孫國萍，裘麗婭

（安徽財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，安徽 蚌埠 233030）

對高校審計實驗教學(xué)改革的思考

孫國萍，裘麗婭

（安徽財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，安徽 蚌埠 233030）

高校開設(shè)審計實驗課程，可以借助實驗環(huán)境的仿真性和實驗資料的真實性，提高學(xué)生的實踐能力.但高校在審計實驗教學(xué)中存在一些問題，如重審計程序輕審計風(fēng)險、缺乏對職業(yè)道德的考慮、較少考慮審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、審計實驗考核評價體系不恰當(dāng)以及拘泥于固有的審計實驗場地.而這些問題需要從審計實驗教學(xué)內(nèi)容、實驗課程設(shè)置、考評體系等方面加以改進.

審計實驗；綜合審計實驗；審計實驗課程

為了提高本科學(xué)生實踐能力，畢業(yè)后能夠快速適應(yīng)工作崗位的要求，實踐教學(xué)現(xiàn)已成為本科教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)改革工程建設(shè)的重點.會計專業(yè)本身對實踐能力要求較高，特別是審計，需要更多的職業(yè)判斷與實踐經(jīng)驗.如何構(gòu)建一個有效地審計實驗教學(xué)體系是審計專業(yè)建設(shè)中亟需解決的問題.

1 高校審計實驗教學(xué)存在的問題

通過審計學(xué)課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生掌握了審計的具體技術(shù)和方法，但學(xué)完以后更多的疑惑是到底該怎么審計？如何應(yīng)用審計技術(shù)和方法來進行審計？在傳統(tǒng)的課堂講授方式中，教師照本宣科“滿堂灌”，學(xué)生被動地聽，這種單純的課堂講授很難讓學(xué)生對如何審計產(chǎn)生感性認識，更不可能鍛煉學(xué)生的職業(yè)判斷能力.為解決這些問題，很多高校開設(shè)審計實驗這門課程，但在審計實驗教學(xué)中也存在多種問題.

1.1 重審計程序輕審計風(fēng)險

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牟襟E包括制定審計計劃、實施進一步審計程序和編制審計報告，但整個審計工作的重點是審計風(fēng)險的評估與應(yīng)對.識別和評估重大錯報風(fēng)險需要了解被審計單位及其所處環(huán)境.在審計實驗中就需要設(shè)計被審計單位詳盡的背景資料，如被審計單位的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、行業(yè)狀況、法律環(huán)境等.但現(xiàn)有的審計實驗教材或?qū)徲嫿虒W(xué)軟件中對背景資料這部分較為欠缺，很難滿足重大錯報風(fēng)險識別和評估的需求.所以審計實驗教學(xué)中更多的是通過審計程序進行相關(guān)審計工作底稿的編制.

1.2 缺乏對職業(yè)道德的考慮

審計主體在實施審計行為時，必須符合審計人員職業(yè)道德，如《審計機關(guān)審計人員職業(yè)道德準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》.而在審計實驗中，對于審計人員的獨立性、專業(yè)勝任能力、保密等很少涉及，不利于對學(xué)生職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng).

1.3 較少考慮審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

《中國注冊會計師審計準則第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》對業(yè)務(wù)的承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行時的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核以及項目質(zhì)量控制復(fù)核有具體的要求.而在審計實驗中項目的質(zhì)量控制只是對審計工作底稿的復(fù)核簽字，現(xiàn)有的審計實驗更多的關(guān)注審計過程，很少涉及對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制內(nèi)容的設(shè)計.

1.4 審計實驗考核評價體系不恰當(dāng)

現(xiàn)有的審計實驗考核評價體系包括平時考勤和期末審計工作底稿考核兩部分內(nèi)容，在最終審計工作底稿考核這方面，無論是采用單人實驗或者分組實驗的方式，都很難避免其他學(xué)生“搭便車”，即抄襲其他小組作業(yè).所以審計實驗的考核應(yīng)放在平時，考核方式實現(xiàn)多樣化，更多地關(guān)注學(xué)生分析能力、解決問題能力、團隊合作能力、溝通和協(xié)調(diào)的能力等.

1.5 拘泥于固有的審計實驗場地

現(xiàn)有的計算機輔助審計實驗多是在機房進行，離開機房后，學(xué)生無法進行審計實驗，即使學(xué)校機房在一定時間針對學(xué)生開放，但時間和場地上不具備靈活性，在一定程度上限制了學(xué)生參與實驗的積極性.

2 高校審計實驗教學(xué)改革措施

為提高審計實驗教學(xué)質(zhì)量，我們需要從審計實驗教學(xué)內(nèi)容、審計實驗課程設(shè)計、審計實驗方式、審計實驗考評體系各方面予以改進.

2.1 審計實驗內(nèi)容豐富化

審計實驗教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計中應(yīng)體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，引入職業(yè)道德判斷、質(zhì)量控制等內(nèi)容，充實被審計單位背景資料，尤其是關(guān)于內(nèi)部控制方面的資料，在設(shè)計教學(xué)內(nèi)容時，需要考慮到如何結(jié)合背景資料進行審計風(fēng)險的評估與應(yīng)對，分別從行業(yè)背景、公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、監(jiān)管環(huán)境等方面進行設(shè)計；在職業(yè)道德方面，可以在業(yè)務(wù)承接時，通過賦予學(xué)生不同角色，判斷是否承接該項業(yè)務(wù)，并且通過勝任能力進行相應(yīng)分工，以提高其專業(yè)判斷力；在質(zhì)量控制方面，增加指導(dǎo)教師或項目經(jīng)理對業(yè)務(wù)執(zhí)行時的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核，把項目質(zhì)量控制復(fù)核落實到實處.

因為審計實驗多是通過項目組的方式進行，在審計實驗教學(xué)中需要考慮到項目組實驗內(nèi)容的差異性.可以由指導(dǎo)教師指定或由學(xué)生抽簽決定要做的循環(huán)審計，通過選擇不同的循環(huán)審計來實現(xiàn)項目組實驗內(nèi)容的差別化.因為在實施階段中所做的循環(huán)審計內(nèi)容不同，選用的審計程序、獲取的審計證據(jù)、編制的審計計劃、發(fā)現(xiàn)的審計差異和出具的審計報告不同，不同的審計小組提交的作業(yè)也是不同的，在一定程度上可以避免學(xué)生之間的抄襲.

2.2 審計實驗課程體系層次化

在審計實驗課程設(shè)置方面，有的高校是在審計學(xué)課程中引入審計案例；有的是進行單項實驗，如函證等；有的是進行綜合審計實驗，如手工審計實驗或利用審計軟件實施計算機輔助審計實驗.為了提高學(xué)生的審計實踐能力，在審計實驗課程設(shè)置方面需要逐步地提高學(xué)生的專業(yè)素養(yǎng)，在單項審計實驗的基礎(chǔ)上，進行綜合審計實驗，有條件地可以再進行跨專業(yè)綜合實驗.

2.2.1 單項審計實驗課程

審計實驗課程體系的基礎(chǔ)是單項審計實驗課程.單項審計實驗課程無需單獨開設(shè)，可以在審計學(xué)課程中結(jié)合審計知識點來進行單項審計實驗，為綜合實驗的開展打下牢固的基礎(chǔ).單項審計實驗既可以采用案例的方式，也可利用審計實訓(xùn)平臺.另外對綜合審計實驗中進行審計風(fēng)險評估、職業(yè)道德培養(yǎng)等有難度的內(nèi)容，可以通過單項審計實驗開展，通過設(shè)計不同的審計案例，以小組討論的方式，便于取得良好的實驗效果.

2.2.2 綜合審計實驗課程

通過單項審計實驗，學(xué)生在審計理論和實務(wù)方面已經(jīng)有了一個良好的基礎(chǔ)，但這些畢竟是孤立的知識點，學(xué)生需要通過綜合審計實驗課程所提供的仿真模擬環(huán)境，來了解如何針對一家企業(yè)完整進行審計，掌握完整的審計流程.綜合審計實驗課程在設(shè)置時可以采用手工模擬審計實驗或計算機輔助審計實驗，或者是先開設(shè)手工模擬審計實驗，再開設(shè)計算機輔助審計實驗.

需要注意的是審計模擬實驗資料的完整性，盡可能包括：被審計單位某年全年的財務(wù)資料（最好包含三年的財務(wù)資料）；進行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎匦璧母鞣N相關(guān)資料，如模擬審計對象的基本情況、營業(yè)執(zhí)照、公司章程、組織機構(gòu)設(shè)置與崗位分工、主要的管理制度、驗資報告及上一年度的審計報告等.

如果綜合審計實驗課程采用手工和計算機模擬實驗，可以在不同學(xué)期開設(shè)這兩門實驗課程，先開設(shè)手工審計模擬實驗，再開設(shè)計算機輔助審計實驗.為了讓學(xué)生產(chǎn)生直觀的比較，應(yīng)該使用“一套背景資料、兩個實驗平臺”的教學(xué)模式，學(xué)生可直接感受到這兩者在審計線索、審計流程、審計方法以及審計效率、效果等方面的區(qū)別.

2.2.3 跨專業(yè)綜合實驗

跨專業(yè)綜合實驗對于審計實驗而言，可以把審計實驗嵌入整個ERP流程或者進行校外實習(xí).ERP強調(diào)各管理職能環(huán)節(jié)（包括財會、生產(chǎn)、分銷、人力資源、銷售）之間的集成化、協(xié)調(diào)化和系統(tǒng)化.在已經(jīng)進行了ERP實驗的前提下，審計實驗教學(xué)可以基于ERP環(huán)境，圍繞ERP系統(tǒng)的模式規(guī)劃審計實驗的流程和內(nèi)容，使學(xué)生不僅熟悉審計專業(yè)知識，更能感受到審計在整個經(jīng)濟管理鏈條中的地位和作用，及時了解和學(xué)習(xí)先進的企業(yè)管理思想和管理模式.

未開設(shè)ERP實驗的學(xué)校，可以與企業(yè)或會計師事務(wù)所聯(lián)系，推薦學(xué)生進行校外實習(xí)，如中瑞岳華會計師事務(wù)所與多所高校聯(lián)合開展的實習(xí)生培訓(xùn)與招聘活動就是一種很好的方式.

2.3 審計實驗考評體系多樣化

審計實驗成績包括平時和期末兩部分，但平時與期末的考核方式應(yīng)該多樣化.平時考核中除了出勤率的考核外，還應(yīng)考慮到學(xué)生分析、解決問題的能力，學(xué)習(xí)與運用能力，與教師和小組成員的溝通、協(xié)調(diào)能力；在期末考核除了考慮實驗報告和審計工作底稿外，還需要考慮到學(xué)生的職業(yè)素養(yǎng)，如有無抄襲等.

2.4 審計實驗時間與場地開放化

審計實驗的開放性僅僅通過增加實驗時間或開放實驗場地是遠遠不夠的，建立云計算實驗室是解決該問題的有效途徑.云計算是基于互聯(lián)網(wǎng)上的軟件、硬件和服務(wù)的組合，以網(wǎng)頁服務(wù)的方式提供給用戶的技術(shù).只要用戶有需求，云計算能夠利用網(wǎng)絡(luò)，隨時將數(shù)據(jù)從組織和個人計算機中傳輸?shù)皆贫?，使用處于云端的資源來快速處理存儲與計算的相關(guān)工作.這樣學(xué)生無需拘泥于實驗場地和實驗時間，在任何時間和地方，只要通過賬號登錄云平臺，即可進行實驗操作.

3 結(jié)束語

各個高校在進行審計實驗教學(xué)時，需要根據(jù)自身的條件來設(shè)置審計實驗內(nèi)容、課程和考評體系等.審計實驗內(nèi)容和課程體系的完善是個循序漸進的過程，需要一步步開展，從最初的單項審計實驗，到綜合審計實驗，條件成熟時，可以將審計實驗嵌入到ERP沙盤實驗中，或者建設(shè)云計算實驗室.總之，在審計實驗教學(xué)改革中，需要強調(diào)實驗教學(xué)的設(shè)計性、探究性和研究性，使實驗教學(xué)內(nèi)容、手段和方法更加多樣化，真正體現(xiàn)了以學(xué)生為本、以實踐能力為主、激勵學(xué)生創(chuàng)新性的主旨.

〔1〕水會莉.分級遞進式審計實驗課程體系研究．中國電力教育，2013（10）：169～170.

〔2〕胡紅霞.困境與出路：高校審計實驗教學(xué)的思考.商業(yè)會計，2013（4）：121～122.

〔3〕張薇.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嶒灲虒W(xué)現(xiàn)狀與效果提升路徑.財會月刊，2011（10）下旬：97～98.

〔4〕張薇.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嶒灹鞒陶显O(shè)計研究.中國管理信息化，2011（3）：76～78.

〔5〕董麗英.基于ERP環(huán)境下神級模擬實驗教學(xué)模式探討.時代教育，2010（9）：283～287.

G642

A

1673-260X（2013）11-0231-02

安徽財經(jīng)大學(xué)校級教學(xué)研究項目資助（ACJYYB201252）、（ACJYYB201253）；安徽省教學(xué)研究項目（2012jyxm242）的階段性成果