萬(wàn) 芳

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在我國(guó)改革開放過(guò)程中形成的一種審計(jì)制度，它是伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立、反腐倡廉工作的推進(jìn)和規(guī)范經(jīng)濟(jì)環(huán)境、踐行科學(xué)發(fā)展觀等社會(huì)管理活動(dòng)而逐漸發(fā)展、變革、規(guī)范的，其產(chǎn)生和發(fā)展都充分體現(xiàn)出鮮明的國(guó)情性和突出的時(shí)代特征。

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審的計(jì)構(gòu)成要素

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種新型審計(jì)制度，它所包括的審計(jì)委托者、審計(jì)執(zhí)行者、被審計(jì)人和審計(jì)內(nèi)容也是在不斷發(fā)展變化、逐漸拓展的。

（一）委托者

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是典型的受命審計(jì)。總的原則是，誰(shuí)管干部就由誰(shuí)來(lái)委托。目前，委托單位包括：上級(jí)組織人事部門、同級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或人事部門、上級(jí)紀(jì)檢部門等。隨著干部聘任和管理體制的變化，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托部門和單位也可能不斷有所調(diào)整。在一些設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的非國(guó)有控股企業(yè)集團(tuán)，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，則應(yīng)由其董事會(huì)委托，或由董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)共同委托。

（二）執(zhí)行者（或稱受托審計(jì)者）

根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的執(zhí)行者指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。而由于離任、調(diào)動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部較多，特別是在成批任免干部的時(shí)候，審計(jì)機(jī)關(guān)人手不足，難以應(yīng)付，有時(shí)則需委托內(nèi)部審計(jì)或社會(huì)審計(jì)來(lái)承擔(dān)。當(dāng)前，由于內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向服務(wù)性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更是成為了內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。在一些設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的非國(guó)有控股企業(yè)集團(tuán)，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，只能由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員來(lái)承擔(dān)這項(xiàng)工作。

（三）被審計(jì)者

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象從最初的廠長(zhǎng)經(jīng)理離任審計(jì)，到后來(lái)的縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，再逐漸擴(kuò)大到地廳級(jí)、省部級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象范圍也不斷擴(kuò)大，覆蓋面也越來(lái)越廣。根據(jù)《規(guī)定》，特別提出上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部兼任部門、單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部，且不實(shí)際履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，實(shí)際負(fù)責(zé)本部門、本單位常務(wù)工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部，屬于審計(jì)范圍，這也是結(jié)合國(guó)情提出的可操作的具體規(guī)定。

（四）審計(jì)內(nèi)容及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)評(píng)價(jià)既要反映領(lǐng)導(dǎo)干部的問(wèn)題，也要反映其工作業(yè)績(jī)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)范圍應(yīng)與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)權(quán)限相一致，但由于領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容不同，所以其職責(zé)權(quán)限也不盡相同。另外，隨著社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，各項(xiàng)法律法規(guī)的出臺(tái)，也為地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的任期責(zé)任增加了新的內(nèi)容。如《規(guī)定》指出，審計(jì)內(nèi)容“應(yīng)當(dāng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中的下列情況：貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展情況；與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況”。領(lǐng)導(dǎo)干部任期責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還須經(jīng)過(guò)一定時(shí)間，才能逐步總結(jié)出來(lái)。總之，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行審查的內(nèi)容以及評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化、科技以及自然環(huán)境的變化不斷進(jìn)行調(diào)整和充實(shí)。

二、內(nèi)部審計(jì)中任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）委托者與執(zhí)行者的配合

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位內(nèi)部有其特殊的地位。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的目的，就是幫助管理者更好地履行其受托責(zé)任，其作用是單位內(nèi)部其他部門無(wú)法替代的。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及范圍廣，工作量大，風(fēng)險(xiǎn)程度高。由于被審計(jì)單位和人員眾多（黨政領(lǐng)導(dǎo)干部換屆時(shí)，更為集中），審計(jì)部門人手不足，難以承擔(dān)。還有的部門，只要是領(lǐng)導(dǎo)離任就安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也不管該領(lǐng)導(dǎo)是否履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是否屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍之內(nèi)，這樣，內(nèi)部審計(jì)部門接受委托后進(jìn)退兩難。為此，要求委托者準(zhǔn)確把握政策尺度，準(zhǔn)確界定審計(jì)對(duì)象，加強(qiáng)與審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通協(xié)調(diào)，有計(jì)劃、有步驟地規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，科學(xué)提出審計(jì)計(jì)劃，合理安排審計(jì)項(xiàng)目，以提高審計(jì)效率，保證此項(xiàng)審計(jì)順利進(jìn)行。

（二）審計(jì)時(shí)間的確定

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以任期作為考核階段，如果任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)演變成離任審計(jì)，對(duì)審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督滯后，對(duì)干部的成長(zhǎng)不利，對(duì)單位和部門的管理和發(fā)展不利，如果發(fā)生問(wèn)題勢(shì)必積重難返。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在黨政機(jī)關(guān)主要是評(píng)價(jià)任職期間業(yè)績(jī)優(yōu)劣，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在實(shí)行年薪制、期權(quán)制和獎(jiǎng)勵(lì)制時(shí)，每年還有一個(gè)獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)問(wèn)題。為了充分發(fā)揮任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督作用，處理好前后任人員的關(guān)系，查明存在的問(wèn)題，獎(jiǎng)罰合理，許多內(nèi)部審計(jì)人員主張“先審計(jì)，后離任”和“先審計(jì)，后兌現(xiàn)”的原則，希望組織、人事部門給予支持。如果急需調(diào)任新崗位，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理工作和經(jīng)營(yíng)財(cái)物交接，并寫出任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況報(bào)告。新崗位作為代理某項(xiàng)職務(wù)，審計(jì)后再正式任職。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最早開展的主要是財(cái)務(wù)審計(jì)，但在上世紀(jì)40年代以后已逐步開始執(zhí)行經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)。這些審計(jì)審查、評(píng)價(jià)、鑒證的內(nèi)容，多與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容密切相關(guān)。為了避免重復(fù)審計(jì)，減少被審單位的負(fù)擔(dān)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)盡量利用其他審計(jì)的成果。如任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以被審單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性為基礎(chǔ)，可以與年度財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合進(jìn)行。根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)的不同，作適當(dāng)調(diào)整。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還可以與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，但絕不是簡(jiǎn)單取代。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及到對(duì)“人”的評(píng)價(jià)與責(zé)任界定問(wèn)題，因此對(duì)所查問(wèn)題必須查清落實(shí)，不同于一般的審計(jì)鑒證，所以與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合時(shí)，不能忽視其特殊需要。又如考慮到財(cái)政決算審計(jì)與地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和方式上存在互通性，將財(cái)政審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃有機(jī)結(jié)合起來(lái)，統(tǒng)籌組織安排審計(jì)項(xiàng)目。采取“1+N”模式，在開展財(cái)政決算審計(jì)的同時(shí)，同步開展領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。一次審計(jì)，兩項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，兩個(gè)實(shí)施方案，兩個(gè)審計(jì)結(jié)果，財(cái)政決算審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合進(jìn)行，互為補(bǔ)充，互為支撐，成果共享，提升了審計(jì)工作績(jī)效水平。

（四）委托受托的權(quán)責(zé)相當(dāng)

根據(jù)《規(guī)定》，人事、組織部門有權(quán)委托審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行某領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)審計(jì)后提出審計(jì)報(bào)告，作出審計(jì)決定。以政策執(zhí)行與效果為核心，以重大經(jīng)濟(jì)決策為主線，圍繞財(cái)政收支與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，分析領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)履行情況，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，決策事項(xiàng)與決策責(zé)任相互結(jié)合，使受托內(nèi)容與委托內(nèi)容相互印證。為了調(diào)動(dòng)雙方的積極性，委托審計(jì)單位在收到審計(jì)報(bào)告及相關(guān)文件后，應(yīng)當(dāng)在一定時(shí)間內(nèi)作出反饋，以便審計(jì)部門總結(jié)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，了解審計(jì)效果。實(shí)行審計(jì)成果共享，更好地體現(xiàn)審計(jì)工作的完整性、層次性、系統(tǒng)性和宏觀性，統(tǒng)籌反映審計(jì)成果，從更高層次揭示國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政體制上的問(wèn)題，推動(dòng)完善國(guó)家治理。

［1］《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》中辦發(fā)[2010]32號(hào)

［2］劉家義，2011,切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任［J］，中國(guó)審計(jì)(1),P14-16

［3］李金華主編：《審計(jì)理論研究》，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005年

［4］吳麗，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問(wèn)題和對(duì)策［J］，當(dāng)代貴州，2007（6）

［5］張連華主編：《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)精要》，湖南教育出版社，2007年