魏愛萍

寧德師范學院財務處，福建寧德,352100

?？茖W校升格為本科學校已經(jīng)在社會上掀起了熱潮，在速度和規(guī)模上發(fā)展較快，及時解決了地方本科人才的供需矛盾[1]。但新升本科高校在財務管理制度更新上卻較為遲緩，主要表現(xiàn)在：原有的?？茖哟蔚呢攧諆炔靠刂浦贫热栽诎l(fā)揮“余熱”，本科體制下的新內部控制制度面臨諸多問題而難以有效運行[2-3]。對福建省屬新升本科高校調查表明，由于辦學渠道增加，資金來源形式也多種多樣，使得這些高校的內部控制呈現(xiàn)出多元化和復雜化的特點，同時，在管理體制上職責分工過于分散或過于集中，導致管理缺乏協(xié)調、平衡與監(jiān)督機制。

美國COSO報告指出，財務內部控制的五個要素分別是控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督，其中控制環(huán)境方面要求有合理、協(xié)調的全局控制和責權劃分[4-5]。中國注冊會計師協(xié)會在《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風險》一文也給出了內部控制的概念，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個要素。為此，適應于新升本科高校財務內部控制的特點和要求，學校的生存和發(fā)展需要建立在規(guī)范的內部控制制度基礎上。建設和完善高校財務內部控制制度，發(fā)揮會計人員管理職能作用，是擺在新升本科高校面前的一項重要課題。

1 新升本科高校財務內部控制制度建設的必要性

首先，財務內部控制從根本上是保證高校正常運作的客觀要求，是高校管理的重要組成部分。隨著教育體制改革不斷深化，新升本科高校辦學規(guī)模逐步擴大，學校管理水平和經(jīng)濟風險防范能力以及發(fā)展戰(zhàn)略應跟上發(fā)展的步伐，都需要財務內部控制保障才能實現(xiàn)。學校在升本初期，由于領導教學、招生、科研等工作壓力，常常疏于財務內部控制管理，特別是管理理念仍沿用原有專科管理的老套路[6]。本科層次的管理理念蘊含了不同于?？茖哟蔚男滤枷?，這些思想必然影響高校的管理、財務工作和獨立審計，在理論和實際應用上較專科層次有質的提升。

其次，內部控制制度是履行會計職能的基本前提。會計的基本職能有兩個：核算和監(jiān)督，二者相輔相成、缺一不可。核算只有真實地反映財務信息，才能正常履行監(jiān)督職能，反過來，監(jiān)督及時和到位，才能正確地把握會計信息[7]。高校內部控制不是幾個人的事情，它的流程和制度應約束每一位教職工。美國會計師協(xié)會在《內部控制，一種協(xié)調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》一文中也指出，內部控制不僅包括組織機構的設計，也涵蓋單位內部采取的所有相互協(xié)調的方法和措施。這些方法和措施都用于保護單位的財產(chǎn)，檢查會計信息的準確性，提高經(jīng)營效率，推動單位堅持執(zhí)行既定的管理政策。通過內部控制，使教職工對財務報告有信心，好的內部控制制度可以幫助高校順利實現(xiàn)?？茖哟蜗虮究茖哟蔚倪^渡。

再次，實施高校內部控制也是貫徹財務管理相關法律法規(guī)的需要。在高校，學校領導各負一攤，在其審批權限內，往往擁有毋庸置疑的權力，如果只是完成目標任務，忽略財務流程及規(guī)范性，則容易產(chǎn)生營私舞弊的行為。在我國加入WTO以后，高校面臨的市場競爭也越發(fā)激烈，新升本科高校要想在夾縫中求生存，就必須建立、健全相應的內部控制制度，使之成為行之有效的管理和監(jiān)督機制，防范可能的經(jīng)濟風險，保證高校正常運轉的效率和效果。

2 新升本科高校財務內部控制中存在的問題

2.1 財務人員意識和素質有待提高

內部控制的正常運轉離不開教職工的操作和把握，也就是說，在內部控制中，人的因素是主要的。財務人員觸及整個內部控制系統(tǒng)，其觀念意識和能力素質必須隨內部控制系統(tǒng)的更新而變化。當前，財務人員的落后觀念主要表現(xiàn)在：一是受傳統(tǒng)觀念束縛而意識保守、滯后，觀念僅僅局限于理論和?？菩≠Y金規(guī)模管理，對國際經(jīng)濟變化和國外一些先進理念、經(jīng)驗缺乏了解，這樣，面對本科資金規(guī)模管理就難以適從。有些財務人員認為自己的工作是記賬，管理和決策是領導的事情，諸如領導簽字只管做賬的事情時有發(fā)生。財務人員觀念欠缺，就會導致內控意識薄弱，而內控意識薄弱意味著財務人員對潛在風險沒有防范意識，眼睜睜地看著經(jīng)費不實和資產(chǎn)流失[8]。二是財務人員自身素質不高，認為會計工作不需要什么技術，誰做都行，自己也沒有工作信心和進取心。人員素質關系到內部控制流程的每個環(huán)節(jié)能否順利執(zhí)行，即使有完善的內部控制制度，若沒有合格的人員來執(zhí)行或者執(zhí)行不到位，就很容易出問題。過去的巴林銀行事件在業(yè)界留下深刻教訓，僅僅一名員工的職業(yè)道德操守出現(xiàn)問題而違規(guī)操作，結果斷送了一個歷史悠久、信譽卓著的企業(yè)。三是財務人員工作壓力大，人手不足，疲于應付，難有較多的時間和精力進行業(yè)務學習和交流，而且由于新升本科高校底子薄，難以引進高層次人才來帶隊指導，直接導致內部控制的層次水平和運轉效率低下。總體上，實現(xiàn)財務人員由核算型向管理型轉變是內部控制建設的當務之急，在財務人員觀念意識、能力素質以及人員配置等方面需要進一步提升。

2.2 內部控制制度存在缺陷

嚴格完整的財務內部控制系統(tǒng)是高校財務會計的核心控制命脈，不僅確保教學、科研等活動的高效運營，也保證了高校資產(chǎn)的安全性以及財務報告的可靠性。對于新升本科高校，往往缺乏內部控制意識，甚至搞不清會計控制和管理控制的概念，形成的內部控制制度有的停留在口頭上沒有成文，有的成文卻含糊不清[9]。例如，高校在如何足額獲取生均教育經(jīng)費上花的力氣很大，卻忽視了如何提高現(xiàn)有資產(chǎn)的利用率，這明顯與確保資產(chǎn)保值增值的內部控制目標相違背。一些經(jīng)濟活動以時間緊迫為借口，不按照規(guī)章和流程來操作，使得預防和控制風險成為空話。經(jīng)濟活動過程中的重要活動、關鍵環(huán)節(jié)如果失去控制，那內部控制將是流于形式。教學部門人員也存在對內部控制概念認知不足的問題，認為內部控制只是財務部門的事，與教學部門無關。從控制環(huán)境角度看，這種思想認識和工作作風還造成學校管理層與職能部門之間、各職能部門之間達不到有效的溝通和協(xié)調，阻礙了內部控制流程的執(zhí)行，最終制約了內部控制制度在高校中發(fā)揮效能。

職責分工是建立內部控制制度的基礎，如果分工協(xié)作不明，財務人員之間沒有相互制約，將導致收支混亂、信息失真，造成國有資產(chǎn)流失。職責分工問題主要包括經(jīng)濟業(yè)務支出前是否先有預算、立項審批，是否在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得合法票據(jù)，經(jīng)濟業(yè)務報銷的審批人是否能對經(jīng)濟業(yè)務的真實、合理和效益性負責，報分管領導簽批前是否如實匯報經(jīng)濟業(yè)務的真實情況，分管領導簽批經(jīng)濟業(yè)務前是否了解經(jīng)濟業(yè)務的真實情況，財務部門的審核人員是否嚴格按照學校的財務規(guī)章制度的要求進行審核制單，學校的各項支出是否在預算內合理列支，收支業(yè)務的事由、標準、審批人、經(jīng)辦人、證明人、驗收人是否明確，手續(xù)是否齊全、原始票據(jù)是否真實合法等。剖析上述問題產(chǎn)生的原因，都是基于在內部控制制度、職責分工不明確的情況下所帶來的結果，職責之間沒有形成一種相互牽制的約束機制，內部控制程序未經(jīng)合理的設計和制定，營私舞弊、濫用職權、惡意串通等行為也就不可避免。

2.3 監(jiān)督機制尚不健全

內部控制制度是否完善，會計主體行為是否透明，離不開監(jiān)督機制和內部制約。新升本科高校均設置有內部審計部門，財務內部控制制度的監(jiān)督與評價順理成章地由內審部門來完成，但無論內審部門還是財務部門，都存在人員配備不足、工作量大、缺乏經(jīng)驗指導等問題，一人身兼多職時有發(fā)生，這些因素直接影響了監(jiān)督職能作用的正常發(fā)揮[10]。由于內審監(jiān)督不力，一些資金的運作過程只能看到局部，看不到預算、收入、支出、資產(chǎn)等多個環(huán)節(jié)；各個系部的創(chuàng)收收入與支出，以及一些橫向科研課題經(jīng)費的使用也還存在隨意性，在支出的范圍、項目和用途上出現(xiàn)了不少問題，比如外協(xié)費、招待費、勞務費比例過高，會議費支出過大，無預算的經(jīng)費支出過多等。而且，有些內審部門只注重會計基本資料的審計，意識不到或搞不清內部控制系統(tǒng)的監(jiān)督職能，使得在內部控制制度和內部稽核制度上出現(xiàn)漏洞的幾率大增，出了問題得不到及時彌補。

3 新升本科高校財務內部控制制度的完善與創(chuàng)新

3.1 樹立內控意識，全面提升財務人員的綜合素質

加強財務內部控制管理，首要的就是要有內控意識，尤其是新升本科高校，財務人員對內部控制不認知或認知不足，財務工作整體上缺乏內部控制理念，這樣，即使建立了內部控制制度，也是形同虛設。樹立內控意識，需要做好三方面工作：一是部門領導應帶頭提高內部控制認識，培養(yǎng)內部控制理念，從本校的實際情況入手，理解內部控制的含義；二是部門骨干要充分學習內部控制理念，配合領導帶動部門全員轉變傳統(tǒng)觀念，創(chuàng)新內控意識，整體營造出一種濃厚的內控意識氛圍；三是提高實施內部控制的自覺性，財務人員相互監(jiān)督、相互牽制、不徇私情、秉公辦事。當部門全員樹立了內控意識，財務內部控制制度的建立也就奠定了基礎，并能夠自覺地執(zhí)行下去。

另一方面，財務內部控制制度的執(zhí)行也依賴于財務人員的綜合素質。新升本科高校的財務人員基本是?？茣r的原班人馬，學歷層次和文化素質普遍不高，業(yè)務上容易出錯，會計信息存在失真，大大增加了復核負擔，降低了內部控制的工作質量和效率，給內部控制制度的執(zhí)行帶來阻力。為此，財務人員必須努力提升自身的綜合素質，重點是提升會計業(yè)務素質、職業(yè)道德素質和協(xié)調溝通能力，充分把握內部控制的基本目標和操作程序，嚴守職業(yè)道德規(guī)范，處理好財務部門內部和外部的各種關系，使內部控制制度得以有效運轉。

3.2 明確職責分工，制定并實施內部控制規(guī)范

財務部門的每一筆業(yè)務都要有明確的職責分工，前面提到內部控制制度存在的諸多問題，就是因為沒有明確財務部門和人員的職責范圍和處理權限，因而無法構建內部控制的基本框架。做好職責分工，簡單地說，就是要落實部門責任制和崗位責任制。內部控制的根本在于內部牽制，應用到職責分工上就是任何人或部門不能單獨控制一項業(yè)務，而是交叉控制，這樣建立起來的部門責任制和崗位責任制應該是相互制約、相互監(jiān)督的。在職責分工過程中，必須將部門責任制和崗位責任制與目標管理相結合，確定內部控制的一級目標和二級目標，以部門領導和骨干為目標責任人，按照“以人為本，規(guī)范管理”的原則，狠抓內部控制各級目標的落實。

建立內部控制框架必須遵從內部控制的設計原則，即合法性、重要性、有效性、制衡性、適當性和成本效益共六條原則，嚴格把握職權分管、財產(chǎn)安全、審計、預算、風險等控制過程，結合新升本科高校的基礎條件和運作特點，形成符合自身實際的內部控制創(chuàng)新機制。該創(chuàng)新機制需要處理好三個問題：一是傳統(tǒng)觀念束縛與現(xiàn)代內部控制理論的引進；二是名牌大學與新升本科高校在內部控制的制度、程序、監(jiān)督以及地域、規(guī)模、管理模式等方面的差異性；三是內部控制目標的提升與新升本科高校人員配置不足、意識不強、素質不高存在落差。要定期總結內部控制管理經(jīng)驗，及時把創(chuàng)新成果提升為制度規(guī)范，做到與時俱進、服務發(fā)展。內部控制制度的管理和服務需要學校多部門協(xié)作，學校管理層與職能部門之間、各職能部門之間要統(tǒng)籌管理、信息互通、主動配合，使內部控制流程環(huán)環(huán)相扣、相互制約、彼此監(jiān)督。同時，內部控制制度、方法、程序應與新升本科高校的教育教學目標和發(fā)展戰(zhàn)略相一致。貫徹落實科學發(fā)展觀，嚴格執(zhí)行內部控制制度、方法、程序，保證其執(zhí)行效果，使之真正服務于新升本科高校的發(fā)展，促進學校實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

3.3 規(guī)范內審行為，強化內部監(jiān)督與風險控制

內部審計是內部控制有效性的基本保證，具有參與內部控制制度建立和實施的重要職能。以內部審計來強化高校內部監(jiān)督與風險控制，提高教育教學管理水平，才能保障國有資產(chǎn)保值增值和學?？沙掷m(xù)發(fā)展。獨立性和權威性是內部審計的兩個基本要素，從根本上決定了內部審計的作用和效果。新升本科高校的內部審計部門，地位上的獨立性往往不夠，需要高校管理者從戰(zhàn)略角度考慮把內部審計部門放在一個較高位置，提升內部審計的獨立性，改善內部審計工作環(huán)境，使審計工作能夠放開手腳；同時，管理者還要重視內部審計處理意見，及時改進管理工作，樹立內部審計的權威性，保證內部審計能夠全面履行各項職能。

強化內部審計監(jiān)督職能的同時，也要注重其服務職能。事實上，監(jiān)督和服務是內部審計中有機結合、不可分割的統(tǒng)一體。新升本科高校要從傳統(tǒng)的重監(jiān)督、輕服務及重結果、輕過程的審計模式中走出來，將監(jiān)督和服務職能并重，寓監(jiān)督于服務之中。根據(jù)這個原則，內部審計的監(jiān)督作用在內部控制流程中應采取過程監(jiān)控，通過梳理內部控制流程，找出漏洞所在并及時彌補，從而對內部控制制度構成有力補充。此外，內部審計部門還要重視人才隊伍建設和人員配備，通過職業(yè)培訓、繼續(xù)教育等多種方式來提高內部審計人員的服務意識和綜合素質。總體上，新升本科高校的內部審計需要建立一個多層次、全過程、立體化的監(jiān)督體系，為內部控制系統(tǒng)提供強有力的服務和保障。

4 結束語

當前，新升本科高校因辦學層次提升而處于跨越式發(fā)展之中，機遇和挑戰(zhàn)并存。面對這場攻堅戰(zhàn)，新升本科高校建立和完善財務內部控制制度已是當務之急、重中之重。不僅如此，無論財政撥款還是多渠道的教育經(jīng)費籌集，都進一步加大了新升本科高校的財務核算資金規(guī)模，使得內部控制范圍不斷拓展，目標和內容需要更新，難度和要求隨之提高。因此，新升本科高校財務內部控制制度建設必須立足本校實際，遵循高校發(fā)展的客觀規(guī)律，充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督和服務職能，構建科學、有效、嚴密、可操作的內部控制體系，推動高等教育事業(yè)的健康發(fā)展。

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