蔡菲

（湖南省社會保險管理服務(wù)局，湖南 長沙 410004）

改進我國社會保險基金審計策略研究

蔡菲

（湖南省社會保險管理服務(wù)局，湖南 長沙 410004）

社會保險基金與老百姓養(yǎng)老、醫(yī)療、就業(yè)等切身利益密切相關(guān)，與國家長遠發(fā)展、社會和諧穩(wěn)定的大局緊密相連.在我國社會保險體系快速發(fā)展，社會保險覆蓋面持續(xù)擴大，社會保險基金累計結(jié)余不斷增加，基金安全運行壓力越來越大的情形下，對社會保險基金的審計相關(guān)問題進行研究有著重要的現(xiàn)實意義.本文就如何改進我國社會保險基金審計提出了對策建議.

社會保險基金；審計；對策建議

龐大的社會保險基金規(guī)模，涉及億萬群眾的切身利益，關(guān)系到經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定的大事，安全問題不容忽視.如何加強對社會保險基金的管理和審計的監(jiān)督，防止各種風(fēng)險的再生，舞弊的漫延，從機制上保障社會保險基金的安全，成了整個社會普遍關(guān)注的熱點.事實上，社會保險基金覆蓋面廣，收支渠道復(fù)雜，使得審計對象眾多，內(nèi)容復(fù)雜，重點較難把握，極大地影響了審計的廣度和深度，同時，信息技術(shù)的發(fā)展也限制了傳統(tǒng)審計方法的發(fā)揮，審計人員的數(shù)量和素質(zhì)滿足不了現(xiàn)行審計的需要，這些都是亟待解決的問題，下面就改進我國社會保險基金審計方法，提出幾點建議：

1 建立健全社會保險基金審計監(jiān)督機制

1.1 加快完善社會保險基金監(jiān)管體系

一是要完善社?；鸨O(jiān)管法律法規(guī)體系.二是規(guī)范社?；鹪谑褂煤屯顿Y運營中的管理，減少基金在投資和支出兩個重點環(huán)節(jié)上的風(fēng)險，建立起社?；鸢l(fā)放的定期督查核算機制和信息公開機制，避免基金發(fā)放中的權(quán)力尋租和基金流失.三是完善社會保險預(yù)算、決算的監(jiān)督執(zhí)行制度，實現(xiàn)社保基金收支平衡，保證按時足額發(fā)放社會保險待遇，提高社會保險基金的運行效益，確保社會保險可持續(xù)和均衡發(fā)展.四是建立內(nèi)部審計、外部審計和民間審計相互補充，相互監(jiān)督的社?；鸨O(jiān)督體系.

1.2 建立健全內(nèi)部審計監(jiān)督機制

社保基金的內(nèi)部審計是社?；鸸芾頇C構(gòu)內(nèi)部自我約束、自我防范、自我調(diào)控的一項重要的工作機制，是基金安全常態(tài)化監(jiān)督的一個重要手段.內(nèi)部監(jiān)督優(yōu)勢在于直接在基金管理機構(gòu)內(nèi)部，便于實時掌握基金管理狀態(tài)，對基金運行中的問題也能積極發(fā)現(xiàn)，及時督促整改，具有事前預(yù)防、事中及時制止、事后有效處理的優(yōu)勢.但內(nèi)部監(jiān)督的劣勢在于容易流于形式，監(jiān)督與被監(jiān)督者同屬一個單位，“抬頭不見低頭見”，容易導(dǎo)致“辦人情案”，使內(nèi)部審計流于形式.要確保內(nèi)部審計能有效發(fā)揮作用，就必須建立健全業(yè)務(wù)、財務(wù)、安全和風(fēng)險管理制度，完善社會保險信息系統(tǒng)，建立內(nèi)部審計監(jiān)督的責(zé)任追究機制，將監(jiān)督責(zé)任明確到崗位，明確到個人，監(jiān)督不到位的實行責(zé)任倒追.

1.3 努力推進社?；饘徲嬛贫然⒁?guī)范化建設(shè)

要逐步建立健全審計監(jiān)督的風(fēng)險評估和風(fēng)險預(yù)防的體系，發(fā)揮審計監(jiān)督在事前預(yù)防的作用.要發(fā)揮審計監(jiān)督在基金風(fēng)險評估和預(yù)防的作用，就必須加強審計監(jiān)督的制度化和規(guī)范化建設(shè)，將風(fēng)險評估和風(fēng)險控制工作常態(tài)化.在社保基金投資和支出的重點環(huán)節(jié)，建立起常態(tài)化的風(fēng)險控制機制，特別是涉及重大資金流動，重大項目實施，一定要有風(fēng)險評估，有事前的監(jiān)督.要加快推進社?；鸨O(jiān)督管理的信息化、網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，實現(xiàn)基金管理運行實現(xiàn)信息化系統(tǒng)控制，將信息化管理系統(tǒng)與信息化監(jiān)督系統(tǒng)實現(xiàn)整合，既有效保證了管理系統(tǒng)的健康運行，也有效提高了審計監(jiān)督效率. 1.4積極推進社會保險基金信息公開

公開透明是最好的監(jiān)督.社?；鹗抢习傩盏摹氨ＣX”，社?；鸬墓芾磉\行老百姓有知情權(quán)和監(jiān)督權(quán).老百姓有效行使知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)就要求社保工作、社保審計工作要有較高的透明度.社會保險經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)當定期向社會公布參加社會保險情況，社會保險基金的收入、支出、結(jié)余和收益情況.社會保險經(jīng)辦機構(gòu)還要定期向社會保險監(jiān)督委員會匯報社會保險基金的收支、管理和投資運營情況.要將社會保險基金支出和社會保險基金領(lǐng)取的條件、程序面向社會公示，接受群眾監(jiān)督.審計機關(guān)應(yīng)向社會公布年度社會保險基金的審計情況、審計結(jié)果和日常監(jiān)督情況.暢通社會監(jiān)督和輿論監(jiān)督渠道，鼓勵人民群眾對違法違紀行為進行檢舉、投訴，社保部門要及時受理、依法處理并及時反饋處理結(jié)果.

2 合理規(guī)范社會保險基金審計的內(nèi)容

2.1 基金收入環(huán)節(jié)

重點審查社會保險征繳機構(gòu)是否按規(guī)定的項目和標準，及時、足額征繳社會保險費，有無轉(zhuǎn)移或隱瞞基金收入，私設(shè)“小金庫”，有無擠占挪用基金的行為，是否做到了?？顚Ｓ?同時要核實繳費單位是否按規(guī)定繳納保險費，有無隱瞞工資總額，造成少繳或漏繳的情況，有無故意拖欠或拒繳社會保險費，將應(yīng)繳的社會保險費截留，用于單位其他開支的情況.

2.2 基金支出環(huán)節(jié)

重點檢查社會保險經(jīng)辦機構(gòu)是否依法及時足額支付社會保險基金，跟蹤檢查企業(yè)和社會化發(fā)放的銀行，有無拖欠、截留的問題，是否違反社會保險有關(guān)政策法規(guī)，任意擴大基金開支范圍和標準，并有基金支付待遇，是否按規(guī)定編制預(yù)算，資金的調(diào)度和使用是否按規(guī)定的程序報批，有無虛報冒領(lǐng)、虛列支出、轉(zhuǎn)移資金和擠占挪用等違紀問題.還要檢查特殊工種、病退人員提前退休的審批是否符合規(guī)定條件，程序是否合法.

2.3 基金管理環(huán)節(jié)

重點審查各級政府、財政部門、經(jīng)辦機構(gòu)和其他單位和個人有無將社會保險基金用于對外投資、經(jīng)商辦企業(yè)、自行或委托放貸、彌補行政經(jīng)費和平衡財政預(yù)算，以及為企業(yè)貸款擔(dān)保、抵押等問題，社?；鸾?jīng)辦機構(gòu)的內(nèi)控制度是否健全有效，基金結(jié)余是否按規(guī)定運營，有無擠占、挪用、貪污等行為.

2.4 執(zhí)行國家及地方政策法規(guī)環(huán)節(jié)

重點檢查有關(guān)政策法規(guī)的落實情況、適用實效、范圍與效果，分析有無政策不到位，制約機制不強，影響基金征收、管理、發(fā)放的情況，有針對性地從宏觀管理方面提出審計建議，促進社會保險基金的管理實現(xiàn)制度化、法制化、規(guī)范化.

3 積極運用先進的審計方法和手段

3.1 建立社?；痦椖繑?shù)據(jù)庫

積極探索計算機審計在社保領(lǐng)域的應(yīng)用，將項目基本情況錄入數(shù)據(jù)庫，并隨項目進度隨時進行維護和更新，同時在數(shù)據(jù)庫上建立起審計監(jiān)督相關(guān)軟件系統(tǒng)，可以與公民基本信息庫、企業(yè)基本信息數(shù)據(jù)庫實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和互相應(yīng)正，為社保審計工作打下良好的資料和信息基礎(chǔ).將傳統(tǒng)的審計手段和計算機審計方法用信息化手段加以融合，可以極大的提高審計的效率，也可以使審計監(jiān)督實現(xiàn)真正的常態(tài)化、實時化.目前社保部門都在大量使用計算機進行業(yè)務(wù)管理和財務(wù)核算，審計部門也在積極運用計算機進行審計，現(xiàn)在缺乏的就是這兩者之間的互聯(lián)互通，整合形成一個體系.政府應(yīng)當統(tǒng)籌社會保險部門、審計部門和相關(guān)信息部門，加大投入力度，整合現(xiàn)有資源的基礎(chǔ)上，有步驟地進行系統(tǒng)軟件開發(fā)工作，建立一個集管理、運行、核算、審計于一體的社?；痦椖繑?shù)據(jù)庫系統(tǒng).針對社保部門征收、發(fā)放數(shù)據(jù)庫的特點，可以在收集大量案例的基礎(chǔ)上，建立經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫，匯總計算機運用的好經(jīng)驗，形成一套社保計算機審計指南，有步驟地進行社保審計軟件開發(fā)工作.

3.2 靈活運用“上審下”和“交叉審計”的組織方式

積極推進上級審計部門、財政部門和社會保險部門對下級社會保險部門、財政部門進行抽查審計、專項審計.通過“上審下”確?；鸸芾淼氖褂玫陌踩?，關(guān)鍵是確保上級的法律、政策得到有效的落實，防止在下級在執(zhí)行中走樣，為追求本部門、本地區(qū)利益，在執(zhí)行中“上有政策、下有對策”.“交叉審計”在一定程度上能較好的彌補內(nèi)部審計走形式和“上審下”涉及面廣，審計人員不足的缺點，也能有效解決審計情況上報難、處理難的問題，能較為全面的反應(yīng)各地在具體工作存在的各種問題.將“上審下”和“交叉審計”結(jié)合起來，既突出重點，又能很好的確保審計工作覆蓋面，能較為全面的掌握社會保險基金的整體運行情況，能全方位及時發(fā)現(xiàn)問題，形成一個完整的審計監(jiān)督工作機制.在具體審計工作中，要把風(fēng)險預(yù)防、風(fēng)險控制和查處違規(guī)違法案件結(jié)合起來，把發(fā)現(xiàn)問題、處理違紀與追究責(zé)任結(jié)合起來，通過依法審計，加大監(jiān)督力度，確保社會保險基金的安全有效.

3.3 有效利用審計成果改進審計工作

審計報告是社保審計的最終階段，也可以說是下一次審計過程的起始階段.一份好的審計報告應(yīng)該對審查過程中發(fā)現(xiàn)的典型問題和重要問題進行翔實而深刻的分析，并對這些問題提出建設(shè)性的解決方案，這對決策層正確制定和修改有關(guān)制度政策和法律法規(guī)起到了極其關(guān)鍵的輔助性作用.管理層也應(yīng)該積極參閱社保審計報告，不應(yīng)讓各種政策建議永遠停留在紙質(zhì)階段，否則社?；鸬闹贫热毕輰㈦y以修補.

3.4 大力推進社保基金效益審計

實行社?；鸬男б鎸徲嫞梢灾攸c圍繞單個的效益審計項目，如社會保險基金的管理不規(guī)范、基金流失、擠占挪用等問題，對基金的管理使用情況做出評價，研究并提出被審計事項能夠和應(yīng)該達到的目標與效果，剖析內(nèi)部結(jié)構(gòu)，找出產(chǎn)生問題的根源，提出有針對性的解決辦法，使審計的直接效益全部流向被審計單位，借鑒德國從源頭開始進行全過程審計監(jiān)督的經(jīng)驗，在現(xiàn)階段可使我國審計機關(guān)開始有限度地為社會保險基金預(yù)算草案的編制提供咨詢，以后逐步發(fā)展到位整個基金預(yù)算和決算的全過程的各個環(huán)節(jié)提供不同程度的咨詢、審計和實時跟蹤，及時發(fā)現(xiàn)問題，消除現(xiàn)行效益審計事后監(jiān)管的弊端，提高社?；鸬氖褂眯б?，審計人員按照審計目標，對審計發(fā)現(xiàn)的每個問題都要取得足夠的、相關(guān)的、充分的、重要的、準確且易于理解的審計證據(jù)，并且全面分析和理解這些證據(jù)，從而提出清晰準確反映問題的審計報告，得出切實可行的審計建議.通過效益審計，查出社會保險制度的漏洞和缺陷，找出提高基金使用和管理效率的方法，促進社?；饍?nèi)部控制制度的完善.

4 加強審計隊伍建設(shè)

審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)直接決定審計監(jiān)督的效果.因此，在健全社保基金審計中，人的素質(zhì)是關(guān)鍵因素.要強化審計人員思想政治、職業(yè)道德和廉政教育，提高基層審計人員政策水平，專業(yè)水準和業(yè)務(wù)水平，確保審計公平、公正、廉潔、高效.社會保險基金審計有別于一般的審計，是因為社會保險基金的審計涉及面廣、政策性和專業(yè)性強，審計人員除了要掌握審計方法外，還需要掌握社會保險的特點和相關(guān)政策.提高審計人員素質(zhì)可以通過繼續(xù)教育來實現(xiàn)，例如組織社會保險審計人員的專門培訓(xùn)，注重社會保險政策法規(guī)、新審計方法、國內(nèi)外成功審計經(jīng)驗、計算機軟件系統(tǒng)的運用等相關(guān)知識的培訓(xùn)；可以根據(jù)需要設(shè)置社保審計人員相關(guān)職稱或?qū)I(yè)考試，逐步建立起一支專業(yè)化的社會保險基金審計隊伍.審計機關(guān)和社會保險內(nèi)部審計機構(gòu)要注重培養(yǎng)一批在社?；饘徲嫹矫嬗袆?chuàng)新思維、有技術(shù)特長的專業(yè)審計人才.要提高審計人員探索、研究和發(fā)現(xiàn)社保基金制度設(shè)計、政策完善方面存在的問題的能力，解決社會保險政策和社會保險方面新問題、新情況的能力.

〔1〕楊濱.新形勢下如何更好地開展我國的社保審計[J].財經(jīng)界，2011（12）.

〔2〕李蕊愛.辛旭.試論社保資金審計的現(xiàn)狀與對策[J].審計研究，2008(1).

〔3〕吳運清.計算機審計環(huán)境下加快和深化社保審計轉(zhuǎn)型的分析及建議[J].審計月刊,2009（04）.

〔4〕劉愛東.社會保障基金審計的國際比較及啟示.審計與經(jīng)濟研究，2009（5）.

〔5〕黃利明.社保審計應(yīng)全面貫徹效益審計理念[J].工業(yè)審計與會計，2008（06）.

F239.6

A

1673-260X（2013）11-0082-02