是分級管理，即各級企業(yè)根據(jù)需要設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，負(fù)責(zé)本企業(yè)管理范圍內(nèi)的部門和下屬分支企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督工作。

這樣的內(nèi)部審計運作模式，自形成以來一直頗受爭議。贊成者說，在現(xiàn)實條件下，這種配置是比較合理的，雖然其獨立性比不得在董事會或監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)下來得那么“權(quán)威”和“超脫”，但也能夠保持相對較強的獨立性，可以在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)高層的授權(quán)下自主開展審計監(jiān)督工作，今后需要的是在審計方法上下功夫，使之更加科學(xué)化和規(guī)范化。反對者認(rèn)為，在企業(yè)高級管理層授意下開展的內(nèi)部審計隨意性很大，尤其是在企業(yè)經(jīng)營的敏感問題上，實行自我監(jiān)督是不會有獨立性的，所以應(yīng)該大力引進外部審計，借助第三方的力量來促進森工企業(yè)內(nèi)部審計機制的變革。

2 黑龍江國有森工企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計優(yōu)劣

筆者認(rèn)為，以上兩種主張各有可取之處，但都有偏激之處。應(yīng)該承認(rèn)，在國有森工企業(yè)的管理體制還沒有理順之前，采取現(xiàn)在的內(nèi)部審計模式是較為合理的選擇，但在某些必要的審計環(huán)節(jié)或范圍，為了擺脫事實存在的制約因素影響，也要適當(dāng)?shù)匮埢蛭型獠繉徲嬜鳛閮?nèi)部審計的補充與修正。當(dāng)然，在進行外部審計的時候，也需要采用內(nèi)部審計成果避免重復(fù)審計，所以對于森工企業(yè)來說，內(nèi)部審計和外部審計只能是相互依存的關(guān)系，不能互相替代，更不能相互排斥。

按審計主體的不同，審計可分為外部審計和內(nèi)部審計。其中，外部審計包括國家審計和社會審計。國家審計是指由國家審計機關(guān)所實施的法定審計，審計企業(yè)時一般以審計財務(wù)收支及資金運作情況為主，國家審計是對國家權(quán)力部門負(fù)責(zé)，屬于行政監(jiān)督，具有強制性；社會審計是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會中介機構(gòu)(會計師事務(wù)所)進行的審計，是依法接受委托、獨立執(zhí)業(yè)，有償參加提供鑒證和咨詢服務(wù)的審計活動。社會審計是對委托人或社會公眾負(fù)責(zé)，屬于社會監(jiān)督，被審企業(yè)與社會審計組織之間是雙向自愿選擇的關(guān)系。內(nèi)部審計包括機關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部審計和企業(yè)內(nèi)部審計，其中，企業(yè)內(nèi)部審計是由自己內(nèi)設(shè)的審計機構(gòu)對本企業(yè)或部門開展的財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性的獨立監(jiān)督和評價行為。內(nèi)部審計只對本企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，屬于企業(yè)自我監(jiān)督，目的是加強企業(yè)的經(jīng)營管理和促進經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)。

外部審計的優(yōu)點是審計人員與被審企業(yè)不存在任何經(jīng)濟利益關(guān)系，也不參與被審計單位的經(jīng)營管理活動，主要是對國家、社會和法律負(fù)責(zé)，所以保證審計的獨立性和公正性要比內(nèi)部審計強很多。但是外部審計的不足也確實存在，首先，因為國有森工企業(yè)是一個比較特殊的行業(yè)，除具備一般工業(yè)企業(yè)為社會提供產(chǎn)品實現(xiàn)其經(jīng)濟效益的價值功能外，還擔(dān)負(fù)著培育森林資源、保護生態(tài)環(huán)境、促進當(dāng)?shù)亟?jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的重任；而且森工企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)又可分為營林生產(chǎn)、木材生產(chǎn)、林產(chǎn)工業(yè)和多種經(jīng)營等不同類型，涵蓋第一、二、三次產(chǎn)業(yè)，這就使得外部審計人員要想全面掌握森工企業(yè)的經(jīng)營特點，一定要花費大量的時間和精力去分析和研究不可，否則具體的審計業(yè)務(wù)難以為續(xù)。其次，經(jīng)驗證明，大多數(shù)被審企業(yè)或部門都會對外部審計抱有固定的偏見，極有可能不愿自曝家丑，不愿將有用信息全面真實地反饋給外部審計人員，從而會增加審計難度，浪費審計資源和增加審計成本。森工企業(yè)內(nèi)部審計的缺點主要表現(xiàn)在，其一，審計人員也是企業(yè)內(nèi)部員工，容易受個人利益或人事關(guān)系的牽制，使得審計的獨立性不如外部審計。其二，內(nèi)部審計的監(jiān)督和內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未曾預(yù)料的事項，那么這種內(nèi)部審計模式所設(shè)計的監(jiān)督和控制條款可能就不會發(fā)揮作用。但內(nèi)部審計的優(yōu)勢也是顯而易見的。正因為審計人員也是森工企業(yè)的內(nèi)部員工，所以他們比較熟悉企業(yè)歷史、企業(yè)文化、立地條件、生產(chǎn)流程、工藝成本、銷售理念和內(nèi)控制度等審計工作必須要掌握的基本情況，了解森工企業(yè)在經(jīng)營中所存在的各類風(fēng)險，所以他們在整個審計過程中，基本上都能有得心應(yīng)手的表現(xiàn)。同時，內(nèi)部審計的方法靈活、形式多樣，而外部審計的方法則側(cè)重于報表和審計程序。另外，相對于外部審計而言，他們在對機關(guān)業(yè)務(wù)部門和所屬企業(yè)進行審計咨詢時，由于人際關(guān)系比較融洽，所以能夠減少一些抵觸情緒和不必要的麻煩，使之調(diào)查取證比較方便可靠，有利于審計工作的順利開展。

3 黑龍江國有森工企業(yè)審計運作模式之選擇

筆者認(rèn)為，對黑龍江國有森工企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督，在現(xiàn)階段仍然要以內(nèi)部審計為主，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的相對獨立性作用，不斷擴大審計范圍，使之涵蓋企業(yè)管理流程的所有方面，包括風(fēng)險管理、控制和治理過程等方面；采用各種行之有效的審計方法，包括外部審計的一些程序，提高審計效率；在內(nèi)部審計過程中，要善于運用各種專業(yè)技能手段，去發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，去尋求應(yīng)對策略，做到及時負(fù)責(zé)地向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提出，改進企業(yè)經(jīng)營管理的審計報告與建議，供企業(yè)高級管理層決策參考。除因企業(yè)有重大變故發(fā)生，需要由國家審計機關(guān)直接進駐審計外，在一般情況下，考慮到國有森工企業(yè)的內(nèi)部審計只是對企業(yè)主要經(jīng)營者負(fù)責(zé)的實際情況，為了避免內(nèi)部審計的局限性，可有選擇地邀請國家審計機關(guān)參預(yù)內(nèi)部審計中的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計及其主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計；而對于一些項目審計，如遇有內(nèi)部審計機構(gòu)本身審計力量不足或受到相關(guān)專業(yè)知識的約束等情形時，為了盡可能保證審計的公正與公平，也可適當(dāng)委托或外包給社會審計來完成，需注意要對方承諾保守商業(yè)秘密的有關(guān)規(guī)定。

最后還需要強調(diào)，因為外部審計與內(nèi)部審計的目標(biāo)基本上是一致的，都是為了維護企業(yè)的健康有序運轉(zhuǎn)而進行經(jīng)濟監(jiān)督，都是對國家、企業(yè)和公眾負(fù)責(zé)，并且審計的方法和程序也沒有太大的差別。所以森工企業(yè)應(yīng)該在深入搞好內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上，充分利用外部審計的長處來彌補內(nèi)部審計的不足，這樣可以起到節(jié)約審計成本、提高審計效能的作用。無論是內(nèi)部審計機構(gòu)還是審計人員，都應(yīng)該歡迎外部審計人員進駐企業(yè)幫助工作，積極主動地支持和配合外部審計，為他們提供前期內(nèi)部審計工作底稿、風(fēng)險評估、審計報告和后續(xù)審計等資料和信息，還要協(xié)助他們疏通與審計相關(guān)的外部環(huán)節(jié)。要知道內(nèi)部審計與外部審計從來都是密不可分而又互相支持的，利用外部審計的較高獨立性和豐富的審計資源，可以幫助內(nèi)部審計比較穩(wěn)妥地解決某些平時不好處理的難題?？傊瑑?nèi)部審計是外部審計的基礎(chǔ)，外部審計是內(nèi)部審計的補充和深入，如果內(nèi)部審計與外部審計能夠長期地協(xié)調(diào)工作，那么對強化森工企業(yè)的公司治理、實現(xiàn)森工企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，必定會產(chǎn)生極大的推動作用。

參考文獻：

[1]于玉林，項立衛(wèi).審計管理學(xué)[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2009.

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